新政府会计制度下行政事业单位部门决算编制工作探析

杨 光

一、新政府会计制度改革下部门决算编制应遵循的原则

（一）部门决算报表编制应与部门预算相对应

《中华人民共和国预算法实施条例》第74条明确要求：“部门决算应当与部门预算相对应，按年初预算数、调整预算数、决算数分别列示。”行政事业单位部门决算是对部门年度预算执行情况的真实反映，其编制过程应与年初部门预算相对应。编制部门决算报表应与编制单纯的预算会计报表相区分，应将收入和支出年初预算数、调整预算数、决算数之间的变化过程通过编制决算系统地反映出来。部门决算编制过程中要严格对应年初部门预算的功能分类、经济分类、基本支出和项目支出信息，做到有效衔接。

（二）部门决算报表编制与政府会计准则制度相符

新政府会计制度改革一定程度上颠覆了行政事业单位会计核算模式，具有“双功能、双基础、双报告”的新会计核算模式对编制部门决算提出了新的要求。《政府会计准则—基本准则》第五十六条明确要求：“政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准”。编制部门决算过程中，应做好部门决算报表会计科目与预算会计会计科目的对应关系。

（三）部门决算报表内容与其他专业报告衔接

部门决算报表是部门会计数据的“搬运工”，其编制基础、编制过程自成体系。新政府会计制度改革后，除了要编制部门决算报表外，各部门还要编制政府部门财务报告、行政事业单位国有资产报告。由于部门决算报送时间较早，因此在编制过程中，需要统筹考虑好与另外两个报表和报告的联系，合理区分三套报表和报告编报的区别。

二、新政府会计制度改革下部门决算编制过程探析

A单位实行中央部门和省政府双重管理体制，依法履行本行政区域内防震减灾公共服务职能。A单位下属10个具有独立法人资格的事业单位，其预算、财务核算及资产由A单位统一管理。2019年，A单位开始全面执行新政府会计制度，并于年初完成新旧政府会计制度转换。年度终了，A单位需分别向所属中央部门和省财政厅报送年度部门决算。

（一）部门决算编制准备工作

一是检查核对日常会计基础核算工作。通过导出电子账务系统中的科目余额表、辅助明细账的方式检查日常会计核算工作，检查日常核算过程中会计科目、功能分类、支出明细是否符合部门决算编制要求。如：检查事业支出中基本支出、项目支出功能分类是否相互混记；检查机关事业单位基本养老保险缴费支出、机关事业单位职业年金缴费支出等专用功能分类是否错误地计入基本工资、绩效工资等不应计入的科目；检查是否存在使用财政性资金支出增值税、所得税、其他税费的问题；检查因公出国（境）费、公务用车购置及运行维护费、公务接待费“三公经费”支出内容是否合理；检查项目支出是否列支伙食补助费、取暖费、工会费等基本支出科目；检查事业支出明细科目期末余额是否出现为负数的情况。二是完成财政拨款预算收入、资金结存-零余额账户用款额度等科目的对账工作。主要按资金性质核对银行对账单与账套中相关会计科目发生额是否相符。分会计科目总结如下：

核对资金结存-零余额用款额度的借贷方发生额与财政支付系统银行对账单上的借贷方发生额是否一致；核对财政拨款预算收入贷方发生额与银行零余额账户用款额度入账通知书收入数是否一致，对于财政部门收回的当年预算额度指标，要做“借记：资金结存-零余额账户用款额度、贷记：财政拨款预算收入”账务处理；核对资金结存-财政应返还额度与财政支付系统下达的往年结转资金数与是否一致。对于收回的往年结转指标额度，如果确认以后不再下达，要做“借记：资金结存-财政应返还额度、贷记：财政拨款结转”的账务处理。

三是完成与下属单位账务核对工作。因各下属单位异地办公，A单位需要拨付社保、工资到各下属单位。各下属单位虽然已统一在A单位一个大账套里核算，但具体收到的拨付款项仍然需要分单位记账并与单位本级相抵消。年底决算前，财务人员需要按功能分类和资金性质核对账套中A单位本级财政拨款预算收入借方发生额与下属单位记账的财政拨款预算收入贷方发生额是否一致。

四是做好决算附表其他数据信息的收集整理工作，为编制预算支出信息表（F01）、基本数字表（F02）、机构运行信息表（F03）做好准备。通过查询账务系统财务会计科目余额表，整理预算支出信息表（F01）中相关资产、负债信息；向单位人事部门收集基本数字表（F02）中相关机构、在职人员以及养老保险基金发放养老金的离退休人员等信息；制作表外工作底稿，收集相关“三公”经费数据信息，查询相关凭证，统计因公出国（境）团组数和人次、国内公务接待批次和人数等数据；向单位负责政府采购部门收集政府采购支出统计信息。

五是下载安装熟悉年度决算软件，提前了解最新编报要求。每年12月或者次年1月，单位决算编制人员要及时关注财政部相关信息专栏，了解决算编制最新要求，下载决算软件和参数，测试软件功能，熟悉编制手册，特别要注意当年决算编报与上年相比决算编报的最新变化要求。

（二）部门决算编制过程要点分析

1.决算编制的主要顺序

单位决算编制人员可根据编制单位实际情况确定决算编制的顺序。在确定决算编制的顺序前，可以将决算报表按是否需要填写和是否需要自动填写进行分类。由于各行政事业单位性质、行政事业业务类型不同，部分报表可能不需要填写，另外，决算软件内嵌的报表计算公式可以自动生成部分报表，现以2021年A单位部门决算编制为例，建议采用以下编制顺序。

首先确定不需要填写的报表，因A单位没有政府性基金预算财政拨款收入支出和国有资本经营预算财政拨款收入支出，所以不用填写以下报表：政府性基金预算财政拨款收入支出表、明细表（Z09、Z10）、政府性基金预算财政拨款收入基本支出、项目支出明细表（Z10-1、Z10-2）、国有资本经营预算财政拨款收入支出表、明细表（Z11、Z12）。因A单位单位性质、业务类型，不用填写中央单位驻外机构情况表（CS05）、中央单位驻外人员基本数字表（CS06）、住房公积金业务收支情况表（CS07）。

其次确定哪些报表可以自动生成或部分自动生成，不用手工填写。自动生成或部分自动生成一般都是部分手动填写完报表后自动生成或部分自动生成，以2021年A单位部门决算编制为例，一般公共预算财政拨款支出决算明细表（Z08）、支出决算明细表（Z05）为自动生成，一般公共预算财政拨款收入支出决算表(Z07)，支出决算表（Z04）、收入支出决算表（Z02）、财政拨款收入支出决算总表(Z01-1表)为部分自动生成。

最后报表可整体按照从后往前、分支出类报表、收入类报表、综合报表四条主线进行填列。

项目支出类报表填列顺序：年初结转和结余调整情况表（CS01）-一般公共预算财政拨款项目支出决算明细表(Z08-2）-一般公共预算财政拨款收入支出决算表(Z07)-项目支出决算明细表（Z05-2)-项目收入支出决算表(Z06)。

基本支出类报表填列顺序：年初结转和结余调整情况表（CS01）-一般公共预算财政拨款基本支出决算明细表(Z08-1）-一般公共预算财政拨款收入支出决算表(Z07)-基本支出决算明细表（Z05-1)。

收入类报表填列顺序：项目收入支出决算表(Z06)-一般公共预算财政拨款收入支出决算表(Z07)-收入决算表(Z03)-其他收入明细情况表（CS03）。

综合类报表填列顺序：财政拨款结转和结余情况表（CS04）-年初结转和结余调整情况表（CS01）-非税收入征缴情况表(F04)-机构运行信息表(F03)-基本数字表(F02)-预算支出相关信息表(F01)-收入支出决算表(Z02)-财政拨款收入支出决算总表（Z01-1）-收入支出决算总表(Z01)。

2.决算编制应注意的数据填报要点

（1）财政拨款结转和结余情况表（CS04）

一是核对本年年初结转结余数与上年决算批复的结转结余数是否一致；二是核对本年收入合计数、本年支出合计数与财政拨款收入支出决算总表（Z01-1）是否一致；三是核对本年支出中当年财政拨款支出与上年结转支出与国库对账单是否一致。

（2）其他收入明细情况表（CS03）

一是单位收到上级预算单位的政府特贴应计入本级横向转拨财政款；二是表内备注栏应填写具体明细金额，并与统计数一栏金额一致；三是个人所得税手续费退费应计入非本级财政拨款一行；四是应区分事业收入、收回以前年度支出与其他收入的区别。

（3）非税收入征缴情况表(F04)

一是已缴国库-缴入本级国库一栏填列数应与上级预算单位已缴国库明细银行对账单一致；二是高校、科研院所等单位缴入非本级财政专户一栏填列数应与上级预算单位“二下”预算批复表中事业收入-教育收费一栏预算数一致；三是应合理区分已缴国库-缴入本级国库和已缴国库-缴入非本级国库填列的数据区别。

（4）机构运行信息表（F03）

一是表内“三公”经费支出的填列数据应该与Z08表中一般公共预算财政拨款支出决算明细表（Z08）中“三公”经费支出数一致；二是表内“三公”经费预算数应与“二下”预算表内的“三公”经费预算数一致；三是计算表内人均接待费支出数和单量公车运维经费支出是否符合常理；四是将表内纳入养老保险的财政拨款退休人员与基本数字表(F02)退休人员比对，避免出现重复填列问题。

（5）基本数字表(F02)

一是核对经费自理人数上下年数据，核实存在的上年有数据本年没数据的问题；二是核实是否存在支出决算明细表（Z05）中有离休费支出而本表中没有离休人数或没有离休费支出而有离休人数的情况；三是核实是否存在支出决算明细表（Z05）中有生活补助支出而本表中没有遗属人数或没有生活补助支出而有遗属人数的情况。

（6）预算支出相关信息表(F01)

一是核对资产、负债信息中货币资金、固定资产、财政应返还额度、在建工程、借款、应缴财政款、财政拨款结转结余和其他资金结转结余等填列项目上年年末数和本年年初数是否一致；二是计算本表非财政拨款结余本年增量数与收入支出决算表(Z02)相关数据是否核对一致，主要的计算公式是：非财政拨款结余年末数=非财结余年初数-使用非财政拨款结余-缴纳企业所得税+事业单位转入非财政拨款结余；三是核对非财政拨款结余本年年末数是否存在有负数的情况。

（7）一般公共预算财政拨款基本支出决算明细表(Z08 8-1）、基本支出决算明细表（Z05-1)

一是核对是否存在使用一般公用预算资金列支税金及附加的情况；二是根据本单位性质和经济分类类型，核对是否存在支出功能分类和经济科目相矛盾的问题，如事业单位列支行政单位列支的公务员医疗补助缴费、奖金等科目。

3.做好部门决算编制其他报表数据的一致性

（1）确保部门决算数据与政府财务报告数据保持一致

一是核对部门决算中财政拨款收入、财政应返还额度、事业收入（来自财政专户管理资金）是否与政府财务报告中资产负债表、收入费用表中的数据是否一致。二是核对预算支出相关信息表(F01)中货币资金、固定资产、财政应返还额度、在建工程、借款、应缴财政款等数据是否与政府财务报告资产负债表中的资产、负债数据是否一致。

（2）确保部门决算数据与行政事业单位资产决算数据保持一致

核对预算支出相关信息表(F01)中货币资金、固定资产、财政应返还额度、在建工程、借款、应缴财政款等数据是否与行政事业单位资产决算中资产负债表中的资产、负债数据是否一致。

（3）确保部门决算数据与部门住房改革支出决算的数据保持一致

核对部门决算基本支出决算明细表（Z05-1)、收入决算表(Z03)中购房补贴和住房公积金相关收入支出数据与住房改革支出决算数据是否一致。

（三）撰写部门决算填报说明和分析报告，加强决算数据的应用效果

撰写部门决算填报说明和分析报告是部门决算编制整个过程的规定工作，填报说明和分析报告应全面对应和应用决算数据，用数据说话。

通过对决算数据的应用，对其进行有层次、有力度的数据分析，深入挖掘数据价值，发挥决算在部门和单位财务管理中作用，为单位和部门领导决策提供数据支持和依据、为单位改进管理、制订政策发挥实际作用。

三、新政府会计制度改革下改进部门决算工作的意见建议

第一，要将决算数据分析结果运用于预算安排和部门绩效评价的过程中，形成从预算到决算到绩效评价再到预算的资源共享，在提高决算编报质量的同时，也提升预算编制的科学性、适用性，进而减小预决算之间的差异。建议改革完善部门预算和部门决算报表体系，在报表体系中适当增设部门决算和预算可比性的表页，实现部门预算与部门决算在收入、支出、结余方面的有机衔接。

第二，各部门和单位可以建立相应的奖励激励措施，形成长效机制，通过年度评比、内部评选等各种方式提高决算编制人员的工作积极性和主动性，同时提高各部门和单位领导对决算工作的重视程度。各部门和单位也可以将决算考核与预算分配、相关的年度考核相结合挂钩，督促各单位切实提高决算的编制质量。

第三，各单位可从决算审核中发现的决算指标真实性、规范性方面的问题数据入手，找到问题单位，剖析问题项目，在预算执行工作中，重点关注，建立长效跟踪机制，加强内控建设，从整体上提升财务管理水平。