基于审计视角的科研项目财政专项资金]财务管理研究

任 艳

(四川省科学技术信息研究所，四川 成都 610016)

0 引言

我国实施创新驱动发展战略，科技创新已成为国家发展全局的核心引领，科技投入大幅提高，全社会R&D经费从1.03万亿元增长到2.79万亿元，居世界第二位。科研经费的持续增长以及“放管服”背景下的科技计划和经费管理改革，既有力支撑了科技工作者开展研发攻关、成果转化、能力建设等科技创新活动，又为广大科技人员营造了良好的科研文化氛围。但同时，仍存在部分科研项目单位、科研管理人员、财务人员等对改革精神和相关举措理解滞后，特别是在科研项目专项资金管理和会计核算过程中，需要更具体的操作范式和指导。笔者尝试通过审计视角，对科研项目财政专项资金财务管理及相关会计核算实务进行分析研究，并提出具体对策建议，为一线科研人员及科研经费管理相关各参与方提供实务指南。

1 专项资金财务管理要求

1.1 总体要求和管理规范

1)落实法人责任制，建立健全科研项目资金管理制度，持续加强完善内控约束机制，依据科研经费管理最新要求及时修订更新。

2)专项资金纳入项目单位财务统一管理，通过适当的会计核算方式进行单独核算，并按要求做好项目专项资金购置资产的管理工作。

3)设置科研财务助理岗位，为项目组提供预算管理、经费报销和项目综合绩效评价等方面的专业化规范服务。

4)持续改进财务报销管理方式，加强经费报销信息化建设，提升单位财务报销服务水平，切实减轻科研人员负担。

1.2 项目预算科目

国家财政科研项目经费由直接费用和间接费用构成。直接费用是项目实施过程中发生的与之直接相关的费用，按设备费、业务费、劳务费3大类编制预算。其中，业务费包括材料费、测试化验加工费、燃料动力费、会议/差旅/国际合作交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费和其他支出；劳务费包括劳务费、专家咨询费。间接费用是对项目单位的管理费补偿以及项目组成员的绩效奖励支出。

2 审计视角下专项资金财务管理要点

科研项目财政专项资金财务审计重大问题披露包括但不限于提供虚假财务资料、专项经费及自筹经费单独核算情况、专项资金预算分解拨付情况、重大事项或预算调剂履行变更手续情况，其他属于重大应披露事项等。

2.1 设备费

按照购置设备费、试制设备费、设备改造与租赁费3种类型分别核算。

审计关注要点:是否按规定履行政府采购程序；列支单位基础建设或生产性设备、属于单位是否提供科研基础条件的设施设备；是否列支与研究任务无关的设备购置、试制、改造或租赁费用；是否列支科研仪器设备的日常维修、办公室或实验室维修改造费用；项目目标产品的试制、加工或改造费中是否列支材料费、加工费、劳务费、业务招待费等；专项经费形成的固定资产是否纳入单位固定资产统一管理。

财务报销附件：设备购置(租赁)及运输合同、清单、发票；进口科研仪器设备备案手续、验收付等单据；资产盘存表；设备运行使用记录；相关支付凭据等。

2.2 业务费

2.2.1 材料费

项目实施过程中消耗的各种原材料、辅助材料及相关备品配件、易耗品的采购运输、装卸整理等费用。

审计关注要点:是否列支单位基建或生产性材料、设施设备维修材料；是否列支办公电脑耗材；临近项目执行结束，是否仍进行对研究成果没有相应作用的批量材料采购等。

财务报销附件：相关研发用材料购置合同、清单、发票、验收付等单据；相关支付凭据等。

2.2.2 测试化验加工费

项目实施过程中支付给其他单位(包括内部独立经济核算部门)的测试化验、检测加工等费用。

审计关注要点:有无测试化验、检测加工委托合同协议或结果报告，或相关委托业务结果报告内容与合同协议内容是否一致；被委托单位(部门)资质是否存疑；项目单位(合作单位)内部完成的测试化验、检测加工有无结算凭证；外部委托业务费是否高于市场公允价格水平，内部委托业务费是否按相关成本或内部定额计价等。

财务报销附件：外部委托业务的合同、发票、清单；内部委托业务的结算凭证、清单；其他相关支付凭据等。

2.2.3 燃料动力费

项目实施过程中直接使用的相关仪器设备、科学装置等运行发生的可单独计量的水电、气暖消耗等费用。

审计关注要点:与研究任务相关的科学装置、仪器设备及保障配套设施运行的水电、气暖消耗费用是否单独计量；是否列支实验室日常运行水电气暖费用；是否列支应由个人负担的汽车燃油费、路桥费等。

财务报销附件：科学考察发生的车(船)燃油费发票；可单独计量的水电气燃料费发票及明细；无法单独计量的使用记录、分配依据，相关支付凭据等。

2.2.4 会议/差旅/国际合作与交流费

高校、科研院所可据实制定单位会议费、差旅费管理办法，明确开支范围和标准。其他单位应参照国家明确规定的开支范围和标准执行。

1)会议费。审计关注要点:是否列支单位、协会、学会年费及与项目研究无关的一般性学术会议费;会议规模、会期是否超过一般会议规定；是否列支招待费、礼品费和旅游费用等不合理支出。

财务报销附件：预算签批、通知签到、发票清单、会议简报及其他相关支付凭据等。

2)差旅费。审计关注要点:是否列支非项目组成员差旅费、单位公共差旅费；是否有超标准、超范围支出等。

财务报销附件：出差审批单；交通住宿、保险、签转或退票等相关原始票据；项目组成员参加相关学术会议注册费用；工作或调研报告及其他相关支付凭据等。

3)国际合作与交流费。审计关注要点:是否列支非项目组成员或项目组成员参加常规性国际学术会议发生的费用；是否超标准、超范围支出等。

财务报销附件：邀请函、会议通知、审批手续、行程单、机票、交通住宿和其他费用等相关原始票据；工作或调研报告等。项目邀请来华工作外国专家的申请签批或合作协议；专家交通住宿、劳务报酬支出原始票据；工作报告及相关支付凭据等。

2.2.5 出版/文献/信息传播/知识产权事务费

项目实施过程中支付的文献检索、论文发表及专著出版、资料购置印刷、专用软件购置、专利申请及其他知识产权事务等费用。

审计关注要点:是否列支电脑通用操作系统、普通办公软件购置费用；是否列支非项目执行期的论文发表、专著出版、专利费用；是否列支广告宣传费；是否列支日常手机、办公电话通信及网络费用；购置的专用软件是否纳入单位固定资产管理等。

财务报销附件：文献检索、论文发表、专著出版、专利申请、软件著作权登记、专用软件购置、图书资料购买、专业通信服务、成果报告印刷等的合同协议；发票清单；验收付单据及其他相关支付凭据等。

2.2.6 其他支出

项目实施过程中与研究任务相关但无法纳入规定科目支出的其他支出。

审计关注要点:是否列支非项目执行期费用、奖励费用以及不可预见费；是否与其他规定科目重复列支或支出与项目研究任务无关的费用；是否列支以盈利为目的的培训或宣传费用等。

财务报销附件：相关签批手续、合同协议、发票清单、验收付单据及其他相关支付凭据等。

2.3 劳务费

2.3.1 劳务费

项目实施过程中支付给项目组成员中没有工资性收入的相关人员(在校研究生、博士后)和项目组临时聘用的访问学者、研究人员、科研辅助人员等的劳务报酬。

审计关注要点:是否超标准、超范围支出；是否采用计提或分摊方式列支劳务费；是否列支研究生培养费、博士后进站费；是否用大额现金支付劳务费等。

财务报销附件：临聘人员的合同协议、劳务派遣发票或支出签领单、代扣代缴个税等凭据；部分涉农项目发生小额现金支付的签领单及其他相关支付凭据等。

2.3.2 专家咨询费

项目实施过程中支付给临时聘请的技术、管理、财务、知识产权等咨询专家的劳务报酬。

审计关注要点:是否列支项目组研究人员及相关管理人员咨询费；是否列支专家培训讲课费；是否列支学术论文修改费、学位论文答辩费等。

财务报销附件：签领单相关信息、咨询工作记录或结果报告及其他相关支付凭据等。

2.4 间接费用

间接费用按照预算核定总额，由项目单位采用据实列支或计提后统筹方式进行相关管理费用的支出核算以及项目组成员的绩效奖励支出核算。

审计关注要点:是否有调增或超预算支出、是否超范围列支其他支出等。

财务报销附件：相关管理费的支出发票、绩效支出签领单及其他相关支付凭据等。

3 专项资金财务管理建议

3.1 寓监管于服务，构建服务导向型管理模式

项目单位为保障科研项目顺利实施，应根据国家财经法规、科研项目和资金管理规定，建立完善本单位科研经费管理办法，持续提升单位财务管理水平，着力构建统筹领导、分级管理、责任到人的服务导向型科研财务管理模式。

项目单位在实践工作中应持续加强“业财融合”，充分发挥科研财务助理作用，让财务管理成为单位优化科研资源配置、提升科研项目综合绩效管理的重要抓手，切实为一线科研人员减负创造条件。

3.2 做好会计核算基础工作，提升财务管理品质效益

3.2.1 专项资金单独核算要求

1)专项经费支出明细账通过单位会计核算系统，由会计核算科目或项目辅助核算信息自动汇总导出。

2)存档的会计凭证账载信息与单位会计核算系统导出的专项经费支出明细账无差异。

3)专项经费支出明细账中每一笔凭证号对应存档的会计凭证账载事项、金额无差异。

4)单位每一个科研项目资金都应分开核算，专项资金和自筹资金应分别单独核算。

3.2.2 专项资金单独核算路径

通过在单位会计核算系统中采用单独设置会计科目，正确归集该项目相关支出的方式，或在单位会计核算系统(账簿)中，采用在相关会计科目下设置项目辅助核算的方式，准确反映专项资金的实际收入、结转结余等，均可实现专项资金单独核算。

4 结语

科研项目单位的科研和财务管理部门参照相关专项资金财务管理建议，持续加强内控制度建设，认真做好会计核算工作，严格把关财务报销附件资料审核，既指导科研人员规范日常科研项目专项资金使用，强化单位内部财务风险控制；又有效降低项目财务审计的支出审减率，为提高科研项目财政专项资金使用绩效提供专业支撑。