浅析业财融合背景下中小型企业管理会计工具应用变化

关键词：业财融合，中小企业，管理会计

引言

管理会计在我国经过四十多年的改革和发展，已经在大型企业集团和上市公司中得到了广泛的应用并取得了可喜的成绩，但在中小企业中的应用发展却很困难。随着市场竞争越来越激烈和现代信息技术的蓬勃发展，我国中小企业所面对的经营环境也越来越复杂多变，财务和业务相互独立的传统财务管理模式已无法满足当今时代中小企业的发展需要。为解决这一问题，业财融合的概念应运而生。所谓业财融合，就是在现代信息化环境下，将中小企业运营中的业务流程、财务核算流程和管理流程有机整合，以便会计人员在企业资源受限的前提下，在掌握财务管理目标的同时，了解中小企业的运营情况，协助中小企业完成有效的资源配置。也就是说财务必须在信息技术的帮助下，了解企业并对企业进行更好的管理。管理会计以提高中小企业的经济效益为目标，并推动中小企业财务工作由核算型向管理型转型。管理会计的思路与工具是中小企业实现业务和财务融通的重要桥梁与手段。例如，全面预算管理和绩效管理就是名副其实的业财融合工具，这些管理会计工具从业务的前端、事中到事后都嵌入了财务的监督和控制。因此，业财融合为中小企业提供了一个全新的管理会计应用环境，并促进其创新和发展。

一、在传统管理背景下中小企业管理会计现状

当前，大部分中小企业的财务管理工作依然是以财务会计为主。由于企业主们对管理会计缺乏充分的了解和重视，财务人员只重视业务信息的财务核算，忽视了对企业经营收益相关信息的筛选和挖掘，企业的生产经营和管理活动也很少参与。其次，由于中小企业规模有限，资金微薄，财务人员不足，很多中小企业将财务核算和管理会计的相关工作委托给代理记账公司去完成，导致业务部门和财务部门之间不能有效地进行沟通协作，严重的影响到了企业经营管理的效率。此外，与大型企业相比，中小型企业由于资金紧张，没有完善的信息化管理系统，财务数据的统计和分析主要利使用Excel等计算机办公软件进行。财务部门向企业主提供的决策支持信息中往往只包含了常规的财务信息，没有涉及业绩评价、经营决策和成本控制等其他重要的管理内容，并且还忽略了企业外部经济环境对企业的影响。在这种状况下，财务部门难以提供全面有效的财务信息去支持企业做决策，更不用说提高经济效益了。

二、在传统管理背景下中小企业管理会计工具应用存在的问题

管理会计的应用环境对管理会计的引入、使用和成效有着决定性的影响。管理会计的应用环境不好，那么管理会计的应用效果就会大打折扣，甚至无法应用。相对于大型企业集团、上市公司，我国中小企业管理会计的应用环境很不理想。我国中小企业主要是私营企业和个体工商户，公司运作基本是老板一个人说了算，业务模式和管理流程主观随意性较大;劳资对立、分配不公等问题较为严重，人员的知识结构相对比较低，员工参与管理的热情不高、动力不足;财务主要的职能是内部核算，财务部门相对弱势，缺乏管理会计人才，也没有充足的时间从事控制方面的活动;信息化投入有限，企业业务与财务信息流通不顺畅;此外，中小企业主管理观念意识落后，对管理会计认识不清、重视不够。这些状况在中小企业中普遍存在，并且直接影响着中小企业管理会计工具的应用和成效，具体有以下几个方面：

（一）忽视战略管理，战略定位不清晰

中小企业缺乏对当前我国政治经济局势作出仔细的研判，缺乏对产业发展情况作出合理的预测，缺乏对竞争环境作出细致调研，也缺乏对身的优劣势深入剖析。而这些问题的产生，主要因为在我国很多中小企业主同时也是企业的经营管理者，他们绝大部分时间都集中在如何盈利上，对企业战略管理和业务规划等问题缺乏深入思考，也不关心周边经济局势，再加上中小企业对获取外部信息存在资金和人才短缺的问题，导致它们对外部市场变化的敏感度减弱，进而错失机会甚至是因财务管理不善而举步维艰。

（二）预算编制过于简单，执行不到位

大多数中小企业的预算管理还仅仅停留在财务预测的层次面，所使用的预算管理工具比较单一，常常是为了完成预算而预算，脱离了企业的实际情况;在实施过程中没有有效的预算控制，导致无法按照预期目标执行，预算管理效果大打折扣。这是因为大部分中小企业不注重企业战略规划，缺乏具体企业战略目标和策略，没办法针对公司战略制订一个全面的长期预算计划。其次，中小企业的经营活动很不稳定，往往还没完成编制，经营活动又发生了改变，迫使又不得不重新编制修订，再加上人员有限无法配备预算专员，预算编制的工作量极大，违背成本效益原则。此外，中小企业财务部门与业务部门之间缺乏沟通和协调的渠道，两部门相互为信“信息孤岛”，这造成财务部门往往不能及时、全面的获取业务信息，从而无法编制出准确和全面的预算。

（三）投融资管理比较薄弱，效率低下

在投融资项目管理方面，很多中小企业还没有开始应用管理会计工具。他们常常忽略投资项目的可行性分析，就主觀地作出决策，盲目扩张、跟风投资; 在没有进行充分的融资需求预测下，就一味地想办法融资，忽视自身的再生能力，  造成资金管理混乱。综上所述，最终企业的资金使用效率低下，投资收益差，融资成本高，财务风险增加。

（四）缺乏成本管控意识，差异分析不力，成本管理流于形式

多数中小企业成本管理意识认知仅局限于财务部门，只对企业的一个经营部分进行监管，而并未意识到企业的成本管理是一项全员参与、全流程管控的管理活动，还没有形成有效的成本控制全局观。不少中小企业仍旧一直沿用直接成本法、约当产量法等方法归集成本费用，成本归集方法比较单一，这些方法只关注于生产过程中的直接材料、直接人工和制造费用，但忽视了对企业决策、投资、研发、供货、市场营销等方面的成本控制，造成中小企业归集产品成本过于“粗旷”，无法全面准确的评价产品的真实成本。

另外，有一部分中小企业还在一味通过减少生产制造流程中的人工、物料和费用的投入来达到节约和控制成本的目的。而并未意识到产品开发费用、销售费用以及其他成本费用管理的作用。成本控制并不等于降低成本， 对于那些一味减少生产加工费用，造成产品质量不过关，导致后期花费更多的费用的案例比比皆是。这些中小企业主只关注当前的短期利益，进行局部成本管理，而没有从企业长远的利益开展全面成本管理。这是因为这些中小企业没有建立全方位的成本管理策略，无法进行事前、事中和事后的成本管控，在一定程度上限制了成本管理会计工具在中小企业中的使用。

（五）绩效评价考核体系不完善

我国传统绩效管理侧重于人力资源评价，绩效考核体系并不完善，不能全面、有效地反映实际业务目标的完成效率和个人工作的能力。在传统经营模式下，中小企业绩效管理中业绩评价考核多以财务指标、可量化指标为主，考核评价方法也多为比率分析法、因素分析法等，缺少非财务指标的考核，管理会计工具应用不足。这样的业绩评价考核体系过分关注了企业成本利润，分析比较粗放，而忽略了难以量化的工作成果，不能准确考核评价各部门和岗位的工作效率，难以全面有效地反映出企业运营效果，不能为企业决策、理提供有效支撑。

其次，一些中小企业在组织结构上存在沟通不畅、权责不清、定位不准的问题，内部组织结构层次和岗位设置比较混乱，导致职能分工的重叠，没有明确的岗位职责和要求。因此，这些中小企业的绩效评估考核体系没有将工作职责、岗位权利、岗位收益相结合。在绩效评估和考核中，如果工作责任和权利分离、掌权的不负责任，负责的没有权力;部门和员工的权益无法反映和维护，势必影响员工在公司价值创新活动中创造力的充分发挥。如果责任和成果利益不匹配，那就会造成赏罚不清，多劳的不一定得多，甚至还要少。难以调动业务部门及其职工的积极性和参与度。而对于那些管理不规范的中小企业，特别是中小民营企业来说业绩评价考核几乎尚未建立，更多的是由企业主主观评价决定。

三、业财融合对中小企业管理会计工具应用的意义

中小企业通过加强业财融合，可以推动企业的财务工作与业务工作实现结合，有利于企业对财务工作与经营活动的统筹管理，能形成真实准确的数据信息，能促进企业各部门之间的有效沟通和协调，并能增强财务与业务相关政策的执行力度，还能合理规避企业财务与业务分离所产生的各种问题。中小企业实施业财融合后，在业务运营过程中产生的业务信息可直接转化为财务信息并传递到财务部门， 这给企业管理会计工作带来了方便，提高了业务运营的透明度，并有助于企业及时梳理优化业务流程，实现业务流程的规范管理，防范经营风险。企业通过搭建业财一体化的信息系统，可实时管控业务活动并监测业务活动的实际进展，促进优化资源配置。此外，业财融合架构，可打通管理会计工作的各个环节并形成网状的监控模式，有效避免“信息孤岛”，财务部门可实时监测各种业务活动，管理会计工作得以规范、精细、全面的开展。

中小企业加强管理会计的应用，能有效地帮助企业管理者作出科学的决策，优化企业资源配置;能为企业管理者提供可信度和准确度更高的财务数据信息，促进企业管理者更全面地掌控经营管理工作的实际状况。财务部门通过财务数据的对比分析，能及时发现经营管理中的薄弱环节;从而不断优化业财融合的路径，使得企业管理水平更进一步。

四、业财融合背景下中小企业管理会计工具应用的改进建议

中小企业在推进业财融合的过程中，企业必然需要组建一支高素质的财务和管理会计人才梯队，构建合理的组织结构，完善相关制度体系，配备必要的信息化管理系统设施，组织全员进行培训。在逐步取得上述必要条件后，企业的管理水平自然而然会提升到一个新的台阶。管理会计应用环境也会随着中小企业业财融合建设的推进，变得越来越理想。因此，相对于传统模式，中小企业在业财融合模式下管理会计工具的应用可以从以下几个方面进行改进：

（一）以业务为导向，财务为支撑，制定符合自身的企业战略

中小企业本身的成立、运行很大程度上取决于市场短期需求，但是企业要想长期在市场上立足，中小企业“船小好调头”更应该灵活变通，以业务为导向，充分利用波士顿矩阵、 PEST分析和五力模型等战略管理分析工具，不断研究市场变化，通过一线员工的创新，快速抓住和满足客户需求，战略也会越来越清晰。其次，财务部门要配合业务部门对企业经营过程中的各项活动和预算指标进行动态跟踪，对出现的各种风险及时预警;当业务部门发现现有的战略已经不满足客户需求，企业决策层应该及时调整战略和生产经营策略。

（二）进行业财全方位沟通的全面预算

中小企业全体人员应充分认识预算的必要性，全面预算涵盖企业的方方面面，包括企业中的每一个人。由于中小企业所处的市场环境千变万化，固定不变的全面预算无法满足企业财务管理的需求。中小企业的全面预算应是动态的、可调整的，因此，中小企业应基于成本效益和重要性原则，有机结合，灵活应用各种预算方法，例如以弹性预算与固定预算相结合，以零基预算为辅的预算方法。其次，以财务部门主导，业务部门协同，采用“自上而下，自下而上”相結合的沟通方式，充分协调各部门，减少预算松弛，合理激励，从而编制出客观合理的预算。预算编制完成之后更重要的是能够被严格执行，在执行中发现差异并分析差异，对不合理之处及时沟通协调并修正。最后，只编制不考核，预算会流为一种形式，所以根据执行情况实施奖优罚劣，这样才能充分发挥预算的激励作用。

（三）业务先行，财务跟进，提高投融资效益

中小企业应该组建专业的投融资团队，形成制度化的管理体系，对投融资活动的风险做好事前预防、事中控制和事后反馈。在投融资活动实施的过程中进行约束性管理，确保各项工作的质量与效率等。从投资方面来讲，投资项目前通过做好对投资项目的可行性研究和尽职调查等前期调研工作，最大的程度地减少市场信息不对称带来的错判风险，为投融资管理提供重要信息与内容支撑。财务部门需要全面考虑并合理预计出投资项目的未来现金流量、折现率及回收期等评估指标，以此对投资规模和进程作出合理规划和控制。

從融资方面来讲，中小企业应该管控好现金流预算，财务与业务部门在充分考虑各资金收支环节的基础之上，财务部门结合企业销售利润率、应收账款周转率和存货周转率等指标，准确预测营运资金需求量，防止债务到期偿付带来的流动性风险。同时保持健康的资本结构并使其与公司总体战略和经营管理风格相适应。财务与业务部门在充分考虑各资金收支环节的基础之上，结合企业销售利润率、应收账款周转率、存货周转率等数据，准确预测流动资金需求量。

（四）进行全员全流程成本控制

首先，根据企业价值链和产品生命周期的角度审视企业成本文化的建设，使成本节约理念与员工日常工作紧密融合，培养提前锁定成本，对成本提前加以规划的意识。在业财融合背景下，中小企业需要根据实际综合运用标准成本管理、作业成本管理、质量成本等管理会计工具。财务部门与业务部门进行充分沟通，综合考虑历史经验、企业实际、行业特点等因素，制定出合理的成本控制目标，将成本管控延伸到业务前端。期末，对各项成本实际值与目标值之间的差异进行分析，发现差异的原因，进而提出改进的措施和方法，优化企业效益。要想实现低成本下产品质量和生产效率最优的目标，中小企业可以通过价值链分析，以信息技术为基础进行业务重组，剔除流程环节中不增值的作业。业务重组后中小企业可以建立监督反馈机制，同时规范考核奖惩制度。

（五）建立多维度业绩评价考核体系

首先，形成责、权、利相结合的绩效评估考核系统。财务人员深入到业务部门，按照行业的要求和特色，划定具体负责范围，明确责任中心。权责中心按照权限的大小，履行一定的管理责任，从而获得一定的经济收益。在此基础上合理细化和分解企业战略目标、预算目标等，并落实到各部门、各岗位、各作业环节，运用责任成本、剩余利润和投资收益率等指标体系，以实现责、权、利相统一，人人有考核。其次，在现阶段，单一的企业财务指标已无法适应中小企业业绩评价发展的需要。中小企业基于财务指标与非财务指标、定性指标和定量指标相结合的原则，在业财融合模式下，利用管理会计工具，如平衡计分卡，KPI和经济增加值法等，根据不同部门权责特点和企业成本、收益、利润等关键经营要素中选取考核指标，构建多维度、多层次的考核评估指标体系。此外，中小企业要还可以应用标杆管理法，德尔菲法等工具，借鉴标杆企业的先进管理方法和经验，邀请专业学者提出有效建议等。

五、业财融合背景下中小企业管理会计工具应用注意要点

（一）提升管理会计能力和培养业财融合的思维最为关键

管理会计很难在中小企业中实施，是因为管理会计对于财务人员整体素质要求较高，不仅对个人，对整个团队都要求具备超越传统财务会计的能力与视野，所以提高财会人员的管理会计专业能力和培训全体员工业财融合的思路尤为重要，思路打通了，能力上来了，具体的工作实施才能顺畅。

（二）适时推进信息化系统

随着企业业务的发展，信息量将越来越大，仅仅依靠手工或表格统计数据工作量非常大，准确性也难得到保障，在这个情形下，中小企业要想推行业财融合和应用管理会计工具，就必须适时推进信息化管理系统建设，在考虑企业自身的业务规模、成本效益、管理水平、人员素质等多方面条件后逐步提升企业信息化建设，提高数据传递效率。

（三）切勿矫枉过正，急功近利，需要因地制宜，循序渐进，稳步推进

在运用管理会计工具时，切忌全部推翻以前的方法，矫枉过正，而是取其精华去其糟粕，要因人制宜，做到具体问题具体分析，切忌照抄照搬。因为管理会计工具的应用十分灵活，不像财务会计那样按照统一的标准执行，任何企业都要根据自身业务类型和运营状况，不断总结经验并构建适合于自己的管理会计体系，无法照搬其他企业的管理会计程序。企业存在的问题是长时间积累，使用管理会计工具解决这些问题，需要时间和管理手段循序渐进，对企业各个系统有序的运作，才能健康地发展。

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作者简介：刘喆，讲师，美国注册管理会计师（CMA）

工作单位：广西金融职业技术学院，单位所在地：广西壮族自治区，南宁市，邮编：530007

课题：2020年度广西高校中青年教师科研基础能力提升课题项目《业财融合背景下中小型企业管理会计工具的应用探究》项目编号2020KY50020