低碳视角下的企业社会责任审计问题探讨

綦海峰

(中国石油天然气第六建设有限公司，广西 桂林 541004)

随着世界经济的快速发展，对能源的耗费不断增加，由此导致环境污染问题愈加严重，转变经济发展方式，发展循环经济和低碳经济成为必然选择，这就要求企业承担更多的社会责任，但这会增加企业的成本。企业是以盈利为目的的经营单位，因此有动机去逃避履行低碳责任，由此就需要发挥社会责任审计的作用，对企业履行社会责任情况进行审计监督。因此，研究低碳视角下的企业社会责任审计问题，针对存在的问题不断优化企业社会责任审计，能够在维护企业自身利益的情况下维护社会利益，助推我国走上可持续发展之路。

1 低碳视角下的企业社会责任审计现状

企业社会责任是指企业在关注经济利益之外，将更多精力投向社会环境、生态环境、公共道德等方面的建设上，可以说，社会责任的履行是企业除经济利益之外的另一个重要加分项。近年来，随着一些企业社会责任问题的发生，社会开始对企业社会责任问题广泛关注，其中证监会自2008年开始就要求上市公司披露企业社会责任履行情况，因此社会责任审计也应时而生。当前，我国的社会责任审计以信息披露为基础，①将上市公司的社会责任履行的审计情况同财务报告一起发布；②单独发布企业社会责任报告。根据《中国企业社会责任报告研究2019》的研究数据，我国当前企业社会责任报告披露数量不断增长，在披露的报告中，环境污染、产品报废等占了相当大的比重，这也为开展低碳视角下的社会责任审计的开展奠定了基础。

2 低碳视角下的企业社会责任审计问题分析

2.1 公众认识不足，审计信息披露较少

我国并没有大力地对低碳审计进行大规模的宣传，公众和企业均认识不足。很多企业出于经济利益动机，并没有实施有效的节能减排措施，更没有对相应的社会责任报告信息进行披露，也没有产生强烈的审计需求，尤其是民营企业意愿更弱。根据统计，我国上市公司发布的企业社会责任审计报告中关键的碳排放定量指标的平均披露个数尚不足2个，上市公司中有56%还没有进行任何关键性的碳排放定量指标的披露。

2.2 社会责任审计的审计主体不明确

低碳视角下企业社会责任审计涵盖面广，涉及环境、健康、法律、安全、生态等多方面的内容，这就要求审计主体具有较高的综合素质和专业胜任能力。我国目前的审计工作主体主要由国家审计、企业内审、社会审计(事务所审计)，具体哪一方负责进行社会责任审计并没有明确定论，影响到了社会责任审计工作的开展。

2.3 社会责任审计的法律依据和参照标准缺乏

根据中国知网公布的资料整理，可以发现针对CO2、CH4等气体，北京、上海、天津、重庆、深圳、湖北、广东等7个城市或地区，有5个没有具体的审计程序、有3个没有核算指南。当前《中国注册会计师法》以及《审计法》作为我国主要的审计工作的法律，但这两部法律中并没有明确制定低碳审计的相关条例，另外也没有提出可以相适用的统一的审计标准，这就造成审计人员在进行低碳审计时无据可依。我国低碳经济下的企业社会责任审计并没有制定完善的法律规范，缺乏统一的衡量标准，给审计人员的审计工作增加了难度。

3 低碳视角下的企业社会责任审计开展的国际借鉴

3.1 美国企业社会责任审计

增加企业低碳审计信息披露。2000年美国综合制定了低碳审计的具体规范和指标，提出全球的承包及供应商都要披露其企业社会责任履行情况，并对这些企业的信息进行多方面的审查，以使社会公众相信企业切实履行了企业社会责任，增强对企业的好感。

制定低碳审计法律。美国加利福尼亚法典第十节对企业的碳排放的报告以及低碳审计的相关规定进行了说明。1969年，美国即开始对水污染控制项目进行了审计，近年来，更是加强了对低碳经济活动的审计，并制定了相关的法律法规。

组织低碳审计人员培训及考核。美国有明确地对低碳审计机构和审计工作者的资质认定及管理程序的相关规定；并定期对从事审计活动的第三方审计机构、审计人员进行培训；对于从事低碳审计工作设定门槛，组织资质认定考试，规定获得70以上的成绩才能获得从事低碳审计活动的资格。

3.2 英国企业社会责任审计

制定低碳审计政策。英国制定了相关的法律规范和相关的政策促进企业发挥其积极性，建设低碳社区是英国在低碳审计中最引人注目的成果。

加强宣传，增强公众低碳审计意识。英国在林木采伐方面提出了规范林木采伐市场的政策，鼓励商家及民众更多地购进可持续发展渠道产出的林木资源；在商品的环保标识方面，有关部门提出了政府加强环保标识监管方面的建议，并提出政府直接介入，取消市场上不准确的或易令人产生异议的环保标识，并加强对这些方面的审计。

4 基于低碳视角的经济责任审计的完善

4.1 增加力度宣传低碳审计

政府应加大对低碳审计的宣传推广力度，通过标语、报纸、电视广告、会议等传统方式、手段开展低碳审计宣传，也可以利用互联网平台传播等手段增加社会对低碳审计的认识。同时，鼓励企业积极的节能减排，增加企业的责任意识，鼓励企业公布企业社会责任履行的信息，对于积极履行低碳社会责任的企业，给予一定的奖励或税收减免，提高其在社会公众中的形象，并以此促进其他企业对低碳社会责任的履行，增加社会各界参与节能减排、履行社会责任的积极性，逐渐实现全民参与。

4.2 制定完善的法律法规和审计制度

完善的法律法规和审计制度是审计工作的依据和标准，因此，政府应尽快完善相关法律法规，出台低碳审计制度，以推进低碳审计发展。低碳审计法律法规和审计制度不但对企业有约束力，对审计机关也有指导作用，指导审计机关法规范程序、运用法律对企业社会责任履行进行审计，促进低碳审计更好发展。

4.3 建立我国低碳审计的标准体系

国际上一些社会团体已建立并发布了相关审计标准，例如国际标准化组织(ISO)在2011年发布的国际标准草案版(IS014067DIS)，我国审计行业应借鉴各国际社会组织对低碳经济下企业社会责任审计的相关研究成果，建立和完善我国的低碳社会责任审计方面的审计标准，以指导低碳审计工作。

4.4 健全第三方审计机构低碳审计程序

会计师事务所等审计机构在对被审计单位实施低碳审计工作时，要严格遵循低碳审计的各种相关规定，对企业的各项情况进行详细的审查，并能够对其出具的审计报告负责。要对企业的各种情况进行充分了解，包括节能减排情况，企业运营情况等。能够针对企业具体情况提出有建设性的建议，在维护企业利益的情况下注重社会责任的履行，努力提高企业的市场竞争力。

4.5 提高企业社会责任审计意识

企业应提高低碳社会责任履行和接受审计的意识，严格贯彻低碳经济发展的要求，增加企业低碳审计信息的披露，注重建立有效的企业内部控制体系，运用科学的技术手段，加强企业内部对低碳社会责任履行工作的审计。积极履行低碳社会责任和及时公布企业相关信息，有利于促进公众对企业的信任，推动企业发展。