宏观视角浅析“六税两费”减免普惠小微企业

2022-02-06朱旺毅

上海商业 2022年8期

朱旺毅

一、引言

我国小微企业数量庞大，国家统计局的数据显示，它占全国企业数量的90%以上，已然成为我国国民经济和社会发展中一支不可或缺的重要力量。同时，在解决民生问题、保证就业等方面发挥着巨大的作用。

据统计，我国的小微企业贡献了全国50%以上的税收，因此小微企业的发展牵动着整个经济社会。近年来，通过我国各项经济类帮扶政策，小微企业的发展稳步提升，但依然存在普遍的困难。2022年“六税两费”税收减免政策，适用主体更广，普惠力度增强，涉及资源税、印花税、城市维护建设税（教育费附加、地方教育费附加）、房产税、耕地占用税、城镇土地使用税，对于符合要求的纳税单位和个人给予以上地方税种50%税收减免，助力小微企业发展迈向新征程。

二、新一轮减免政策简析

1.适用主体的扩围

2019年发布的《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》中已经出现过“六税两费”的减税概念。新一轮政策将有资格享受税收减免的主体扩展至增值税小规模纳税人，小型微利企业和个体工商户。

其中，如果是小规模纳税人，对小型微利企业的认定没有疑义。如果是一般纳税人，根据规定，企业所得税年度汇算清缴结果符合这四项条件的：1.从事国家非限制和禁止类企业2.年应纳税所得额不超过300万3.职工人数不超过300人4.资产总额不超过5000万，同样可以享受新政策。

另外，对于是一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止类行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两个条件的，可在按规定办理首次汇算清缴前按照小型微利企业申报享受新政策。

2.纳税申报的优化

鉴于“六税两费”适用主体的扩围，对纳税申报的表单进行了修订同时增加减免优惠相关数据项目，修改有关填表说明。

新政策实行自行申报享受方式，无须提交额外材料，进一步降低征收成本。对符合条件但未及时申报享受减免的纳税人，将给予相应的补救措施。

3.其他说明

新政策执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。

适用主体已享受“六税两费”中各税种其他优惠政策的可叠加享受税收减免。

三、小微企业发展过程中普遍存在的困难

1.成本高，税负重

随着经济的繁荣和发展，市场上的原材料、人力、土地成本不断上升。小微企业自身的规模决定了其需要承担更高的成本。而税负作为企业成本中极其重要的一部分，始终是小微企业的重担，如何合理避税降税成了难题。

2.融资难，资金少

近年来，国家财政政策呈收紧态势，使融资渠道单一、信贷资金不完善的小微企业束缚于资金困难，难以大有作为。如何拓宽自身融资渠道，完善资金链，也是小微企业发展道路中需要解决的问题。

3.企业竞争力弱，抗风险能力差

与其他市场主体相比，由于自身缺乏整套的体系以及上述提到的税负过重、融资困难等问题，小微企业的竞争力不足。同时造成小微企业的抗风险能力较差，例如疫情来临时，小微企业普遍陷入资金紧张、订单取消、严重亏损的窘境。

4.财税人员专业素质较低

由于小微企业会计核算并不健全，相关财税人员普遍素质不够高，专业能力有待加强，缺少与税务机关的沟通，往往难以实现利用税收减免政策的最优化，甚至是完全错过税收减免的机会，这对于企业长期的发展不利。

为进一步支持小微企业的发展，我国近年来陆续推出多项税收优惠政策。然而对于这些税收政策的普惠性仍需不断完善，“六税两费”减免政策作为典型的普惠型政策，能够在一定程度上缓解小微企业的税负，纾解其融资问题，提高企业竞争力以及促进小微企业财税人员的纳税能力。

四、“六税两费”税收减免小微企业“轻装上阵”

1.资源税

资源税的开征除了能够一定程度上保护生态环境，增加地方财政收入，配合其他税种发挥税收杠杆的功能以外还能影响企业的利润。根据资源的级差收益使用差别税率，使资源条件不同的开发、使用企业在税后获得相近的收益，在企业间创造公平的竞争环境。2016年资源税深化改革以来全面实施清费立税，由从量计征变为从价计征。自此，所开采能源的销售价格直接影响到企业资源税的应纳税额，导致税负增加。

此外，资源税减免税的规定相对较少，缺乏普惠性。在“六税两费”优惠政策出台前，减征比例最高的是针对稠油、高凝油和高含硫天然气，但也只有40%税额减免。而对于可享受“六税两费”减免政策的小微企业，资源税可50%减半征收。这无疑能够减轻税负，变相增加企业利润，一定程度上缩小与其他行业或其他规模企业之前的差距，增强企业竞争力。特别是对于资源丰富，以采矿为主业的小微企业来说，更是不小的福音。

2.印花税

英国人Kolebe说过“税收的技术是希望拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。”而印花税正具有税率低、税负轻、税源广，所谓广集资金、积少成多的显著特点，纳税单位和个人易于接受，即为“听最少鹅叫”的良税。

符合“六税两费”减免政策条件的小微企业享受减半征收印花税的优惠，使本就较轻的税负进一步减轻。同时，由于印花税征税范围极其广泛，几乎不可避免，小微企业的数量又占到所有企业的九成以上。作为一种行为目的税，税额减免对小微企业的影响不仅仅是减轻税负，还可以促进规范税收、自觉纳税的法律意识。同时降低了小微企业因违规纳税而以小失大，缴纳罚款的可能性，这对于小微企业的发展有潜在的好处。

3.城市维护建设税（教育费附加，地方教育费附加）

城市维护建设税及其两费（教育费附加，地方教育费附加）是针对缴纳增值税、消费税的纳税人而言，以这两种税的合计税额计算征收的“税上税/费”。作为企业税收的附加，城市维护建设税及其两费没有各自独立的征税对象和税基，完全取决于增值税和消费税两大税种。

“六税两费”减免政策同样给予这样一类普遍征收的费用予以50%减免优惠，利好小微企业减轻负担，规避一半附加费用，增强企业竞争力。此外，城市维护建设税根据城市规模设置三级差别税率。根据国家统计局数据，我国小微企业在华东、华南、华北地区的分布占比位居前三位，分别为46.5%，14.6%，10.8%。这些地区的经济条件相对较好，所需缴纳的城市维护建设税相对较多。在同样的50%税收减免的条件下，优惠力度更大，更有利于发展。

特别的，在2022年4月1日至12月31日之间，规定增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税，利好相当一部分小微企业。同时，免征的自然还有城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，对于这一部分小微企业而言是进一步轻税负的良机。

4.房产税

房产作为企业生产经营中极其重要的一类资产，对于各行各业数目庞大的小微企业来说是基本的经营条件。但是，持有房产就意味着必须缴纳房产税，如何在现有财税体制下合理降低房产税，是企业财税人员经常思考的问题。“六税两费”减免政策同样包含房产税的50%减免，为会计核算相对并不健全的小微企业直接提供了解决上述问题的一个途径。

基于调节房产使用的征收目的考虑，开征房产税将增加房产的使用负担，使纳税人在用于经营和投资时需要谨慎选择，从而达到调节房产的供应和使用效果。这对于融资相对困难、资金相对缺乏的小微企业发展自身经济是不利的。小微企业作为市场中的主力军和国民经济的重要来源，享受税收优惠可进一步激发市场活力。

此外，在房产税实际征收过程中，纳税人履行义务不到位，对房产税征税范围、计税依据和纳税义务发生时间认识不准确等相关征管问题屡见不鲜。小微企业在自身房产税负减轻的基础上，可以一定程度上增进与税务机关的沟通交流，增强小微企业财税人员的业务能力，降低上述问题出现的概率，同时降低小微企业的涉税风险，在市场主体中起到引领作用。

5.耕地占用税

耕地占用税是对非农业建设占用耕地征收的一种税，按实际占用耕地面积以规定的税收标准一次性征收。虽然我国耕地资源较为丰富，但由于人口众多，区域分布不均，仍然是一个耕地资源相对匮乏的国家。党的十七大以来，为加强耕地保护，明确提出了“提高耕地占用税率”的要求。根据人均耕地面积和经济发展等因素，不同地区每平方米应纳税额也不同。我国规定对于经济特区、经济技术开发区和经济发达且人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高。对于处在上述地区的小微企业来说，“六税两费”减免政策可带来的税负减轻力度将更为显著。

近年来，小微企业发展迅速，特别是经济发达地区（每平方米耕地占用税应纳税额较高）的耕地占用需求逐渐增加。耕地占用税作为一次性征收的税种，尤其对于新设立的小微企业来说，50%的耕地占用税减免将会是踏上前进道路的一针强心剂。

6.城镇土地使用税

城镇土地使用税是对城镇地区使用土地的单位和个人征收的一种税。与农村耕地相比，城镇土地有其显著的特点，即稀缺性。我国有关城镇土地税的各项政策和制度的主要目标之一就是为了进一步发挥好稀缺的土地资源服务于社会经济发展的作用，对于“六税两费”中给予符合要求的小微企业50%城镇土地使用税减免，能够起到一定这方面的鼓励作用。据统计，我国小微企业贡献了80%以上的城镇劳动就业，税负的减轻对持续促进吸纳就业有积极的作用，同时也有利于小微企业自身的发展。

与房产税相类似，城镇土地使用税的征收管理存在诸多问题，减免税负有利于小微企业积极配合纳税，培养相关财税人员的法律意识。也使得税务机关更容易收集、统计和分析土地相关信息，可以及时发现城镇土地管理中存在的问题。

与耕地占用税类似，城镇土地使用税采用差别税率，对于大城市和中等城市的小微企业，税负负担相对更高，减免的优惠力度更大，相对更有优势。