“七点”有效落实企业内部审计结果①

胡晓华

（中交第一航务工程局有限公司，天津 300456）

作为审计工作最终的表现形式，审计结果体现了审计全过程的科学性和有效性，推进审计结果的有效落地，是审计工作能否实现价值创造的关键。H 公司从审计项目立项、实施、报告到整改阶段，全过程以“落实审计结果”为核心开展工作，同时，充分协同相关管理部门、有效沟通高层管理人员，多措并举，由点及面，找准突破口，实现审计结果的充分使用。

一、以“优化审计方案”为出发点，从源头抓落实。

审计项目实施之前，审计组按照审计工作计划和审计资源，对审计项目的实施过程、具体内容、操作步骤、人员分工、时间安排等进行预先统筹和细节安排，从而形成审计工作方案。审计工作方案体现了审计部门对审计资源的统筹能力和对审计技术的运用水平，编好审计工作方案对审计人员找准岗位分工、明确职责定位、开展具体业务都具有重要意义。但是，实际工作中，往往存在通过“照搬经验、套用模板”这种简单粗暴的方式编制审计工作方案的现象，导致审计工作方案与审计项目结合度低、指导实践的实用性差，不利于审计质量的管理和审计结果的运用。

在审计方案编制过程中，应先查阅与本次审计相关的审计档案，关注审计项目涉及的历史审计信息和以前年度的审计事实，甚至关注外部审计、业务检查、管理督查等各项监督管理工作的作业结果，对其反映的重要问题、重点建议，纳入本次审计的核查范畴，并通过分析，有重点地编入审计工作方案，指定小组成员重点核实，尤其针对审计意见和建议的落实进度、整改情况及后续影响要进行重点复核和跟踪评估。这样，从审计立项开始，一方面关注历史审计项目的整改落实质量，实现对历史审计结果、外部检查结果的“再利用”和“循环利用”，另一方面，从业务源头重视审计结果，把质量管理的意识和结果管控的要求贯穿于审计项目的全过程。

H 公司在对某单位负责人经济责任审计的审计工作方案编制过程中，审计人员发现该单位上一任单位负责人离任审计报告披露：4 台账内资产账面无余值、处于长期闲置状态，已无使用价值，满足企业资产报废条件，审计组建议被审计单位尽快办理报废手续，并按照H 公司废旧物资出售处理程序处置这部分资产。针对这一审计事实，在编制审计方案时，审计组把这一问题纳入固定资产审计重点关注的事项，追踪其处置情况。审计组按照既定方案实施审计时，发现被审计单位尽管接受了审计建议，但并未及时处理待报废资产，资产由于长期露天存放，最终毁损，造成直接经济损失达5 万元。

审计方案的优化进一步完善了审计人员发现问题的机制，提升了内部审计以问题为出发点抓整改落实的实效。

二、以“整改落实反馈”为基本点，由促改抓落实。

按照常规审计程序，项目结束后三个月内，审计组应要求被审计单位逐条反馈审计意见与建议的落实情况，以监督问题的整改，实现内部审计改善管理的效果。但是，被审计单位的书面反馈有时含糊其辞、有时避重就轻、有时偏离实际，存在不真实反馈落实情况、不具体反映整改难点的问题，用官话、套话甚至假话应付审计程序需求的现象十分普遍，审计人员也百般无奈，束手无策。

H 公司在“整改落实反馈”环节努力想办法解决这一困境，在要求被审计单位书面反馈整改情况的同时，还要一并提供整改落实的相关账簿、影像、合同等支持性文件，并由专人对审计结果落实情况跟踪查证和现场确认。

在对某所属单位的审计意见执行情况反馈过程中,被审计单位多次推诿搪塞，以各种借口拒绝提供成本核算的记账凭证及相关支持性资料。审计组通过追踪总账，发现被审计单位存在的无合同债务、无合同付款等严重违反企业内部管理规定的现象并未及时整改，合同风险、资金风险未得到有效管控。因此，审计部门协同业务主管部门共同督促落实整改，确保审计结果发挥风险防范的实效。

三、以“延伸性服务”为提升点，从服务见效果。

内部审计部门作为企业的管理部门，不仅有监督职责，还有服务职能。片面强调对内控流程、制度执行的业务监督和对所属单位、业务部门的横向监督，会加深“审”与“被审”的矛盾，导致内部审计“被孤立”的状态，不利于审计部门开展工作。因此，审计部门还应不断强化服务意识，主动协助被审计单位解决实际问题，通过提供“延伸性服务”，帮助被审计单位获取信息、完善资料，在确认审计事实的同时，帮助其整改问题、改善管理，从而提升审计效果。

在对某外埠项目开展财务收支审计的过程中，被审计单位由于交接不善，造成基础管理资料不完整，使得债权债务的核实存在困难，同时由于档案资料年久、缺失，给被审计单位的基础管理工作造成不便。被审计单位为外地分支机构，获取这些资料需在H 公司总部所在地收集整理、调取复印，耗时较长、成本较高。针对这一情况，审计组协调经营管理部、质量管理部、档案室等部门，协助被审计单位补充了部分重要的合同资料，得到了被审计单位的赞许和感谢，同时推进了审计事实的核实和确认。

“延伸性服务”使得传统的“要求被审计单位配合审计”在一定程度上转变为“协助被审计单位开展业务”，这一举措改善了“审”与“被审”的关系，体现了审计的“服务功能”，改良了内部审计的人际关系，使得审计结果的落实更为通畅。

四、以“审计处理方案”为关键点，由时效抓落实。

在审计报告中，审计组通过审计意见和建议对被审计单位的问题整改提供解决措施，通常是一事一议、一题一策，具有较强的针对性，与审计报告的其他部分组成有机的整体。但是，对于被审计单位来说，“怎么改”才是重点关注的事项。为了更加突出审计结果的时效性，根据审计发现问题的轻重缓急和整改落实所需的时间长短，在审计报告结束后附加《审计处理方案》，要求被审计单位对存在的问题分阶段、限期整改，既确保了审计整改分步骤、有时限，又避免审计结果的落实不分情况“一刀切”，保证了审计落实的时效。

在某财务收支审计报告中，审计组通过《审计处理方案》，对账务调整业务限期15日内整改，对制度建设和内控完善限期30日内整改，对资产处置业务限期90 日内整改。这使得能短期落实的审计结果在近期内及时落地，短期内无法落实的审计结果在合理期限内有效落实，避免被审计单位在整改时，能及时落实的整改事项等期限“慢落实”、“不落实”，不能及时落实的整改事项赶时间“乱落实”、“假落实”，根据实际情况，审计结果分层、分期、分批落实，提高了整改的实效性和科学性。

五、以“审计结果分析”为落脚点，从数据见效果。

内部审计人员要重视对审计结果的总结概括和数据分析，加强对审计结果的二次利用和再利用。通过对审计数据进行信息汇总、比对分析，对共性问题、突出问题、重大问题，利用专业优势，有针对性地提出管理建议，运用“审计大数据”为企业领导层提供决策支持。

在某段时期开展的审计项目中，H 公司审计部门发现被审计单位普遍存在因职能人员交接手续不规范，交接内容不细致、不全面，甚至部分职能人员调动、离职未办理交接，造成资产实物无法查找、押金、保证金无法退回、债权债务核实困难、成本核算不准确、合同管理不规范等问题，加大了项目管理过程中的成本风险、内控风险、实物管理风险、债权风险、法律风险，产生了一系列难以解决的遗留问题，甚至造成了直接经济损失。

通过对审计结果进行数据统计分析，发现由交接环节产生的资产丢失24 台，预计无法收回的押金、保证金约80 万元，难以核实的债权4 项，总金额达1600 万元，同时，造成各类计量资料、合同文本缺失，给项目管理带来了巨大隐患。针对分析结果，审计组认为职能人员交接必须有规范的书面资料和完善的审核手续，因此，建议企业规范职能人员交接办法，建立有效的牵制手段，预防因交接不完善产生的管理风险和经济损失，从而使审计结果不仅作用于被审计单位，还直接作用于企业总部，在企业风险管理体系中发挥了不可小觑的作用。

六、以“审计建议书”为着力点，由业务部门抓落实。

由于可以通过审计整改反馈、延伸审计、后续审计等程序进行审计效果的跟踪，审计报告中对被审计单位的审计建议和意见，其落实效果往往较为可控，但审计组提出的对企业内部平行部门的管理建议往往存在“落实难”的现象。

认识到这个问题后，H 公司内部审计部门通过“审计建议书”的形式，尝试解决这一问题，并建立了与其他职能部门、业务主管部门的协作机制，实现资源共享、结果共用、优势互补的业、审联动机制，通过重要事项共同实施、突出问题协同整改、管理问题联合落实的工作流程推动审计结果在“管理合力”的作用下有效落地。

针对境外项目在固定资产管理、物资管理、货币资金管理、人力资源管理、后勤食堂管理，以及政策风险、汇率风险、工期风险等方面存在的共性问题，H 公司审计部门从10 个角度对问题进行剖析，提出审计建议23 条，提示公司各相关部门在完善制度、规范流程、防范风险等方面加强对境外项目的管控，审计建议通过部门联动机制，实时传递到相关业务部门，触发“快速反应”机制，通过直管部门抓落实，问题得到了很好的解决。

七、以“现场办公会”为支撑点，由管理层推执行。

一般情况下，企业内部被管理层重视的工作和业务会被快速推进。内部审计要充分掌握这一客观规律，对于落实难、整改慢、阻碍多的审计结果，要积极争取管理层的信任和重视，通过有效“借力”，以更大的管理力量推动审计结果的落实。

为了推动审计结果的落实，在重点审计项目结束后，H 公司通过主管领导组织召开“现场办公会”的形式，集中处理审计发现的问题，清除解决问题的障碍，降低问题整改的难度，提高落实建议的速度，使得审计意见与建议的执行精准到位。

在对某被审计单位成本管理专项审计结束后，针对被审计单位瞒报亏损、虚报产值、现场物资管控失控等问题，由H 公司总会计师、总经济师、审计部、财务资金部、成本管理中心、物资设备部等共同组成“现场办公组”，根据《审计报告》、《审计处理方案》，对被审计单位存在问题进行现场分析和联合决策，审计结果的落实得到了有力保障，取得了立竿见影的审计效果。

H 公司通过“七点”落实审计结果，使审计工作在企业管理中切实发挥实效，实现了内部审计的价值。但是，审计实效的发挥最终是以准确的数据分析为基础，以专业的审计判断为依托，以可行的审计建议为载体，归根到底，是以审计质量为支撑。因此，内部审计需要不断提升自身的专业素质，给企业管理、管理层决策提供更有力的支持，努力使审计结果转化为“审计生产力”。