高校后勤企业内部控制问题探讨

邵卫英

(中国计量大学 浙江杭州 310018)

内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。其目的在于使企业的经营活动更合理，具有经济性、效率性及效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠的财务和管理信息[1]。

高校后勤部门是保障学校教学科研工作和各项日常工作正常运转的重要部门，自社会化改革以来，既有追求经济效益的要求，又有保障高校正常运行的公益化要求，内部控制制度的重要性日益凸显，健全的企业内部控制制度能够为企业的日常工作提供保障。现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及企业的各个方面。近几年来，大部分高校后勤进行了社会化改革，组建了高校后勤实体，并开始按照现代企业制度运行，高校后勤改革取得了重大成效。但在按现代企业制度运行过程中，高校后勤企业化的运行机制还很不健全，在市场经济运作体系中，高校后勤实体各种潜在的风险日益显现，财务舞弊、会计造假、投资决策失误与内部管理不健全导致企业巨额损失的案例屡屡出现。事实证明：内部控制不是万能的，但没有内部控制是万万不能的。高校后勤实体防范重大风险、实现可持续发展必须建立和完善高校后勤企业内部控制制度。基于此，本文就当前高校后勤企业内部控制中存在的主要问题及解决方法进行探讨。

一、高校后勤企业内部控制中存在的主要问题

（一）高校后勤企业缺乏内部控制环境

比如，没有建立内部控制的职能机构，权责不匹配、人力资源政策缺乏激励约束机制等。内部控制机构设置尤其是风险管理评估机构有待建立。高校后勤单位内部控制过分局限于财务领域，对于大型修缮、对外投资、食品安全、商品质量、宿舍及物业安全等诸多领域的风险评估缺失，同时缺少风险应对措施和突发事件应急处理机制。高校后勤单位有大量外聘合同工，其中不乏专业技术人员，而事业单位缺少公平、有效的激励机制。同时体制内员工绩效考核指标过于单一，难以调动员工的积极性。

（二）预算控制作为风险控制方法和手段需要大幅改进

目前，事业单位已经广泛实施预算管理制度。虽然新事业单位会计制度强调了对预算整个过程的监督管理，但在实际中，重视预算编制，忽略预算监督和绩效评价的现象大量存在，导致决算和预算相互脱节，预算成为一纸空文。

高校后勤单位的预算编制基本上采用增量预算法，即在上年各项经费收支的基础上酌情增减，从而造成预算规模逐步扩张，容易导致预算松弛和经费浪费。由于时间紧，没有充分准备，财务部门与后勤其他部门之间缺乏沟通，致使预算目标不尽合理，并且过于注重费用、开支的预算，对效益的预算关注不够。

（三）成本控制力度不够

我国现阶段许多高校的后勤实体建立的时间并不是很长，相关的成本预算及成本控制机制还没有建立起来。这样不仅办事效率低下，且根本达不到控制成本的目的，导致滋生浪费现象。

（四）从业人员的素质和内控意识有待提高

高校后勤财务人员来源复杂，很多源于人才家属安置，学历层次和业务水平参差不齐，造成财务工作出现差错的情况。同时，高校往往忽略对后勤财务人员的培训，提供的发展机会少，造成后勤财务人员对业务学习态度消极，不利于财务人员的业务素质提高。高校后勤管理人员内部控制意识淡薄。高校历来是财政补助和支持的非营利组织，没有自负盈亏的责任，高校后勤实体作为高校的一部分，在资源使用效率，资金使用规范等问题上存在随意性，高校后勤管理人员的经济意识和风险意识淡薄。虽然内部控制在近些年得到高校重视，但后勤管理人员没有意识到内部控制对财务管理工作的关键作用和核心地位。

二、解决高校后勤在内部控制方面问题的方法和措施

（一）加强内部控制环境的建设

有必要成立以后勤单位一把手为组长的“内部控制建设领导小组”，形成以组长负责、财务部门牵头，后勤各部门和员工共同参与实施的格局。严格内部控制机构设置，着重关注内部控制机构设置的合理性和运行的有效性。加强内部审计控制，从财务会计、管理会计和内部控制检查三方面全面审查和评价内部控制活动的合法性和有效性。在人力资源政策方面打破事业单位人事制度格局，淡化体制内外人员身份，建立公平的聘用、培训、评价、考核、晋升、奖惩制度。加强关键控制岗位工作人员的业务培训和职业道德教育，提高其业务水准和综合素质。

（二）建立风险评估工作机制，强化风险控制

风险控制是行政事业单位内部控制活动的核心。因此要深刻理解和认识风险评估的必要性和重要性。广泛征求后勤员工的建议，正确识别风险点，加强领导，因地制宜设置、完善风险控制程序。成立由单位分管财务工作的领导担任“风险评估工作领导小组”的组长，建立定期评估经济活动机制。正确识别风险。根据后勤各单位不同的风险特征确定单位风险评估事项，制定评估方案。重点关注引起风险的主要原因及由风险引起的后果和风险识别方法。精确分析风险，确定风险重要性水平、重点和优先控制的风险，形成评估报告并提交后勤管理层。加强高校后勤预算管理。严格按照批复的预算安排收支，并将年度预算分解为季度、月度预算。分期控制预算，保证预算目标实现。同时根据后勤内部各单位不同性质，确定预算控制重点。对重点预算项目严格管理，对于经营性单位如餐饮、商贸，其预算管理重点为运营预算管理，尤其是收入、成本预算的分解与细化。而对服务性单位如宿管、物业，其预算管理重点为人员经费与公用经费的合理预算和严格实施。高校后勤还应建立合理的预算考核指标，强化激励机制，提高各部门参与预算管理的积极性和主动性。建立“三重一大”事项集体决策和会签制度，实行内部授权审批和不相容岗位相互分离控制，杜绝大权独揽、监督缺失的情形发生。还应制定内部控制流程和权限指引等相关内部控制管理文件，使全体员工了解业务活动流程和权责分配情况，正确履行职责[2]。

（三）逐步对后勤构建成本控制

成本制度是企业财务管理研究的最重要的课题之一。成本核算体系分为收入、支出以及管理三部分。首先，在收入阶段，应该考虑对高校后勤实体应用采用招标机制。通过提高竞争度的方式促使后勤实体提升服务意识及服务质量。其次，在支出阶段，应该考虑引进预算机制。实行成本预算的好处是可以限制甚至杜绝成本预算外的开支。收入与支出共同作用，达到“开源节流”的目的。最后在管理上，应该在现代企业财务管理理念的基础上进行特色化改造，寻找适应自身管理特殊性的管理模式[3]。

（四）“以人为本”，充分调动人的积极性

管理层直接对企业的经营管理活动负责，负责组织、领导单位内部控制的日常运行。管理者的素质直接影响到企业经营的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。高校后勤企业是从传统行政管理模式中演化而来的，现代企业管理这方面比较薄弱，还未形成一个约束、监督与激励经理的运行机制，高校后勤管理阶层（经营班子）的管理素养、理念及管理风格，都深深影响着内部控制成效。高校后勤企业的违法违纪案往往是由于管理者的操守与品行不良所致。同时，后勤企业内部控制制度的不完善，又使违法乱纪有“空子”可钻。因此，应加快提高后勤企业的管理者队伍建设。

比如，对后勤部门财务人员实行委派制度，提高财务人员素质。由高校向后勤部门委派财务人员。首先是后勤部门财务主要负责人，应该由高校财务部门委派，实行固定任期，到期轮岗。其次，后勤部门其他财务人员也实施轮岗制度，有利于提高后勤财务人员业务水平。委派财务人员工资仍由学校发放，与后勤无利益关系，有利于学校资产的保护。增强财务人员素质，提高核算水平。由高校或者后勤部门组织，对后勤财务人员进行定期培训，加强财务风险意识，增强内控意识，法制化、规范化和合法化财务工作，发挥财务人员监督职能，防止国有资产流失，防范贪污与舞弊风险。打造高素质的、具有现代企业管理才能的高校后勤企业的经营管理班子。

三、结束语

虽然任何好的内部控制制度，都只能合理保证内部控制目标的实现，并不能完全杜绝一切风险，但它就像一道风险防火墙，只要我们不断精心维护，它就能为我们的经济活动保驾护航，确保单位经济活动不受大的损失。高校内部控制活动的有效开展，不仅对高校后勤经济活动的可持续发展至关重要，对国民经济的可持续发展也至关重要。

综上所述，可以看出，强化内部控制已成为高校后勤改革的核心内容之一，从长远来看，对后勤部门经济活动的控制，有助于学校后勤工作的可持续健康发展，也可以减少经济活动中舞弊行为的发生。通过有针对性的内控制度设计，严格执行，高校相关部门的监督，建立健全后勤部门内部控制体系，保持高校后勤工作规范化运行，同时提高资源配置和使用效益，为高校的运营提供保障。通过多方面的内部控制，提高部门和人员工作效率，实现社会效益与经济效益的双赢。