“营改增”后交通运输业增值税涉税风险探讨

柴国燕

(潍坊东方钢管有限公司，山东 潍坊 261010)

2012年1月1日，上海成为我国首个开展“营改增”试点工程的城市，自此之后，“营改增”在我国得到大范围的推广和普及，其覆盖范围已经逐步扩展到全国12个省市。从2013年8月1日开始，国家开始尝试性地将“营改增”投入到交通运输及部分现代服务领域。随着我国加大了对增值税的改革力度，对税务人员的专业水平也提出了更为严格的要求，工作人员不只是需要具备扎实的专业知识，同时也需要加强对每个环节的监管，任何一个环节的失误都很有可能导致企业的税务风险增加，甚至会给企业造成无法弥补的损失，阻碍企业长久稳定的发展。由此可见，深入研究“营改增”后交通运输业增值税涉税风险问题是非常有必要的。

1 “营改增”背景下交通运输业增值税涉税风险

此次研究主要是对随机抽选的部分“营改增”后交通运输企业进行调查问卷，总结相关结论发现，交通运输业税务风险主要来源于企业对待“营改增”政策的态度和配合度上出现的“积极”和“消极”心理。“积极”行为主要表现为，企业为了实现利益最大化，过分地利用政策中的有关要求来对企业的经营现状进行战略调整，以此来最大限度地降低所要缴纳的税额。“消极”行为的产生主要基于企业应用新政策的方式不合理，使得企业因多缴纳税款而承受过重的税收负担，影响了企业税收利用的最大化。

1.1 “营改增”后交通运输业税收政策运用“积极”带来的税务风险

1.1.1 企业过多的购进固定资产

“营改增”税收政策实施之后，对于新购买的发动机、高价周转零部件等设备，增值税一般纳税人可通过合格且有效的增值税专用发票来抵扣当期的进项税额。交通运输业企业可能通过重新调整企业的固定资产规模，包括大量购置新运输工具、发动机、高价周转部件等设备来降低企业的税收负担。这种方式确实能够在短时间内缓解企业的纳税负担，但若是所采购的固定资产过多不只是会造成资源的闲置，同时也很有可能出现资金周转难的问题，这对于企业的长远发展来说并不划算。

1.1.2 企业固定资产的过度折旧

随着“营改增”政策在交通运输领域的渗透，能够充分借助于政策中所提到的折旧年限方式来实现多计提的目的，以此来尽可能地缓解企业纳税压力。但是，在企业发展初期若是一味地进行资产折旧，不只是会出现资产的过度闲置或者贬值，另一方面使得企业前期的资本收益率或是每股收益都会有所下降。这样一来，可能给企业投资者和利益相关者带来企业存在经营状况不佳的假象，最终会影响企业高层所作出的相关决策，甚至导致决策失误而偏离企业日常经营目标，给企业带来一些不良效应和经济损失。

1.1.3 企业虚抵进项税额

按照最新的“营改增”政策来看，纳税主体可以将从上游企业处所获得的各种增值发票用以抵押进项税额，以此来适当地缓解企业当前所面临的纳税困境。自从该政策在全国范围内普及之后，交通运输业企业在努力实现减轻企业税收成本、获得更多可得利益的情况下，很有可能违背税法的有关规定而将不符合政策规定的增值发票用来抵扣进项税额。这种逃税行为很有可能会面临税务机关的追究，情节严重的甚至会面临行政或刑事处罚。

1.2 “营改增”后交通运输业税收政策运用“消极”而带来的税收风险

1.2.1 企业无法认定增值税范围

“营改增”税收制度实施以后，部分交通运输业之所以无法利用该政策来缓解纳税负担，究其原因在于税务人员的专业水平不足，不能够充分利用新的税收制度来帮助企业达到减税节税的目的。同时“营改增”税收政策的变动，可能会影响到企业未来某些合同的签订，包括因其标的不明确使得该项业务不符合增值税有关条款的规定，进而不能界定为增值税应税劳务，导致企业不能享受到有关增值税税收政策方面的优惠，使企业未来可能面临税收负担增加的风险和可能。

1.2.2 企业当期进项税额抵扣不足

“营改增”税收政策实施后交通运输业企业可能会因不能够科学掌握相关的增值税抵扣政策，获得不符合规定的增值税抵扣税票，这就会导致该段时间内因税额抵扣不足而出现了纳税款项过多的情形，这也是为什么部分企业在新政策实施后税负反而增加的原因。

1.2.3 企业没有进行足够的税收筹划

交通运输业企业可能会由于对一些增值税相关税收政策缺乏清晰的认识，无法及时调整企业的日常经营行为，来组织合理高效的税收筹划，导致企业承受较为繁重的税收负担，使得企业利益最大化遭受损失，增加企业增值税涉税风险的可能性。

2 “营改增”后交通运输业增值税涉税风险原因分析

2.1 企业税务风险管理意识淡薄

在任何一个企业当中，从人员技术到原材料产品资金链几乎都会涉及相关税务问题，也都可能与企业的一些涉税事项产生某种联系，也就是说企业的日常经营活动都可能会因税收政策大环境的变动而做出一系列的相关调整。所以，在企业的整个运营过程中任何一个环节和任何一个部门都可能带来一定的税务风险。对交通运输业进行调查与访谈发现，绝大多数企业过分地将关注的重点放在财务和竞争风险上，却忽视了税收风险可能给企业发展造成的危害。

2.2 企业缺乏足够专业的税务风险管理人才

目前，某交通运输业企业有员工8 643人，财务人员289人，且大专学历的人员占68%，其中有798名员工学历为本科及以上，占9.23%，并且大部分集中在管理层，对会计及税务方面知识能够熟练应用的高水平型人才十分欠缺。因为企业尚未设立专门的税务部门，这也导致了财务人员在做好本职工作的同时还需要做好税收筹划方面的事项，一人身兼数职的现象十分普遍，相关工作人员就难免要承受较大的压力。

2.3 企业缺乏系统的税务风险管理机制

当前，国内的绝大多数运输企业都尚未设立专门用于处理税务风险的机构，这也导致企业领导人无法立足于企业战略发展的层面来对可能存在的税务风险进行考量，从而制定更加合理的应对方案，这为企业以后的长远发展埋下了风险隐患。

3 “营改增”后交通运输业增值税涉税风险管理对策建议

3.1 将税务风险管理提升到企业治理层面

3.1.1 提升企业增值税税务风险管理能力

交通运输业企业的决策层需要站在企业战略的高度，将相关税务风险管理提升到企业战略层次，清楚税务风险管理对企业未来发展的重要作用，成立特别的税务风险管理组织，负责监察企业内部税务风险管理体系的完善及日常进展。同时，提高相关涉税业务人员的税务风险管理意识，在公司内部设立专门的税务管理岗位，明确该岗位的性质和工作内容，制定相对科学化、规范化的绩效考核标准，以此来提高税务人员工作的积极性和应对税务风险的水平，促进企业未来更好更快的发展和壮大，形成自己独特有效的涉税风险治理系统。

3.1.2 完善企业增值税税务风险管理体系

应当构建一套相对科学化、合理化的税务风险防控体系。新政策实施下的税务风险由多方面因素所导致，为了能够更好地应对因增值税所带来的一系列税务风险问题，企业就必须重视税务风险防控体系的构建，为相关的涉税业务的开展提供理论依据。建立和逐步改善企业的税务风险管理系统，确保其符合国家相关法律规范的要求，从而建立一个科学、全面的税务风险管理体系，保证集团科学、有效且全面地进行相关税务风险的管理，减少集团未来涉税项目的风险率，确保企业涉税项目安全高效。

3.1.3 彰显企业增值税税务风险管理岗位职责

为了保证税务风险管理的质量，确保相关涉税风险防控活动的顺利开展，交通运输业企业要求在整个企业内部彰显涉税业务的职责权限，做到权责清晰、职责分明。其中分为两种职责：税务风险管理委员会的岗位职责及税务管理的岗位职责，做好这两点，便意味着为企业税务风险体系的构建提供了现实准备，从而促进集团建立科学合理的税务风险管理体系。

3.2 建立来源于“营改增”风险的预警指标

分析新政策下潜在的涉税风险，构建科学化、规范化的风险预警体系，发现潜在涉税风险并制定科学化的应对策略。

3.2.1 企业“消极”行为预警指标

3.2.1.1 增值税税负率。增值税税负率的作用在于判定企业实际承担税负的高低。企业可以根据该数值的高低来制定针对性的纳税方案，尽可能地减少税务风险发生的可能性。计算方法如下：

税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入×100%

(1)

按照新税收政策的有关要求，企业必须严格按照有关的规定缴纳增值税，并且当期所缴纳的款项并不能用于进项抵扣，而是需要立足于地方的进项指标和企业发展实际综合考量。

3.2.1.2 销项进项比。所谓销项进项比就是公司在对外提供应税服务或者是对外进行产品销售所征收的增值税款与当前公司在购进相关货物中所承担的实际增值税的比例。通过分析该数值的高低来判定增值税结构存在的缺陷，管理部门必须重视并深入剖析这些问题产生的根源，加强对各纳税环节的有效管理，切实杜绝各种重复纳税的情形。相关的计算方式如下：

销项进项比=当期销项税额/当期进项税额×100%

(2)

3.2.1.3 进项税额控制额。该额度主要是用于反映当前企业实际应承担纳税的货物总量，以此来判定当前的税款缴纳是否符合相关标准。相关的计算方式如下：

进项税额控制额=(本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本)×本期外购货物税率+本期运费进项税额合计

(3)

3.2.2 企业“积极”行为预警指标

3.2.2.1 增值税税负率。通过 计算出相应的预警值并进行对比分析，若是增值税税负率过低就意味着企业存在漏税的问题，此时企业领导人就必须对这些问题给予足够的重视，并及时查找问题的出处，制定针对性的管理方案，减少追缴、罚款等结果发生的可能性。

3.2.2.2 销售利润率。简单地说，就是企业通过销售所获得的净收入和营业总收入的比值。通过该数值能够更加直观地反映出企业的整体业绩，同时也能及时发现企业税务上的不足。计算方式如下：

销售利润率=利润总额/销售收入×100%

(4)

4 结束语

笔者围绕“营改增”在国内交通运输业实行过程中所产生的税务风险进行研究，结合所查阅的资料来深入剖析“营改增”适用于交通运输业领域所存在的税务风险。针对交通运输业现阶段的发展状况，阐明“营改增”后交通运输业税务环境的变化及其带来的影响，并提出了有效的解决方案。