关于社会责任信息披露的文献综述

摘要：社会责任会计的目标是促进企业的可持续发展，为各利益相关者提供企业社会责任履行情况的信息以帮助其做出正确决策。我国社会责任报告数量呈现“井喷式”的发展， 但社会责任信息披露质量却有待提高。本文从社会责任会计与履行社会责任视角研究了社会责任信息披露的缘起及其重大研究价值， 并着重对社会责任信息披露相关研究成果和理论进行了系统梳理与回顾， 以期待为后续研究社会责任信息披露问题提供借鉴与参考。

关键词：社会责任信息披露;影响因素;经济后果

一、社会责任信息披露研究的缘起

（一）社会责任信息披露与社会责任会计

自社会责任会计兴起以来，许多学者对社会责任会计的性质发表了观点。有学者从企业内部管理需求角度出发， 认为社会责任会计是企业长期价值最大化战略目标得以实施的必要手段， 在本质上仍然隶属管理会计范畴（林钟高、刘骏， 2006） 。然而， 社会责任会计的产生与发展有其深层次的原因， 从根本上讲， 是由于传统会计在非财务信息披露方面的严重缺失， 导致其难以满足社会投资者的信息需求。因而，有学者从社会责任不同于传统会计的角度出发，认为社会责任会计是随着可持续发展、保障职工利益等国家宏观管理的需要发展起来的，是对传统会计的批判和修正，与传统会计有很大的不同，尤其是在会计所承担的社会责任方面， 两者有很大的区别（李缓缓，2017）。然而， 无论社会责任会计性质如何， 该领域普遍认同社会责任会计拓宽了传统会计研究领域， 并将极大满足广大非财务信息决策者的信息需求。

（二）社会责任信息披露与社会责任履行

关于社会责任，学术界对其信息披露和履行的研究较多。苏蕊芯、仲伟周等 （2010） 指出评价企业社会责任行为离不开对这些信息的披露， 张真，王兴丽（2017）认为要落实会计社会责任的履行， 其关键还是要解决会计信息披露问题。并且，社会责任会计要求企业在追求经济利益的同时也要兼顾社会效益， 为了使企业相关利益方了解企业是否以及在多大程度上满足了这一要求， 企业必须进行有关社会责任会计信息的披露（李雨晴，2014）。因此，理清社会责任信息披露与履行社会责任之间的关系是极其重要的。

二、社会责任信息披露理论研究

（一）社會责任信息披露的理论基础

本文从三个角度讨论社会责任信息披露的理论基础，一是基于信号传递理论。企业自愿披露社会责任信息， 其实就是向市场及利益相关者传递一种重要信号， 而企业业绩在信息披露的数量和质量方面起到了重要的作用（沈洪涛，2014）。（冯丽艳、肖翔，2016）等发现企业披露的社会责任信息水平越高， 越会向社会传递一种优良信号， 使得其社会绩效高于披露水平较低的企业。二是利益相关者理论。（殷红、李晓慧，2019）认为上市公司社会责任信息披露受到股东、管理层、机构投资者等利益相关者和公司治理机制的多重影响，是各方利益群体权力博弈的结果。不仅如此，（王美萍、周立军，2018）等学者提出随着企业社会责任的发展， 利益相关者理论已经深度融入企业社会责任研究中， 成为企业社会责任研究领域的重要理论基础。利益相关者理论的提出夯实了企业社会责任研究的理论基础， 扩展了企业社会责任的概念界定、责任内容等。三是政治经济理论。政治氛围能够促进企业报告社会责任信息，特别是外部社会责任信息;市场化程度和企业党建能够正向调节企业政治氛围和企业社会责任报告策略间的关系，说明政治氛围在经济转轨的制度空缺中会对企业行为产生硬约束。因此，政治信仰在促进企业的社会责任信息披露上与市场原则具有内在一致性（倪昌红，2019）。总的来说，这些理论基础的建立促进了社会责任信息披露研究的发展，同时更指明了相关实证研究的主要思路与研究方法。

（二）社会责任信息披露的基础规范研究现状

伴随着社会责任信息披露理论基础的探究， 早期的社会责任信息披露研究以规范研究为主， 从社会责任信息披露的内容、方式、计量方法、披露模式等方面进行了探讨。在披露内容方面， 关于企业社会责任会计信息披露的内容， 目前国际上也没有统一的规定， 综合各国的情况， 认为企业社会责任会计信息应包括以下十个方面：环境，雇员，能源，公正商务，人力资源，参与社区活动，社会贡献，产品的性能和安全，职工福利，商业道德等（时薛原，2008）。在披露方式方面，尹开国，刘小芹等（2012）指出有效的社会责任信息披露应综合利用媒体与官方网站（含临时公告）、公司年报及独立社会责任报告等多种实现方式。在披露模式方面，许家林，徐荣（2011）总结了企业社会责任报告模式的演变过程，近半个世纪以来，企业社会责任报告模式不断演进，由雇员报告、环境报告、HSE报告过渡到综合社会责任报告。近些年来， 信息技术快速发展， 也带动着“互联网+”迅猛崛起。梁红俊（2017）认为“互联网+”是新一轮技术革命的主导元素， 其在诸多方面影响上市公司社会责任信息披露状况。在“互联网+”背景下， 上市公司社会责任信息披露将出现新的演进，演进体现在“基底”和方式两方面。

三、企业社会责任信息披露实证研究现状

（一）企业社会责任信息披露的动机及影响因素研究

随着越来越多的企业披露社会责任信息，特别是近年来独立社会责任报告的快速增长，社会责任信息披露问题越发引起了研究者的兴趣并成为了研究的热点之一。有关企业社会责任信息披露的动机，（杜剑、曹玲燕，2016）通过研究发现企业对社会责任信息进行披露的动机之一是为了提高盈利能力;之二是为了满足融资需求;之三是为了降低代理成本。因此，社会责任信息披露的动机很显然是要企业发展的更好。对于企业来讲， 环境会计信息披露必须在国家相关规定的科目下进行， 其内容包括了环境资产、环境负债及环境绩效等多方面的内容， 需要大量的资金进行支撑， 因此企业的盈利能力会对其环境会计信息披露有直接的影响。近年来， 企业社会责任问题频发， 引起了公众的极大关注， 企业的经济效益不再是衡量企业价值的唯一标准， 企业社会责任相关信息开始成为投资者评价企业潜在风险和收益的重要因素。

（二）企业社会责任信息披露的经济后果研究

1.对资本成本的影响

理论上讲， 企业披露社会责任信息， 一定程度上提高了信息透明度， 减少了信息不对称， 而信息不对称却是增加企业资本成本的一个重要原因， 因此企业社会责任信息披露应会有助于降低资本成本。（佟孟华、许东彦，2020）等研究发现环境信息披露质量的提高能够有效降低企业权益资本成本。（单文涛、王永青，2018）研究表明，企业社会责任披露水平越高，股权资本成本越低，二者呈显著负相关。实证研究表明：中国企业社会责任信息披露总体水平较低且行业差异较大;企业社会责任信息披露水平与资本成本之间存在一定的负相关性，而且企业社会责任信息披露水平对资本成本的影响效应因行业有所区别（肖红军、郑若娟，2015）。

2.对财务绩效的影响

作为社会责任研究领域的热点论题， 虽研究较多， 但结论不一， 企业社会责任对财务绩效的影响有正相关、负相关或其他之说。从生命周期视角出发， 探讨企业社会责任信息披露质量对财务绩效的影响及其作用机制。（管馨华，2018）发现企业社会责任信息披露质量与企业财务绩效间存在正相关关系，信息披露的质量越高，企业的财务绩效也就越高。企业社会责任信息披露与财务绩效之间的关系很大程度上受到宏观制度环境的影响。

四、结语

本文综述了企业社会责任信息披露的缘起、理论研究以及实证研究成果。总体来看，上述研究的理论视角较为多样，包括了信号传递理论、利益相关者理论及政治经济理论视角， 使我们更深入地理解企业社会责任信息披露， 为后续的研究提供了一定的经验和资料。当然也有需要改进的地方，有的研究文献假说推理部分过于简单。因此，在已有研究的基础上，可进一步进行该方面的研究。

参考文献：

[1]李缓缓.浅谈社会责任会计[J].当代会计，2017（08）：5-6.

[2]殷红，李晓慧.机构投资者异质性与公司社会责任信息披露[J].财会通讯，2019（26）：25-28.

作者简介：黄兰（1996-），女，河南信阳人，湖北经济学院会计硕士研究生，研究方向：中小企业财务主管。