内部控制审计存在的问题及改进对策①

谢力瓦尼·苏力坦

（喀什公路管理局疏附分局，新疆 喀什 844000）

［作者简介］谢力瓦尼 ·苏力坦，大学本科，1996 年毕业于新疆财经学院会计系，担任交通公路养护行业基层分局会计24 年，现任喀什公路管理局疏附分局会计。

①本文荣获“喜迎建党100 周年 服务交通强国建设”交通运输财审工作创新发展主题征文三等奖。

随着我国财政改革不断深化，对行政事业单位内部控制管理要求越来越高，内部控制审计由此愈加受到关注，并已成为行政事业单位对内部控制的一种必然需求。何为行政事业单位内部控制，简单地说，就是单位为保证业务活动目标实现，与保护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，而在内部采取的自我调整、约束和控制一系列方法、手段与措施的总称。而行政事业单位内部审计，就是针对这些内控设计和运行的制度，通过内部审计机构，依法独立对其进行审查评价的一种行为，以确保单位财务收支、经济活动的真实性、合法性、效益性，从而加强单位内部控制和风险管理。受多种因素的影响与制约，不可否认的是，当前在基层交通行政事业单位中，内部控制审计目前的实践仍存在着一些问题，以致审计职能不到位，监督未能得到充分发挥。因此，亟需我们内审工作者在实践工作中积极探索解决对策，从而提升单位的工作效率和社会效率。

一、当前基层交通行政事业单位内部控制审计存在的主要问题

建立和实施内部控制，是十八届四中全会明确提出的要求，也是落实党风廉政建设主体责任，有效防范舞弊和预防腐败的重要手段。2014 年1 月1 日，由财政部和中国内审协会分别颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》与《内部审计准则》在同日实施[1]，这标志着我国行政事业单位内部控制审计迈入了全新的发展阶段。但从当前基层交通行政事业单位内部控制审计实际工作来看，还存在不少问题，主要表现在以下几个方面：

（一）对内部控制审计在思想意识上：认知有偏差。

在基层交通行政事业单位内部，部分领导对开展内部控制审计表现出的积极性不高，片面认为国家近年推进财政改革，针对行政事业单位公用经费这一块，已制定出了许多具体管理办法，包括采购招标、工程项目资金管理等等，大可不需再开展内部控制审计。即便是要开展，也只是会计或内审部门应付上级部门的差事，这种从思想意识上对其职能和作用产生的认识偏差，影响了单位内部这项工作的顺利开展，也同样影响到单位各项工作的发展。

（二）对内部控制审计在组织保障上：机构不健全。

由于我国法律法规对基层行政事业单位设置内审机构，并无统一明确的硬性规定。因此，基层交通行政事业单位在人手少，工作量大，疲于应付日常事务管理的现实条件下，除少部分设置内部控制审计机构外，大部分没有设立审计机构。而且有些成立的，是与财务部门实施的两块牌子一套人马；有些未成立的，只是基本明确内审人员，或者将内审机构置于纪委或监察室之下，根本谈不上其具有的独立性。

（三）对内部控制审计在操作过程中：存在不规范现象。

基层交通行政事业单位在开展内部控制审计工作过程中，本该依据审计法规结合单位实际，选择的审计项目囊括范围种类较为复杂且目标繁多。但实际对内部控制审计工作的开展，不少却存在比较随意的现象，审计目标普遍停留在主要检查单位内部财务会计记录是否正确，有无疏忽引发的错误，资产是否安全完整，计划是否完成，政策是否遵守等会计检查阶段。有的是按照领导意图随机开展，既没形成统一系统的审计计划清单，也没按照一定程序和规章操作，造成内部控制审计工作相当不规范，审计资料的归档也不齐全。

（四）对内部控制审计在功能效用上：监督功能未完全发挥。

由于基层交通内部控制审计在开展过程中，受到诸多如人为、客观条件、制度标准等因素影响，特别又表现在其不具备的独立性上，导致对内部控制审计所发挥出的监督功能不完全。甚至在一些审计难度大的项目方面，因牵扯面广，内审人员怕得罪人，过不了人情关，加之业务能力有限，导致审计结果对内部控制形成的监督得不到完全发挥，有消极对待，大事化小、小事化无的处理。

（五）对内部控制审计在人为因素上：素质参差不齐。

基层交通行政事业单位的内部控制审计质量与效率好坏，在很大程度上受限于人为因素的影响与制约。而现有的内控审计人员年龄大，思想呆板，责任心不强，担当力不够，虽具备财会知识及经验或纪检监察工作阅历，有的是安于现状，有的对岗位不满，少有人主动强化学习充实审计知识，削弱了工作力度。

二、做好内部控制审计对基层交通行政事业单位的重要作用

开展好内部控制审计这一种审计方法，对基层交通行政事业单位有着重要作用，必须加以正确认识，提高重视程度，促进其积极探索对策措施、改进现有存在问题。

（一）保障单位内部控制健全有效

在交通基层行政事业单位推行内部控制审计的开展，可以强化内外相关单位相关部门对内部控制制度的理解，促进它们之间协作配合，并根据沟通信息反馈适时调整完善内部控制，从而保证单位资产安全、资金安全运行，经济活动合法合规、财务信息真实完整，提高公共服务效率效果。

（二）改善单位内部控制环境

基层交通行政事业单位要建设成高效廉政节约的对外形象，须营造出理性、严谨、务实的内部控制环境。而推进内部控制审计，能通过监督与评价单位内控制度，促使相关部门相关人员高度重视和督促全体人员共同遵守，并结合单位实际情况，使内部控制在一个良性环境中建设实施，并不断完善健全，最终得以实现内控目标。

（三）提高单位财务风险管控

国家赋予了基层交通行政事业单位履行的公共管理职能，也有一定经费划拨用于业务活动开展，为将有限行政经费发挥出最大效应，以保证全面履行好职能，单位在发展过程中，需要通过开展内部控制审计掌握到内部控制情况，确定存在的风险因素加以识别分析，并采取有效措施加以防范，把来自内外部多种风险因素降到最低或可控阶段，顺利推进单位组织目标实现。

（四）加强单位内控监督机制建设

由于内部控制是动态持续不平衡，受时间、地点、政策、具体执行人等因素变化而变化，因此，基层交通行政事业单位只有通过开展内部控制审计，评价相关部门人员执行内部控制制度的情况，防止串通作弊或不作为而导致内控失效，从而加强内部监督制约机制，不断改善内部控制活动，促进内部控制制度得到相关部门人员的有效执行。

三、改进基层交通行政事业单位内部控制审计的对策措施

针对上述存在的问题及其重要作用，笔者结合自我工作经验与体会，对改进现有基层交通行政事业单位内部控制审计这一方法，综合、系统地提出以下建议措施。

（一）纠正错误认知偏差，提高重要作用认识。

基层交通行政事业单位的领导要转变原有对内部控制审计职能与作用上的认知偏差与不到位，和认为开展内部控制审计是单位给自己找麻烦等一些错误观念，牢固树立起一种内部控制审计是“自我检查、防微杜渐，保护干部、保障安全”的理念，积极认真在单位内部开展好此项工作。要通过有计划、有重点、分类别的内部控制审计，不断完善单位行政管理制度和经费开支审批制度，不断提高内部控制制度的针对性和科学性，并严格落实到位，有效控制行政成本增长和铺张浪费。

（二）健全独立内审机构，完善内控审计机制。

基层交通行政事业单位应该根据本单位现状，为有效开展这一种审计方法，针对没有设立的，可视单位规模条件设立独立的内部审计机构，配备内审人员，开展独立审计活动。对设立不健全的，应强调独立性，划清与财务、纪检、监察等部门的行政隶属关系，直接受命于本单位负责人下开展工作并对其负责报告。对不具备单独设立的，可向上级主管单位申请设立统一内部审计机构，本单位负责配备审计人员，组建审计小组，从而确保内部审计的独立性、权威性和有效性。

（三）建立标准化审计流程，规范内部控制审计作业。

在开展内部控制审计工作中，基层交通行政事业单位须坚持以查找控制缺陷和优化控制相结合的审计目标，有力保障科学履职。同时内容须包括政策贯彻落实、业务管理、财务收支、信息安全等，方式可采用实施专项或与其他业务审计、财务审计整合形式，按照将事前、事中与事后审计结合原则，重心前移实施全过程跟踪审计、同步和突出环节控制，达到揭示内部控制缺陷和漏洞，也使其得以持续优化。同时提升工作广度深度，还可内外结合审计，解决内部控制审计各种客观原因限制的弊端。

（四）充分运用多种合力，促进内部控制监督发挥。

与外部财政、税务、审计等部门合作，加强对内部控制制度定期或不定期评价审查，杜绝单位负责人滥用职权造成的内部控制审计形同虚设的现象发生；加强与媒体舆论机构合作，定期曝光内部控制中出现的违法乱纪行为，发挥权威性的监督作用，从而提高单位开展内部控制审计的积极性，以及建立健全内控制度的自觉性。

（五）培养复合型人才，提高内部控制审计能力。

加强内审人员职业技能培训，通过审计项目现场观摩会、评比会等各种形式，提高他们应用这种审计方法的能力。同时加强职业道德教育，培养正义感、担当感、责任感，敢于坚持原则，用公正态度参与内部控制审计项目的检查，并善于协调与被审计部门人员的关系，赢得信任和尊重。还要引入激励机制完善业绩考评办法，追究不作为、作为不到位、作为效率低下的内审人员责任，激发工作积极性，实现和组织目标有机统一。

总之，基层交通行政事业单位如何有效实施开展内部控制审计，还需广大内审工作者在实践中尽最大努力去摸索改进措施，扫清方法应用中的诸多制约与影响因素，消除问题的存在，从而达到对内部控制查找缺陷漏洞及优化的作用，促进工作取得实实在在的成效。