浅谈高校财务报账中显露的内部控制问题

张倩（青海民族大学）

高校内部控制是通过制度设计、措施保障和执行实施，应对高校经济活动中的风险防范和管控需求而建立的一套适应自身发展的内部控制体系，直接或间接实现高校高质量发展。通过高校内部控制制度的实施保证高校经济活动合法合规，保证高校财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败；提升高校自身的管理水平和风险防范能力。

一、高校内部控制制度存在的问题

内部控制是一种动态管理行为，受主观和客观因素及外部环境的影响 。随着高等教育体制改革的深入，高校内控制度已不能完全满足新时期多渠道筹资办学的需求，主要暴露出以下问题。

1.内控制度不健全。高校的资金来源渠道单一，主要依靠学生学费、财政返还安排的日常经费以及国家财政为促进高校发展拨付的专项资金，以至于高校财务部门对财务风险的认识过于局限，在管理过程中缺乏科学性，这阻碍了高校的健康稳定、可持续发展。

2.缺乏内控意识。高校领导的管理往往倾向于学校教学和科研，对财务内部控制环境不够重视，或认为财务管理就是日常的票据审核、资金核算、报表数据等，对财务管理规章制度建设、执行等重视程度不够。有些领导缺乏财务知识，对国家的财经法规掌握不到位，在管理过程中对内控制度的刚性认识不够，致使财务部门在执行相关制度时，无法做到坚决、有理、有力。

3.制度制定不科学。在制定相关制度时调研不够，制度之间存在衔接漏洞或缺乏联动性，使高校在开展经济业务活动时难以有据可依，或依据之间相冲突。再者，部分高校财务内部控制制度形同虚设，虽然有内部控制的相关制度，但不够细化，也没有针对性，没能因地制宜制定出符合自身实际情况的制度，更没有根据学校具体情况，进行适时修订，导致有关管理办法不科学、不合理，操作性不强。同时，部分高校没能针对过去的经济事项进行再分析，在面对会计准则变化、社会经济环境变化时不能及时调整现有的制度，还会造成“棘轮效应”。

4.内部审计作用不明显。据Q省内部审计统计调查，该省共调查了4518个单位，设置独立内部审计机构的单位仅有88个，仅占1.95%，也就是说内部审计基础薄弱。再者，财务人员风险意识淡薄，缺乏风险识别、风险控制能力，财务人员的工作中心往往是票据的基础审核以及数据录入，没进行深层面的考虑，更是缺乏前瞻性和预测性。对外部审计出来的问题不够重视，也没及时进行制度修改、完善和补充。

5.结构设置不合理。随着时代的发展高校硬实力在逐步完善，但软实力仍然是阻碍高校发展的绊脚石。高校人员结构不合理，老财务人员面临退休，已再无拼搏的动力和心思，处于职业倦怠期的老财务人员不能够全身心地进行工作，高校事业编制有限，老人不退新人不进，好的工作方法和经验无法“传帮带”，刚步入岗位的新职工缺乏经验，处理账务时不能对风险做出预判，对于财务发展缺乏职业敏感性。

二、高校财务内部控制的风险点

1.财务预算。高校财务预算编制时没能将学校所有资金收入、支出纳入预算，或者预算编制过程中没有预算目标，或有预算目标但预算目标不具有可行性，指向不明确，没能细化量化预算目标。预算编制的不科学不利于预算执行过程中的风险控制，更为后期的预算绩效考核埋下隐患。在预算执行过程中由于用款计划申报脱离预算绩效目标，导致资金支付过程审核不通过，影响执行进度。部分高校对预算执行的严肃性认识不够，存在有预算不执行、超预算执行和无预算执行的风险。调整指标手续不完备，先调整预算后补办手续，但在补办审批手续时又不及时，增加了预算调整的风险。缺乏科学合理的绩效考评制度，高校还没树立绩效理念，绩效约束性不强，对绩效考评结果也没有合理运用。

2.固定资产。高校在建工程由于各种原因未能及时转固，对于完工投入使用但没有办理相关手续的固定资产更没有条件进行暂估入账，后期的固定资产折旧也未能按规定进行计提，归口管理部门未能及时督促相关部门对完工资产进行审计评估入账。高校资产管理部门的管理仅局限于资产登记，未能建立资产日常管理制度，缺乏定期盘点、账实核对的机制。

3.资产采购。一些高校将大额项目化整为零，规避采购，形成了自主采购的风险。某些高校为了达成年初的绩效目标，对于一些采购项目缺乏调研，论证不充分，采购方案不科学、不合理，导致采购设备使用效率低，造成资金浪费。

4.账务报销。财务人员对自己的定位依旧停留在核票员、数据录入员的角色，对财务管理没有足够的重视，对账务中的风险预警没有足够的注意，如在学校审计部门自查过程中发现同一笔账务重复报销（电子票据多次打印），并没有相应的惩处措施，也没有相应的堵漏举措。报账人提供的票据信息质量不高、不规范、逻辑不连贯、事由不清晰，往往依据报账人的说明来体现，账务材料中会有大量的情况说明。

财务制度弹性大，而又无匹配的、科学的补漏制度，给报账人套取资金留了可趁之机，如有些高校报专家咨询费，税务会计核完税，稽核会计根据报账人的垫支说明入账，财务处将资金打至报账人账户，整个流程似乎没有任何问题，但发放表中的专家并未收到过此笔垫支的专家咨询费，最终提供咨询的专家在税务清算时被扣除了一笔税款，随后这位专家去税务部门核实，此类问题才引起了重视。这也体现了财务监督不到位、制度执行不刚性的风险。

5.机构设置。行政事业单位内部工作人员思想观念与专业能力较为单一，缺乏敏锐的风险洞察力，导致内部管控体系在落实中效果极为低下。财务人员专业知识单一，不懂计算机方面的知识，对于高校普遍使用的“天才软件”的掌握仅限于账务录入，基础数据查询，没能对其他模块进行合理利用。缺失财务内部控制关键岗位轮岗制度，对于不具备轮岗条件的岗位未建立专项审计机制。再者，高校财务内部控制在运作和执行中存在问题，大多数高校没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门，审计部门往往与纪检处联合办公，或由财务部门人员兼职，独立性差，没有起到指导监督作用。

三、对策建议

高校应进一步加强财务内部控制制度的建设研究，这有助于提升国家资金的使用效益。执行高校健全的财务内部控制制度，也可以避免贪污腐败滋生，纠正不良风气；规范高校资金使用，助力教育事业的健康发展；加强绩效考核与监督，能够显著提高事业单位管理的目标。实现财务管理的精细化和科学化，进而推动单位高效稳健运转，确保管理信息、财务信息和财务记录的完整可靠，相关部门明确业务环节、梳理业务环节中的风险点，有针对性地选择风险应对策略。

1.明确业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，资金归口管理，权责对等，实行谁签字谁负责。财务工作中要进一步注重审计规范要求，加强日常内部审计监督，教学单位行政主要负责人、职能部门主要负责人、各级各类项目负责人应按要求严格履行审批职责，对经费的安全和使用效益负责。规范经费支出审批权限与程序，各部门实行分级审批制，不同金额不同类别的资金支付应以具体情况实行联签审批，严格遵照各项审批要求。虽然高校服务提倡“放管服”，但高校发展风险不可放之任之，审批流程可以优化但相应的职责权不能简化。各单位经费负责人应该认真履行主体责任，提高规范意识。

2.预算编制要改变理念，由以前的给单位一定的资金额度，单位根据资金额度实施项目的被动预算，向单位需要做什么事情、有什么样的项目、需要多少资金支持的观念转变。预算编制要科学、合理，遵循先保基本、量力报项目的原则，改变基本资金不足、项目资金年年结余的尴尬情形。高校预算管理引入绩效理念，预算投入的同时重视预算产出，将绩效目标、绩效跟踪、绩效评价及结果运用纳入预算编制、执行、考核全过程，以提高资金配置效率和效益。在预算绩效管理中必须遵循目标管理原则、绩效导向原则（关键看产出）、责任追究原则（以便后续改进）、信息公开原则，谁申请资金、谁设定目标。预算管理应贯穿单位经济活动全过程，建立和实施一套科学可行的内部控制制度体系，实施全面绩效评价，强化考核机制，做到资金支出必问效，无效必问责。在推进资金使用进度的同时，注重目标实现的效率，在双监控的前提下，注重绩效考核结果的运用，如是否可以考虑对没能高效达成绩效目标的高校消减次年资金预算。

3.认真执行校务公开以及处务公开制度，从源头上堵塞漏洞，规范管理行为。根据职责分工和所授权限“谁主管、谁审批、谁负责”，审批人在授权范围内进行经费审批，并承担相应审批责任。审批人对其归口管理的经费按权限进行分级审批，不得超出职责权限或越级审批，对于“三重一大”事项，实行集体审批制度。

4.注重提升高校管理人员、财务人员、预算人员及审计人员的职业素质、职业道德，培养相关工作人员的内部控制意识。加强财务人员及内控关键环节人员的培训，促进工作人员对财务内部控制关键点、流程的了解和认识。在单位大力宣传财务内控制度的重要性，提升内控知识普及度，获得更多人的理解和支持，使报销人自觉遵守内控流程相关规定。随着社会的发展，相应的制度也要适时调整，符合高校日益发展的需要。

5.严格执行公务卡结算，不鼓励个人垫支、借款。对于必须的借支，要发挥技术控制财务的管理方法，如可以在网报系统中设置借款条件，做到旧账不清新账不借。规范公务卡、国库集中支付制度。在实际操作中，会有错转、误转资金，应将错转、误转资金原路退回，不可转向实有资金账户，实行公务卡结算，如果有退款，公务卡所有者应将资金退还至财务部门，恢复额度。确保审批人签名的规范性，必须采用公务卡及银行转账等符合规定的支付方式，杜绝以现金形式发放劳务报酬。

本文作者从实际出发分析问题并提出相关举措，希望文中提到的内控风险点能够引起高校关注，以便高校能够科学有效地使用预算资金，将资金发挥最大效能，进而推动高校健康持续发展。