全面预算体系下中小企业财务预算问题分析

◎谢宗明

随着全球经济的飞速发展，国际化经营的规模和范围进一步扩大，我国企业所面临的风险更加复杂化，多样化。从企业的外部环境来看，国内外的政治形势、全球市场供求关系和价格水平、本国的财政信贷政策和宏观经济状况等因素的变化，都会给企业带来直接或间接的影响。从企业内部环境看，企业经营者自身的管理水平、产品或服务质量、企业文化、员工素质等也会给企业带来或多或少的影响。在这种内部外部都极不稳定的环境下，企业要想顺利发展，企业和市场信息的互通就显得尤为重要，而建立起这种互通方式的正是企业的财务活动。目前企业的财务活动已成为连接市场和企业的桥梁和纽带，不再是简单的资金收付活动，而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等多项内容在内的十分复杂的活动。现代企业的财务管理，不仅要对不同的投资方案进行比较和选择，还要为企业的生产经营活动筹措资金，以及对资金的日常运用进行管理。财务预算作为当今世界一种先进的企业管理方法，对企业的重要性不言而喻。伴随着世界经济的高速发展，我国企业逐步走向正规化、国际化。企业要想在快速而且不稳定的环境中生存和发展下去，就必须做好财务预算管理工作。但由于种种原因财务预算管理在我国企业实际实施中出现了很多问题，尤其出现在中小企业中。

一、国内中小企业财务预算现状

随着现代企业制度的推行以及财务管理中心地位的确立，企业财务管理在企业日常运营及发展过程中得作用显得越来越重要。而在企业财务管理方式的选择中，预算管理也以其在企业经营中得独到功能和作用，越来越引起人们的重视。我国政府和企业在最近几年也深刻认识到了财务预算对企业发展的重要作用，如我国财政部于2002年4月发布了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，但由于该指导性意见不具有强制性，企业执行效果并不好。2007年国务院国有资产监督管理委员会审议通过了《中央企业财务预算管理暂行办法》，自2007年6月25日起实行，要求中央企业实行全面财务预算管理，这是深化和推进中央企业财务预算管理的重要举措。自此，大多数企业已充分认识到财务预算的重要性，可以说财务预算管理作为建立健全企业内部约束机制的一种方法，已在我国全面实施。但是，由于受到实际情况限制，预算在执行过程中存在很多问题，特别是在中小企业。中小企业由于受自身条件的限制，在实际编制过程中存在这样或那样的问题，使得预算管理不免流于形式，没有起到应有的作用。

财务预算管理是企业对未来整体经营规划的总体财务安排，其作用包括以下几个方面：其一，财务预算具有控制的作用。企业的日常经营活动都要围绕预算目标展开，在企业预算管理的全过程中，控制始终贯穿于其中。预算目标一经确定，即成为企业、部门以及员工的行动目标，执行过程必须以预算为标准实行严格的控制；其二，财务预算能有效激励员工，调动员工积极性。由于预算目标与经济鼓励挂钩，经济鼓励也在预算体系中体现出来，而且预算目标是可以经过一定的努力可达到的，这会激励每个部门、每个员工为实现预算目标而努力工作具有很大的激励作用；其三，为企业合理回避财务风险提供有力保障。财务预算的核心是企业的现金预算，准确的现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施；其四，推动企业的管理制度化。财务预算目标的制定为控制绩效评估及信息反馈提供标准，从而推动企业的管理制度化。

二、全面预算体系下的财务预算

1.全面预算管理概述

（1）全面预算管理的概念及背景

什么是全面预算管理？全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经营活动和相应的财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，帮助管理者更加有效的管理企业和最大程度的实现战略目标。

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成为大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调、发展到现在的间距控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥重要的作用。

（2）全面预算管理的主要内容

全面预算包含三方面内容：

①经营预算。又称日常业务预算，与企业日常经营活动直接相关的各种预算，具体包括销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算等。一般而言，销售预算为市场导向型企业的经营预算编制起点，生产预算会作为生产生产导向型企业的经营预算编制起点。

②资本预算。是指企业为那些在预算期内部经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造、新产品试制有关的预算等。

③财务预算。是预算体系中得最后环节，从价值方面总括的放映经营期经营预算和资本预算结果，亦成为总预算，其余预算成为辅助预算。具体包括：预计现金流量表、预计损益表、预计资产负债表。

2.全面预算体系中的财务预算

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成本，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。

从全面预算内容来看财务预算，可以得出财务预算在全面预算处于核心地位。全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括销售预算、资本支出预算与财务预算三大类内容。销售预算是整个预算管理体系的前提，财务预算的综合性最强，是预算的核心内容。从财务预算在全面预算体系中的地位来看，财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值角度全面而系统地反映经营期决策预算与业务预算的结果，因此，它在全面预算体系中占有举足轻重的地位。

3.财务预算的意义及作用

企业以盈利为目标，而财务预算是盈利的基本准备与前提，对于提高企业的经济利益具有重要意义。

（1）财务预算有助于企业回避财务风险

在市场经济的条件下，企业面临的风险很多，其中对企业影响最大的应属财务风险。这种风险是由企业未来现金流量的不确定性与债务到期日之间的矛盾引起的，许多企业正是没有处理好二者的关系，影响了企业的正常生产经营。而财务预算是企业全面预算的重要部分，其着眼于公司资金的运用，特别对于中小企业，在周转金总量有限的情况下，经营运转资金的需求更依赖于自身的财务筹划，做好财务预算能够保证企业的稳定经营，树立起良好的资信形象。

（2）财务预算管理以市场为导向，连接市场与企业

通过财务预算管理使企业管理的重心从经营结果转移到经营过程，并进而提高到经营质量，为提高经济效益提供了更好的基础和必备条件。一方面财务预算体系的完善可以促使企业谨慎对待各种投资诱惑，其所涉及的资金筹措与使用的计划数据能够帮助决策者做出更加科学合理的决策；另一方面利用预算制度可以更加客观地根据市场安排好企业的资源计划，使之与企业的发展相适应。

（3）财务预算有助于财务目标的顺利实现

通过财务预算，可以建立评价企业财务状况的标准，将实际数与预算数对比，可及时发现问题，调整偏差，使企业经济活动按预定目标进行，从而实现企业财务目标。

三、中小企业财务预算管理执行中存在的问题

近年来，我国很多中小企业都认识到财务预算管理的重要性，纷纷加大力度做好财务预算，但缺乏必要的经验和合理的方法，所以在实际应用中还是出现了很多的问题。这些问题主要体现在：

1.主体定位不合理，客体不够完整

很多企业对财务预算概念认识不准确，准备不足，缺乏整体概念。很多人认为财务预算仅仅是财务部门的事，跟自己没有关系，把它当成一种负担，不给予积极的配合，最后导致财务部门的员工工作负担加大，不能够很好的做出财务预算，使预算的准确性降低。但随着企业的发展，财务预算就会受到管理层的重视，用来做出经营决策，这时的财务预算就会涉及到业务，管理，资源，财务等诸多方面的信息。这时的财务预算就会成为一个综合性的财务计划，需要企业多种信息的综合，如果仅把财务预算当成简单的财务行为就会造成预算的信息不够准确。

2.财务人员能力达不到要求，财务预算管理方法滞后

财务管理部门是制定企业财务预算的重要部门，财务管理人员的素质及业务水平的高低直接影响着财务预算管理的效果。财务管理部门通常是在财务预算委员会或企业法定代表人的领导下，主要负责组织企业财务预算的编制、审查、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和意见。由于财务预算数量大、环节多，涉及财务、会计、管理计算机等多学科知识，因此许多企业财务预算管理人员的素质不能完全满足财务预算管理的需要。

3.财务预算目标脱离公司发展目标

因为企业财务预算是一种年度性预算，具有短期目标的特点。但公司的战略目标是长远的，具有长期的发展计划，所以有时公司的目标会与公司财务预算的目标相背离。如企业选择市场差异话发展战略，而财务预算的模式却不能保证企业具有较强的研发能力与创新能力。又如企业选择成本优势的发展战略，而财务预算的却做的事高成本的运营模式。因此，如财务预算的目标与公司发展目标不一致就会导致财务预算的失败。

4.财务预算管理组织不完善，财务预算的执行力不够

由于我国市场经济发展较晚，无论从企业管理的经验和管理者的水平上都有劣势。高层管理人员和财务管理人员在财务制定财务预算的过程中参与度不够，而且能力与制定理想的财务预算还存在差距，导致财务预算缺乏权威性和准确性，难以发挥财务预算的控制作用这也间接导致财务预算编制时轰轰烈烈，而在具体执行时在走过场。

财务预算在企业执行时出现重开头，轻过程的现象，没有把重点放在日常的跟中和调控上，预算过程的监控是预算目标完成与否的关键，而这种执行力不够主要体现在两个方面。

首先，预算执行过程中缺乏有效的监督手段。由于缺乏外部的有效监督，往往形成预算假执行的现象，不能发挥有关部门对财务预算执行的功效，也会导致各部门执行力度参差不齐，造成不公平的现象，挫伤员工的积极性，进而导致预算执行失控的现象出现

其次，预算分析不到位。预算分析不到位说明在具体执行过程中缺乏执行的可行性，不符合公司实际情况与条件，预算决策执行不下去，造成这种情况主要有外部因素，内部因素和不确定因素。

5.中小企业自身存在弊端

与大型企业或企业集团相比，中小企业具有灵活的反应能力、敏锐的市场触角，在激烈的市场竞争中有着船小好调头的优势，同时在吸纳就业、活跃市场、推进技术创新、促进经济和社会发展等方面中小企业也发挥着重要的作用，各国各地区均对中小企业的发展给予了高度重视，采取各种措施对中小企业予以扶持。但是中小企业生命周期却很低，由于管理理念落后、基础管理薄弱、现场管理混乱、组织制度建设滞后及生产经营粗放等等而使得中小企业的发展存在着很多问题。

四、针对问题主要对策

1.定位正确的预算主体，促进全员参与

众所周知，管理者在企业管理中起着举足轻重的作用，往往也最后政策的决策者，管理者重视并亲自抓财务管理工作，必然会在人力、物力、财力上提供足够的支持，有利于上下级之间，部门之间，员工之间的沟通与协调，有利于调动各部门员工参与财务预算管理的积极性，促进财务预算管理的成功执行。其实财务预算不单是财务目的准备的工具，而是一种贯穿企业各个层面的日常管理模式，由于现代企业内部的多层次委托代理关系和各专业部门之间的信息不对称，财务预算需要各部门的共同参与。

2.提高财务人员的综合素质，正确运用财务预算编制的程序和方法

企业要保证财务预算管理工作的有效实施，就必须提高现有财务人员的综合素质和业务水平。要加强财务人员的职业道德教育，鼓励财务人员掌握多学科和现代化的预算管理办法，建立财务预算系统，实现财务管理的信息化。

另外应结合企业的实际情况，确定企业财务预算编制应采取的程序和方法。财务预算编制的程序在在各个企业中尽管大同小异，但比较科学的做法应该在程序上按照由下而上、由上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行编制。

3.根据企业发展的战略确定企业财务预算管理的目标

以企业的战略目标为基础来进行企业财务预算管理，可使企业把眼前利益与企业长远发展有机结合起来，促进企业的可持续发展。没有战略意义的财务预算就是企业的短期行为，就会失去正确的方向，不可能增强企业的市场竞争优势。因此，企业在开展财务预算管理之前应明确自己的战略目标，围绕企业的战略制定、实施和控制采取一系列措施。

4.严格财务预算的执行，分析与考核

首先，财务预算的执行是整个财务预算的关键环节。预算一经确定，在企业内部具有“法定效力”。预算编制完成以后，企业各部门不仅明确了本部门的工作任务，同时也清楚的看到了企业的工作目标，以及本部门的活动对企业整体目标的影响。所以企业各部门必须严格执行企业财务预算的决策，在企业内部树立起财务预算的概念。

其次，要及时总结分析预算执行情况。每个财务预算期末，通过财务决算表与预算表进行对比，找出实际指标与预算指标的偏差，并分析差异形成的原因。属于预算偏差，则及时调整预算指标；属于执行偏差的，要及时分析症结所在，总结生产经营过程的问题和矛盾，给企业的持续经营或改变经营策略提供真实的情况，并为下一步的考核奖惩做好基础工作。

再次，严格考核。严格考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施公正的奖惩，调动员工的积极性，确保企业战略目标的最终实现。

五、结论

综上所述，财务预算管理体系作为现代企业管理制度和控制机制必不可少的部分，其积极作用不可忽视，它不仅可以将企业战略、企业绩效、优化资源配置相结合，更重要的它是一种基础管理机制，贯穿于企业的整个运营过程。本文通过对财务预算管理在企业运用中出现的问题进行分析得出以下结论：财务预算目标脱离公司战略目标，预算编制内容不完善，侧重损益性财务预算，多数企业虽建立了财务预算监督手段，但监督手段有效性偏低，在分析预算差异时更多强调客观因素，忽视主观因素，员工缺乏重视，参与度不高。