集团企业税务风险形成因素与管理对策研究

作者简介：蒋英（1976— ），女，汉族，四川南充人。主要研究方向：税收筹划。

摘 要：近年来，伴随着科技的发展与进步，企业集团得以迅速发展。企业集团虽然享受了国家巨大的税收政策优惠，但与此同时集团企业的涉税行为未能正确有效地遵守税法规定而导致的税务风险也接踵而至，显得日益重要。文章探讨集团企业的税务风险因素，从内部和外部两个方面对新时期下集团企业产生的税务风险因素进行分析，并针对集团企业税务风险管理现状，提出具体对策，以期帮助集团企业改进税务风险管理模式，降低集团企业税务风险。

关键词：集团企业;税务风险;风险管理

2009年国家税务总局颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》指出的税务风险便是企业的涉税事项不符合相关的法律法规，虽然企业作为财政收入的中坚力量，承担了社会责任，但也要谋求自身利益，在进行税收管理时，尽可能通过税法享受国家税收优惠政策。根据2009年国家税务总局颁布的《大企业税务风险管理指引（试行）》中对税务风险管理的说明，企业税务风险管理是指企业为了避免因未按照相关法律法规和税法的情况下可能导致的交税款、加收滞纳金、行政罚款、追究刑事责任（处罚金或判刑）以及企业声誉受损等一系列的后果而采取的有效控制和防范的管理行为。

一、集团企业税务风险管理概述

（一）集团企业税务风险管理的内容

集团企业税务风险通常是因为集团企业的涉税行为不当而产生的涉税风险，一方面由于集团企业的涉税事项不符合税收相关的法律法规，本应该依法缴纳税，但出现未缴纳、少缴纳税款的情况致使集团企业将面对以此引发的税务风险带来的后果，例如补交税款、加收滞纳金、行政罚款、追究刑事责任（处罚金或判刑）以及集团企业声誉受损等后果﹔另一方面由于集团企业的日常经营活动没有准确的应用税法，对相关税收政策的理解不够透彻，导致多缴纳税款，加重集团企业的税收负担。

（二）集團企业税务风险管理的目标

集团企业税务风险管理的目标是在纳税申报和税款缴纳符合税法规定的情况下，可以进行具有合理的商业目的税收筹划，此外经营决策和日常经营活动应考虑税收因素带来的影响，例如在遵循相关会计制度或准则以及相关法律法规的情况下才能进行税务资料的准备和报备、税务登记、账簿凭证管理以及税务档案管理等涉税事项的会计处理。

税务风险管理的侧重点就在于涉税行为的合法合规，即涉税事项都应该符合相关的税收法律规定要求。特别是在纳税申报和税款缴纳时，更应该注重依法诚信纳税。而且，集团企业应该以降低管理成本为最终目的，不断完善税务风险管理机制，与企业内部控制体系相结合，将集团企业的税收风险控制在有效范围内，让企业税务风险管理的效果更上一层楼。

（三）集团企业加强税务风险管理的现实意义

税收风险管理有利于提高税务机关税收管理的公平性，纳税人通常希望税收管理更加公开、公平。面对纳税人的要求，此时税务机关会对轻视税法的人和依法纳税的人进行划分，并采取不同的税务监管力度;对不遵循相关法律法规纳税的纳税人采取必要手段。集团企业作为财政收入的重要支柱，税务风险涉及到集团企业生产经营活动的各个流程环节，上至集团企业的不同时期的战略规划、重大生产经营决策，下达集团企业的日常经营活动;显而易见，税务风险对集团企业造成的影响是非常大的，一旦被税务机关查处，轻则补缴税款、加收滞纳金、行政罚款等，重则导致集团企业声誉受损、追究刑事责任（处罚金或判刑）等，这将会严重影响到集团企业的生产经营。因此，集团企业应该对税务风险的管控高度重视，做好预警和防范，为集团企业的平稳发展打下牢固的基石。

对于集团企业而言，不仅要面对税务机关的税收风险管理，还要对集团企业内部的税务风险进行有效的管控，自查税务风险管理中存在下属企业不能或不愿依法缴纳税款而导致的财务损失、声誉受损等一系列的税务风险，集团企业应当对这部分税务风险进行反复核对，确保其真实存在的情况下再进行税务风险等级划分，这样有利于集团企业对带有不同程度的风险的下属企业进行管控，以促进整个集团企业遵守税法，依法纳税、诚信纳税。

二、集团企业税务风险管理现状

（一）税务风险管理制度不健全

集团企业及下属企业都存在税务风险管控制度不健全的问题。税务风险管理制度是集团企业应对税务风险的有效手段，同时也是进行税务风险管理的基石。集团企业的管理人员在生产经营管理活动中开展税务风险管理工作时，由于缺少明确、具体、系统的税务风险管理制度作为支撑而导致无法正常、有效、顺利的开展税务风险管理工作;缺乏健全的风险管理制度体系，无法满足集团企业生产经营活动中的税务风险管理需求，造成集团企业不断出现税务风险。

（二）未设置税务管理风险机构

集团企业公司的组织机构是比较庞大的，管理层级众多，下属企业公司所涉及的税务事项也繁杂多样。集团公司与下属各分公司之间实行的是合并纳税，即分公司税务事项由集团总部统一管理;集团公司与下属各子公司之间一般实行的是自主经营管理模式，集团总部对下属企业的税务风险管理的主要途径是财务部分和行政管理部分这两个部分，未设置专门、独立的税务风险管理机构。对下属企业的税务风险管控还停留在集团企业总部的财务部相关税务人员管理，出现税务风险管理失败风险的几率大大增加。此外，下属企业分散在各个地区，下属企业所在地的税务特点往往不会与集团总部相同，这样很容易出现认识的偏差导致税务风险管理流于形式。

（三）相关人员的专业知识水平不足

随着集团规模急剧扩大，下属企业的数量庞大，但未设置税务专员，仅由财务会计兼任，导致税管人员的专业水平参差不齐。加之集团企业的总部财务部门人员本身业务水平和专业性不强，对税务风险管理束手无策，导致税务风险管理失败的案例也比比皆是。

（四）集团企业依法纳税意识薄弱

随着集团企业规模的不断增大，企业财税人员的增多，导致会计人员素质跟不上经济发展的要求，对财务、税收法规的理解不够透侧，再加上税务机关的管控不到位，使得一些企业经营者出于自身利益的考虑，想方设法少缴税款，有意识的偷逃税收，财务人员由于无法正确依法纳税、合理节税，从而造成纳税申报不足。

（五）企业税务风险预警机制不健全

進入大数据时代以来，税务机关收集、整理、应用数据的能力越来越强，同样对税收的监管会越来越严，这时候就需要集团企业做好相应的税务风险管理的自查工作，但大部分企业仍然抱有侥幸心理，完全没有税务风险管理意识，没有对税务机关的税务稽查引起重视，导致税务稽查后的罚款、滞纳金、商誉等不必要的损失，影响企业的平稳发展。

三、新时期下集团企业造成税务风险因素分析

（一）内部因素

1.观念滞后，防范意识薄弱

集团企业内部基层工作人员对税务相关内容掌握不到位。许多基层工作人员认为税务工作仅仅是单纯的收集发票和报账那么简单，对税务工作中的潜在威胁没有任何概念。此外，企业集团相关管理人员在履行自己所在职位的税务工作没有关注集团下属企业的工作，忽视下属企业工作中可能存在的涉税事项相关问题，尤其是经营管理者，为谋求集团企业利益最大化而忽略税务风险及其所带来的严重后果。

2.缺少专设的税务风险管理部门

集团企业未根据自身经营特点及风险管理目标设立独立的税务风险管理部门。企业集团组织架构比较复杂、管理流程比较长、下属企业数量较多，如果再没有专管部门进行管理，很难发现下属企业存在的涉税事项相关问题，极有可能产生税务风险。更没有发挥税务管理岗位应有的政策研究、政策宣传、税收筹划等职能。

3.缺乏专业管理人才

集团企业的涉税事项均由财务会计处理，其对税务方面的知识、税务相关法律法规知识仅作表面了解，未深入分析与运用，特别是不断更新的法律法规。再加上财务管理人员还可能存在对税务资料的管理不够规范，无法在会计工作和税务工作之间进行转换，不能正确的对涉税事项相关问题进行有效解决或处理。其次是下属企业存在税务管理岗位还兼职其他工作，涉税工作仅仅只有核算、纳税申报等，同时也没有其他岗位的人员对其工作结果进行复核，不能够及时发现税务风险。

（二）外部因素

1.税务部门监管不严

随着市场经济因素的发展和不断的变化，税法政策及税务征管环境的也随之产生了变动。由于我国税法政策较为复杂和烦琐，集团企业在日常生产经营活动中涉及的税种也偏多，导致了集团企业对业务全流程中产生的错误无法得到及时纠正，风险防范不到位。再加上我国税法对一些经济事项只进行了原则上的规定，并没有涉及到具体的细则来对相关的事项进行明确，更谈不上在同一事项涉及多个税种的税务处理办法。因此，在实际操作的过程中，税务机关管理人员对同一个事件所涉及多税种有着不同的理解和认定，致使税务机关对下面企业的监管不严，同时也将对集团企业的税务风险管理工作造成很大的影响。

2.企业经营风险不断增加

经济全球化的时代到来，市场经济体制也在不断变革，国家的税法政策更迭速度加快，经济大环境呈不稳定，状态企业之间的交易行为方式越加繁琐，随之而来的各类涉税事项也趋于多样化，企业所面临的税务风险也因此与日俱增，风险系数越来越大，影响企业的可持续经营，不利于企业的健康发展。

四、集团企业税务风险管理的具体对策

（一）改进税务风险管理模式

集团企业应通过完善的税务管理相关制度来规划整个集团的税务风险管理工作，即通过制度将税务风险管理节点前置，把税务风险管理工作从“亡羊补牢”转变为“未雨绸缪”，在进行税务风险识别的同时防范于蔚然。通过编制并发放统一的业务操作手册，在税筹划方面，应严格国家税法的相关规定，对其中所涉及的符合法律规定的国家政策优惠，据实享受。

（二）税务风险管理机构设置

集团企业在现已有的组织结构的基础上，应当设立单独的税务风险管理机构，同时还应该增设税务风险管理岗位并招募税务风险管理专业的人才，敦促和指导集团企业下属企业的重大涉税事项工作，能够及时有效的发现集团企业内部存在的税务风险，通过不断地完善税务方面的工作，使集团企业的税务风险在可控范围内，不给集团企业的生产经营增加不必要的税务成本。

（三）提升相关人员的专业知识水平

集团企业在开展税务风险管理方面的工作时，应该注重培养以及教育税务风险管理方面的人才，首先要拓宽集团企业的人才招聘渠道，吸收税务风险管理方面的人才;其次是对其进行税务知识方面的培训和继续教育，定期进行税务知识考核，打造出一支专业素质强的税务人才队伍;最后，建立其与同类企业之间的沟通、联系的平台，开拓税务风险管理人员的视野，提高税务管理工作水平，为今后的税务管理工作打下基础。

（四）提高集团企业诚信依法纳税的思想

首先，必须要让经营管理层意识到诚信依法纳税的重要性，了解税务风险相关法律，明白存在税务风险管理失败带来的危害，使得企业经营者想通过偷税漏税来谋求自身利益的时候会仔细斟酌，不能因为税务机关管控不到位而有所懈怠。

其次，集团企业内部也需要积极运用官网、QQ群、微信、企业OA办公系统通知栏等加强对税务风险管理的宣传教育力度，使得全体员工都意识到集团企业落实税务风险管理的重要性，进而可以主动配合相关工作人员自觉完成税务风险管理工作。

（五）制定完善的涉税风险预警制度

税务机关趋于信息化监管，在税务机关税收管理系统建立后，其对集团企业大部分的涉税事项的监控更加透彻。此时应该建立集团的税务信息一体化与之匹配，尽可能使集团企业总部抢在税务机关之前，对下属企业涉税情况进行一定的了解，先找出税务风险抢先处理，实现税务风险有效防控。

（六）积极接受税务部门的税务管理

集团企业内部进行企业税务风险管理的同时，还应该积极接受税务部门税务管理;在进行纳税申报时，集团企业不得超过主管税务机关规定的申报期限，必须严格按照申报内容如实到主管税务机关进行诚实依法纳税申报业务的办理，将报送代收代缴、代扣代缴税款报告表和纳税申报表递交给相应的办事人员。

在税款缴纳时、集团企业及其下属企业必须依照相关法律法规的规定，在规定的有效缴纳时间内，第一时间足额计提并缴纳各项税款。如遇特殊情况，在规定时间内无法缴纳税款的，需自行申报至省、市、地方税务局，待批准后，方可办理延期缴纳手续。

在享受税款减免时，集团企业应当按照法律法规相关要求，及时向主管税务机关申请办理相关减免税款手续。

五、结语

综上所述，在宏观的经济环境下，集团企业的经营模式产生税务风险是无法避免的，为了能够将税务风险因素得到有效的控制，降低企业集团税务风险发生的概率，要明确企业集团的税务风险管控目标，建立并完善一个全面的、综合的、前瞻的、基于整体风险管理决策优化的、以价值创造为导向的税务风险管理体系，同时充分利用涉税业务集中化、标准化、信息化等手段，将税务风险控制在能够承受的范围之内，找到风险与收益之间的平衡点，促进企业集团更加稳定的发展。

参考文献：

[1]孟汪亮.千户集团企业税务风险管理研究[J].全国流通经济，2020（15）：71-72.

[2]辛荣.对集团企业税务风险根源与管控模式的若干思考[J].中国集体经济，2019（36）：114-115.

[3]王静.企业集团税务风险来源及管控策略研究[J].财经界，2019（34）：243.

[4]朱艳坤.企业集团税务风险管控刍议[J].会计师，2019（18）：31-32.

[5]陈黎.浅谈集团型企业税务风险管控[J].冶金财会，2019，38（09）：37-40.

[6]黄璐璐.大型企业集团税务风险管理研究及应对策略[J].纳税，2019，13（25）：30，33.