新金融工具准则对应收票据会计处理的影响分析

文/徐志国（山东天恒信有限责任会计师事务所）

受新金融工具准则影响，增大应收票据会计处理难度，要全面分析实践阶段各项影响因素，选择有较强合理性的处理方法，并随着应收票据的变化及时调整业务模式，结合合同现金流量特征分类，最终使新金融工具准则在应收票据会计处理中发挥较强的指导作用，为企业健康发展带来巨大影响。

一、新金融工具准则对应收票据分类的影响

随着我国近几年对新金融工具准则实施力度的加大，应收票据分类处理工作的重要性与日俱增，在分类过程中开始引入现金流量测试、业务模式测试等，其类别划分主要包括摊余成本计量的金融资产、公允价值计量且其变动计入其他综合效益的金融资产、公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。首先，摊余成本计量的金融资产主要是通过现金流量的测试方式，对合同现金流量进行相应收取，在分类中按照原准则进行处理，企业只有收到相应票据后才能完成结算工作，一直要持续到票据有效期限。而业务模式测试主要是根据企业所收取的合同现金流量为目标，要把具体的应收票据科目直观化地呈现在报表列表中，方便后续工作有序开展。其次，在公允价值计量且其变动计入其他综合效益的金融资产上，业务模式测试是以收取合同现金流量为目标，又在金融资产管理过程中依据收据到相应结算票据详细分析，企业现金流动性的主要问题是把大部分票据粘贴处理。基于此，企业发展目标从收取合同现金流量转换及出售金融资产目标领域中形成新的科目，对模式应用成效的综合分析还需进一步的探究，此外，还要考虑票据处理后的背书行为是否为出售行为，能否满足终止确认要求。

例如：某AAA级银行票据背书满足终止确认要求，不认定为出售行为，符合金融资产分类标准。但面对一些信用级别不高的银行票据或企业承兑人的票据时，还需谨慎分析背书行为，不能让其成为构成票据终止的唯一确认条件，需按照新金融工具准则的实施要求，加强应收票据会计处理的严谨性，维护各方合法权益。

最后，在公允价值计量且其变动计入损益的金融资产上。分类内容及要求与上述两项有明显差异性，主要体现在实践中对票据的分类。基于此，某企业在此方面做出科学调整，主要目的是在实践中明确具体的管理目标，加强管理作用，并针对各阶段所出现的处理问题提出具体的解决方案与措施，这样既为后续工作顺利实施奠定良好基础，又能在实践阶段做好应收票据会计处理工作。其中，贴现息的会计处理效果较好。贴现息指贴现金额与票面金额的差，实际工作中先确定应收票据的终止时间一旦终止确认后，贴现息费用要计算精确。如果是未确定终止时间要在贴现取得的资金确认是一项金融负债即银行借款后，按照摊余成本对银行借款进行后续计量，贴现息也需在贴现日至票据到期前支付相应的利息费用。

二、应收商业汇票减值会计处理

结合相关规定详细分析，从企业应收票据会计处理方面考虑，企业要以预期信用损失为处理基础，完成以摊余成本计量分类工作，确认应收商业票据类型并在实践过程中对金融资产的减值会计处理做好损失准备，明确无论是摊余成本计量的金融资产还是公允价值计量且其变动计入其他综合效益的金融资产，甚至是公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，均要考虑相关减值问题[1]。

例如：以摊余成本计量票据类别为主的模式下，在具体阶段就要做好预期信用损失准备工作，产生新的信息数据，依然在实践阶段加大监管力度，需要在特定的时间内确定出售频率及出售价格。如果持续增加，还需考虑收取合同现金流量的主要目标是否与业务模式产生矛盾，并依据实际情况进行合理解决。同时，企业在金融资产信用风险增加时，也会因减少信用损失而将其出售。考虑目前到期日前出售金额资产与信用风险管理活动有密切关系，管理票据当中常出现的情形包括：在报表项目中属于应收票据的仅通过托收收回现金；而票据以托收方式为主，同时存在背书贴现情况的，无论是偶然发生行为还非偶然发生行为，均会影响汇总金额大小；而数据既有背书或贴现，又有托收，且背书或贴现频率较高，金额较小，说明背书贴现不是终止确认的唯一条件，还需结合具体的情形进行票据管理与会计处理。

票据在背书或贴现时不能终止确认的情况，考虑应收票据类别划分合理性，主要以公允价值计量且其变动计入其他综合效益的金融资产为重要依据，关于所认定的出售行为及此类票据要以获取现金流量的方式控制，金融资产要满足收取合同现金流量及出售金融资产目标的业务模式，控制此阶段的会计终止确认条件。如果背书或贴现不符合终止要求，需以票据为抵押借款条件，或者延伸供应商的信用期，也能完成出售行为认定。在此条件下，确定业务模式需分析收取合同现金流量目标，假设背书或贴现票据已经终止确认，控制现金流量比例，在业务模式中保证背书与贴现的比例合理，持相关票据为收取合同现金流量的管控目标。同时，财政部会计人员已经依据会计准则实施要求准确处理。如果企业能够解释出售的具体原因，并对发生业务模式不会产生改变，那么出售频率或者出售价格在特定的时间内增加，不一定会与合同现金流量的目标产生矛盾，即使企业在金融资产信用风险增加的同时也会减少信用损失，始终都能以收取合同现金流量目标为主。

三、应收账款与应收票据的业务模式比较分析

（一）持有到对手方的付款业务模式

持有到对手方的付款模式，通常来讲不会产生应收账款的转让处理风险。企业赖以开展的市场交易对方当事人需要达到优良的信誉资格等级，并且表现为资金状况较为平稳的优势特征。因此，持有到对手方的账款收取以及票据业务模式并不涉及转让现有资产至第三方的情况，直至交易的期限届满。企业财务会计人员在当前的全新形势影响下必须要达到更好的综合素养能力标准，对于企业财务管理的综合实践效果给予更多的保障。财务管理人员首先必须要达到较好的专业化能力标准，并且还需要具备优良的人员信息化素质。企业财务人员针对智能化的仪器工具手段都要展开正确的操作使用，切实增强针对企业现有财务资产资源的安全管控以及风险防范力度。现代企业必须要置身于多变复杂的市场环境，企业选择各种业务经营方式都意味着企业需要承担特定强度的市场经营过程风险。在原有的企业成本管理实践工作模式下，管理人员通常都会按照既有的管理活动经验来形成企业决策。企业会计业务人员有必要将安全预警机制融入于企业内控的体系制度框架，督促财务人员严格防范并且准确预测企业资金资产的安全威胁因素。

（二）对方信用存在瑕疵

票据市场交易的对方当事人如果本身存在某种信誉或者资产安全的瑕疵缺陷，那么企业相关负责人员对此必须要保持应有的警惕意识。唯有如此，企业才能保有自身的合法经济利益。在合同有效的期限范围内，对于应收账款不去进行相应的转让操作处理。然而企业可以选择运用灵活的转卖票据方式来收回自有资金与资产，确保企业的资金资产完整性。企业会计业务人员如果能够确定为企业现有的固定资产存在减损风险，或者企业会计财务的报表账目数据存在失真情况，那么企业的相关负责人员必须要立即对其实施必要的处理，切实维护企业范围内的物质资产完整性。同时，要求企业能够在此方面加大投资力度，依据工作内容合理配置工作人员，细化人员工作职责与岗位，采用精细化管理模式，在细节上处理常规问题，为工作良好安全开展提供基础保障。依靠成本管理的重要科学手段作为支撑，更加有助于防止企业的市场经营盲目性，对于优化制定企业的各个领域经营决策以及内控方案决策都具有保障作用。财产安全保障工作必须置于企业开展日常管理工作的关键地位，企业如果表现为重大性的财产安全损失，那么将会明显阻碍企业达到经营利润效益提升的预期。企业预算管理的具体实施人员务必做到准确核算与盘点企业现有资产。

（三）科学处理应收票据与对应账款

证券化与保理业务的手段都可以用来科学处理企业的应收票据与应收账款，以上两种科学处理手段普遍呈现出良好的实效性。例如对于资金链条断裂的特殊状况，企业负责人员最好选择证券化或者保理业务的方式予以弥补，保证企业在较短时间里可以恢复到正常的业务资产运营状态。企业会计资产内控管理以及企业财务管理都具有庞大复杂的工作实施内容，因此企业管理人员务必要做到设立规范性的企业内部管理制度[2]。企业各个不同岗位的业务操作实施人员应当展开更加充分的岗位衔接与业务互动，全面沟通企业财务管理领域的数据。企业管理人员以及企业财务人员等各个岗位人员都要达到紧密联系互动的效果，从而做到切实有效保证企业的现有数据结论能得到实时性共享。企业针对成本监测控制工作务必要确保严谨性，运用更加科学的态度来进行应对。企业财务人员针对企业财务资产应当注意开展定期性的盘点核对，运用专业化的企业核算管理技术方法来保障企业资源安全。针对企业当前阶段形成的各项成本收入在进行核算处理时，企业会计人员必须要正确操作智能化的会计核算专业软件，从而统计得到完整性较强的企业会计账目资产数据。会计核算的业务实施人员应当准确判断企业现有的会计账目资产数据真实性，按照企业预算的现有规范指标来判断企业的真实经营利润。

（四）银行承兑汇票终止确认

关于承兑汇票贴现的准确判断，要对其所有权所存在的风险及报酬转移阶段需要承担的安全隐患进行详细考虑，如：延期付款风险、利率风险、外汇风险等，均需依据我国《票据法》相关规定严禁管控，无论是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，均需保证所有权在应用阶段对各类风险详细分析，编制相应的防控措施与方案，要保证各项风险降低到最小化，避免引发常规问题的同时，还能按照级别划分加强管控，才能为银行承兑汇票终止确认提供相应参考依据。

这其中，首先要分析新金融工具会计准则的变化，主要是对现阶段金融资产的确定，按照计量分类能够在级别上有所判断，并在会计准则中也对企业经营模式提出更高要求，成为金融资产分类的重要依据，计量分类主要控制的公允价值变量及计量变动，在实践阶段面临的损失与差异均属于金融资产中的核心内容，要注重会计核算要求，能为其提供便利条件。其次，考虑金融资产减值中的会计处理难度的持续增加，在对比中分析企业间信用损失在模型转化的过程中应用新金融工具的程度，精准掌握会计准则变动内容，尤其是在金融资产减值核算阶段，把“已发生损失法”修改成“预期损失法”，企业能够对金融工具有效应用，对未来发展中的风险良好评估，并做好充足准备工作。其中，金融资产减值能应对企业与其风险，有针对性的选取防控方案与措施，也发挥较强的应用价值。最后，在新金融攻击工具相关会计准则的影响下，应用金融自然转移准则，能在金融资产终止确认判断原则不变的情况下，细化会计准则处理流程，并对使用标准进行相应修改，推动各项工作有序发展，最大化地满足企业创新发展需求，整个流程及实践成效控制均能在企业管理层的掌控中，规避常规问题的同时，还能为企业创新发展起到促进作用，并创造巨大的经济效益。

四、结语

结合上述内容分析，能够了解到金融资产是以合同为基础而存在的，贷金融资产终止确认后还需对应收票据会计处理工作引起重视，依据新会计准则规定，要在不同情景下科学处理。一种是收取金额资产现金流量合同权益已经终止；另一种是依据新会计准则规定要求已经转移的金融资产，在标准规定要求下终止确认。而在特殊情况下从形式方面探究，金融资产已经转移，但实质上金融资产未转移，无须再对其确认终止时间，或者是做出相应的判断，始终都能以新金融工具准则为依据，才能对企业、银行等各方的合法权益有效保护。