新形势下行政事业单位内控制度审计的认识

谭丽

朔州市审计事务中心

新形势下，行政事业单位内控制度审计的必要性更加突出，其重要性更加凸显，加强内控制度审计是提升行政事业单位管理规范化水平，促进行政事业单位制度不断完善以及提升资金使用效益的重要举措，对于保障行政事业单位的可持续发展具有重要意义。目前行政事业单位内控制度审计依然存在一定的不足，导致其作用大打折扣，同时也给行政事业单位的发展带来不利影响。这便需要积极探索更加科学有效的措施，促进内控审计的发展。

一、行政事业单位内部会计控制的作用

事业单位通常是指以增加社会福利为主要目的，并向社会提供文化、教育以及卫生等方面福利的单位组织。事业单位不以营利为目的，因此事业单位的营收状况通常不能作为事业单位运营成果的判断依据。行政事业单位是行政单位与事业单位的统称。有的事业单位也具备行政管理的职能，如监管机构等。行政事业单位内部会计控制发挥着至关重要的作用，主要体现在以下几个方面：

(一)保证资金使用的规范性

政府拨款是行政事业单位主要的资金来源，这使得行政事业单位资产中主要均为国有资产。通过内部控制可以规范行政事业单位资金使用的规范性，避免国有资产流失。行政事业单位的资金使用过程中，需要依法使用资金，这是保证资金使用规范性的基础，同时也是行政事业单位理财的重要前提。依法使用资金能够提升资金使用的科学化水平，是规避资金浪费以及提升资金利用率的重要手段，可以避免出现资金流向不明等问题，是从根源上解决经济犯罪问题的必要措施。随着资金使用规范水平的提升，可为事业单位各项工作的高效开展奠定基础。

(二)保证会计信息的准确性

通过行政事业单位内部控制，能够提升资金分配的科学性，并且可以使行政事业单位内部工作的开展更加规范和更加有序，避免出现职位重复以及工作程序混乱等方面的问题，同时也能让会计资料更加全面、更加真实与更加可靠。借助内部控制，可以规避会计信息弄虚作假，形成有效的威慑，对相关工作人员的行为起到规范作用，有助于强化法纪意识，减少违法、违规行为的出现，确保会计信息的准确性，而准确、全面、可靠的会计信息则可以为行政事业单位的相关决策提供参考依据，是保证决策科学性的重要基础，同时也有利于行政事业单位的健康发展。

二、行政事业单位内控制度评价标准

行政事业单位内控制度审计是指对内控制度设计与执行的情况与效果作出评价，而要想保证内控制度审计的科学性，则需要明确相应的评价标准，这样才能使审计部门对行政事业单位内控制度做出客观公正的评价，才能充分发挥出内控制度审计的优势和作用。

(一)合法性要求

行政事业单位所构建的内控制度需要符合自身的实际，能够为自身的发展服务。由于行政事业单位的性质不同，因此不同的行政事业单位所构建的内控制度也会存在一定的差异，但无论是哪种性质的行政事业单位，所构建的内控制度均要符合法律法规要求。具体而言，所构建的内控制度应做到钱、账、物分别管理，还要具备完善的凭证制度以及规范的传递程序，另外，还要包括完善的核对制度以及审核制度等。这些都是对行政事业单位内控制度的基本要求，同时也是对其进行评价的重要标准。

(二)系统性要求

行政事业单位可以看作是一个完整的系统，其中各个部门与环节可以看作是相应的小系统，由多个小系统构成一个大系统，并且各个系统之间以及系统内部之间均存在一定的制约关系，并且相互有着十分紧密的联系，在制约与联系的作用下共同形成一个有机的整体。对于行政事业单位这一大系统而言，其内部任何一个小系统以及任何一个环节如果出现问题都会给行政事业单位造成不利影响。以此在内控制度建设过程中，应确保审计制度的系统性，借助完善的内控制度来构建一个完整、全面，并且环环相扣的内部控制体系。

(三)协作性要求

行政事业单位中存在多个部门与环节，而在行政事业单位运转过程中则需要各个部门与环节之间相互协调与协作，实现高效的分工协作，这样才能保证行政事业单位的工作效率。如果这种分工协作关系被破坏，则会导致行政事业单位的正常运转受到制约，严重影响其工作效率。因此行政事业单位内控制度应充分体现出各部门与环节之间的协作关系，要确保内控制度符合分工协作要求。因此在对行政事业单位内控制度进行评价时，需要充分考虑制度的协作性作为重要的评价指标。

三、新形势下行政事业单位内控制度审计存在的问题

内控制度审计是制度基础审计，是通过对内控制度的可信赖度以及内控制度的实施状况等进行的研究与评价。但是受审计工作独立性不强以及审计内容范围较小等方面因素的影响，导致目前我国行政事业单位内控制度审计依然存在一定的不足。在新形势下，为了保证行政事业单位经济活动的规范性，帮助行政事业单位规避风险以及提升工作效率，需要明确内控制度审计中存在的问题，并采取针对性措施加以改进与完善。具体而言，内控制度审计存在的问题主要表现在以下几个方面：

(一)审计工作涉及范围较小

新形势下，市场经济快速发展，相应的行政事业单位职能也呈现出了多元化趋势，但是内控制度审计内容却依然局限在相对较小的范围内，包括对行政事业单位财务活动的记录、审查、监督和评价等，涉及范围比较狭窄，与行政事业单位职能多元化的现状不符，难以满足行政事业单位的发展需求。除此之外，在新形势下，行政事业单位财务工作的信息化水平不断提升，财务工作的精确性也越来越高，因此针对财务方面的审计需求正在逐渐弱化。因此传统的以财务工作为主的审计内容已经难以满足行政事业单位发展需求。

(二)审计工作的独立性不强

行政事业单位审计机构建设方面存在滞后性，进而会给内控制度审计工作的开展带来不利影响。内部审计工作的价值主要体现在保证行政事业单位经济活动的规范性，避免资金浪费等现象。但是由于内控制度审计工作以往未能得到充分的重视，使得审计机构的建设得不到有力的支持，一些行政事业单位中并未建立专门的审计机构，或者行政事业单位中的审计机构不完善，各项审计工作难以顺利开展，同时由于审计机构缺乏独立性，使得审计工作的成效不够理想。

(三)审计人员的专业素养有待提升

目前审计人员专业素养不高的现象依然存在，对于审计人员而言，需要掌握与审计以及财务相关的知识，而且还要了解相关法律法规，并且要具备较高的责任意识与协调能力等。而目前行政事业单位中的审计人员中，身兼多职的现象比较普遍，很多审计人员都由财务人员兼任，导致审计人员财务与审计一把抓，不利于审计工作的高效开展。除此之外，行政事业单位中虽然有的审计人员具备丰富的审计知识，但是实际工作经验不足，依然难以胜任内控制度审计工作。另外，部分审计人员的责任意识不强，并且缺乏学习意识，不注重提升自身的专业素养，使自身的专业素养难以满足新形势下行政事业单位内控制度审计的要求。

四、新形势下行政事业单位内控制度审计对策

内控制度审计是对行政事业单位所建立的内部控制制度合理性、有效性、健全性等方面做出的评价。借助内控制度审计，可以帮助行政事业单位及时识别风险，并不断完善内控制度。相较于传统的账目审查以及经济活动审核等事后审计，内控制度审计作用更加突出，其属于事前审计，可以起到事前防范的作用，能够及时发现与解决问题，是帮助行政事业单位规避风险与损失的重要手段。另外，内控制度审计还具有较强的威慑性，有助于强化法纪观念，提升执法的自觉性，减少违规违法现象的发生，这样一来也可以减少审计工作量，保证行政事业单位内控制度审计工作的高效开展。总之，行政事业单位内控制度审计具有十分重要的意义，是推动行政事业单位财务与纪检监察相结合的有效措施，同时也是构建风险防控体系的重要举措，还是规避腐败风险的前提保障，因此行政事业单位应结合新形势的新要求，积极探索内控制度审计对策，促进内控制度审计的发展。

(一)构建完善的审计机构，保障审计工作的独立性

以往由于内控制度审计得不到充分的重视，使得行政事业单位中审计机构不够完善，甚至未建立专门的审计机构，这显然会给内控制度审计带来不利影响。针对这种情况，行政事业单位应加强对审计工作的重视，结合新形势的新要求，积极构建完善的审计机构。在审计机构建设过程中，应确保配置的相关要素到位，如配置足够的专业审计人员，配置完善的软硬件设施等。同时还要明确审计机构的责权，既要明确该机构的责任，也要赋予该机构相应的权利，确保审计机构的独立性。除此之外，还要规范设计机构的工作流程，应以行政事业单位内控制度执行实际情况为基础，并按照行政事业单位发展需求来明确审计程序，这样才能提升审计工作的规范性，并且更好地为行政事业单位发展服务。

(二)提升审计工作覆盖面，强化重点审计

新形势下，行政事业单位职能多元化趋势愈发显著，这使得单一的审计内容已经难以满足行政事业单位发展需求，因此要注重提升审计工作覆盖面，同时强化重点审计。审计工作内容的拓展，应在监督内控制度执行情况的同时，将绩效以及决策分析评议等内容纳入审计工作范畴之内，并强化对经济责任问题的审计，以此来充分体现审计工作的作用，为行政事业单位的健康发展奠定基础。在拓展审计内容范围的同时，为了保证审计工作效率应把握审计重点，通常情况下爱，行政事业单位的资金来源、财政开支以及固定资产等均应作为审计的重点，在审计工作开展过程中要加强对相关内容的监督管理。除此之外，为了进一步提升审计工作的质量，行政事业单位还可以借助社会中介机构开展审计工作，在社会中介机构的支持下，不仅可以借助中介机构专业性强的优势，而且社会中介机构更具独立性，可以更好地保证审计工作的公正性。

(三)提升审计人员的专业素养

审计人员的专业素养是影响行政事业单位内控制度审计的主要因素，为保证审计工作的质量，应注重提升审计人员的专业素养。行政事业单位应结合新形势下内控制度审计工作需求，对审计人员开展针对性的培训，借助培训帮助其强化专业知识、技能与责任意识等，打造高素质的专业审计队伍。审计队伍的构建应在招聘环节适当提高准入门槛，并在此基础上配合有效的培训，促进审计人员专业素养的提升。与此同时，还应推行绩效考核制度，通过绩效考核的方式对审计人员起到激励和约束作用，激发审计人员的工作积极性，使其明确工作重点与工作方向，积极投身于审计工作之中，提升行政事业单位内控制度审计的效果。

(四)加强内控、审计法律体系与制度建设

在国家层面，应结合新形势行政事业单位发展需求，构建更加完善的内控与内部审计法律体系，为行政事业单位内控制度审计工作提供法律保障。在行政事业单位层面则需要加强对内控制度审计工作的重视，并且加强理论研究与实践探索，制定完善的内控与审计规范，在确保规范符合相关法律法规要求的基础上，使其更加符合行政事业单位本身的发展需求。借助完善的内控与审计规范，可以为内控制度审计提供依据，使审计工作的开展有章可循。

(五)加强内控制度执行情况的审计

内控制度是行政事业单位根据国家相关法律法规要求，结合自身发展规划而制定的，内控制度的实施可以优化行政事业单位资源配置，提升行政事业单位运行的规范性与效率，同时也为行政事业单位全体工作人员的行为做出规范性约束。而对内控制度执行情况的监督有助于提升内控制度执行效果，是行政事业单位健康发展的重要保障。对内容制度执行情况的审计应从内部管理控制制度和内部会计控制制度的执行情况入手，把握审计重点，提升审计效率和效果。

1.行政事业单位内部管理控制制度执行情况的审计

这对内部管理控制制度执行情况的审计首先要关注行政事业单位计划编制过程中所应用的定额以及计量等是否规范，各项工作开展的资金是否到位，计划统计组织体系是否健全，行政事业单位各项经济指标统计数据是否完善、是否准确，统计数据的传递以及报送是否及时等，这些都属于计划统计工作控制范畴，在审计过程中应给予高度的重视。其次，在审计过程中要注重对设备以及物资工作控制制度执行情况进行审计，尤其对于重要设备以及大批物资的购置情况更要加强重视，关注其是否通过招标的方式进行购置。另外，还要关注行政事业单位中闲置资产以及未使用资产的处理会否按审批流程办理等。

2.内部会计控制制度执行情况的审计

在内控制度审计工作开展过程中，应关注会计核算组织程序是否符合会计制度相关规定的要求，行政事业单位财务指标是否受到人为因素的影响。要确保会计业务办理、审核以及首付款均符合牵制原则。要将审计的重点放在行政事业单位财务支出方面，关注行政事业单位的财务支出是否进行了逐比审核，与财务支出业务相关的手续是否齐全，流程是否规范，是否均有负责人签字确认等。除此之外，还要关注行政事业单位财务收支制度是否健全，如果存在缺陷或者遗漏，则需要及时加以完善。审计行政事业单位各项财务收支活动是否合法合规，是否存在人为扩大开支范围等问题。

五、结束语

新形势下对行政事业单位也提出了新的要求，同时在行政事业单位发展过程中也面临着更多的挑战，这也使得行政事业单位内控制度审计的重要性更加凸显。但是不可否认目前在内控制度审计过程中依然存在审计范围过窄、审计独立性不强以及审计人员素质有待提升等方面的问题。为充分发挥内控制度审计工作的作用，应结合新形势的新要求，积极探索更加科学有效的审计方式方法，保证审计工作的高效开展，同时也为行政事业单位的发展奠定基础。