企业财务规范化问题及对策研究——以康美药业为例

□张小青

（西藏大学经济与管理学院 西藏 拉萨 850000）

1 企业简介

康美药业曾被广大股民誉为心中的“摇钱树”，A 股市场人人追捧的“大白马”。康美药业股份有限公司（下文简称康美药业）被誉为中医药产业领域的龙头企业，股票代码600518，成立于1997 年，于2001 年进入上海证券交易所挂牌上市。2002 年建成了全国规模最大的中药饮片生产基地，中药饮片全国产销量第一。康美药业继续拓展规模，进入医疗服务产业，建立康美医院。2010 年，康美药业进军中关村国家资助创新示范区，同时康美世纪国药有限公司挂牌运营。截至2017 年末，康美药业总资产达到687.2 亿元，营业收入264.8 亿元，净利润41 亿元，位列中国企业500 强、全球企业2 000 强。

2 事件回顾

2019 年4 月30 日，康美药业《关于前期会计差错更正的报告》中显示，由于会计处理存在错误，造成公司货币资金多计300 亿元，营业收入、营业成本分别多计88.98 亿元、76.62 亿元。证监会随后对康美药业多计的300 亿元货币资金进行详细调查。结果显示，康美药业2016—2018 年实有货币资金与企业会计披露的货币资金分别存在225.8 亿元、299.4 亿元、361.9 亿元的差异。

3 财务不规范现象的原因

3.1 财务人员学习有关法律法规的意识不强

当代社会竞争激烈，会计、审计行业成为炙手可热的行业，越来越多的人选择考取相关证书，丰富自己的专业知识，但忽略了对会计法律法规的学习。目前我国为会计专业的学生开设《证券法》《会计法》等有关课程的高校不多，这对刚进入该行业的人来说具有不利影响。财务人员进入岗位后，在利益至上的环境中，因对相关法律知识学习不够，不知道自己的行为会给公司、社会、国家带来损失，企图蒙混过关。

康美药业被曝出存在财务不规范现象后，股价大跌，2019 年4 月30 号至5 月13 号共出现6 次骤停，损失共计1 238 亿元，接近30 万名股民在其中遭受损失。企业市值由1 300 亿元跌至127 亿元，企业损失巨大。外界对康美药业财务状况的信任度大幅度降低，企业信用破产，阻碍了企业良好发展，破坏了金融市场和谐，给社会带来了不良影响。

3.2 中介机构未承担起相应责任

一般而言，会计师事务所审计失败的原因主要有3 个方面。一是企业会计人员通过各种方法实施账务作假，审计人员无法察觉。二是会计师事务所在审查客户公司财务报表的过程中，可能会存在审查不严格情况，对关键的审计程序没有执行到位。三是审计人员明知财务报表存在问题，但受高额利益的驱使，仍出具了标准无保留意见的审计报告。

正中珠江会计师事务所（以下简称正中珠江）只在2018 年为康美药业出具了保留意见的审计报告，其他年份的审计报告均为标准无保留意见。据调查，康美药业与正中珠江保持了长达18 年的“合作”，使部分审计人员失去了应有的职业判断，审计人员在审计过程中未过多关注存在风险的地方，仅凭往年对康美药业良好的印象进行审计。随着时间的推移，高昂的审计费用使相关审计人员降低了自己的审计标准。据悉，康美药业仅2018 年就需向正中珠江支付500 万元的审计费用。随着交易双方业务往来逐渐频繁，审计工作中难免存在“人情关系”，即使发现了财务报表中的问题，审计人员也没有要求财务人员进行改正，而是选择了“包容”，为审计失败埋下了种子。

3.3 企业管理者忽视管理财务工作

企业管理者为了实现利润最大化，追求短期目标，选择通过投机取巧获取暴利。对企业财务的不规范现象视而不见，任由其发展，企业管理者也未组织财务人员开展有关法律知识的学习。随着经济社会飞速发展，有关会计的法律法规不断更新，但企业管理者为了省时省力，追求短期成效，忽略了相关会计人员对法律法规的学习，给企业长远发展带来不利影响。企业监事会或执行董事没有履行相关职责，严重违背了不相容职务相互分离原则。

从康美药业的持股比例来看，该企业呈现出明显的家族企业特征，不利于企业开展有效的内部控制。此外，康美药业监事会主席同时还担任副总经理，某监事会成员还担任财务部总经理，无法对股东会、董事会、相关财务人员进行良好的监督，与部分违法人员关系密切，难以做到公私分明，致使企业财务规范化问题逐渐加剧。

4 相关建议与思考

4.1 企业会计人员方面

会计人员是企业财务工作的“主角”，不仅要有高水平的专业知识与业务能力，还要有良好的会计职业道德。面对利益诱惑，应始终保持初心，坚持自己的原则，有“舍小家顾大家”的优秀品质，把国家、企业、社会相关利益者的利益放在首位，按照企业规章制度办事，把不违反国家法律作为底线。此外，随着社会经济不断发展，相关会计法律制度也在不断更新与完善。会计人员应与时俱进，积极利用空闲时间学习会计法律法规，不断强化自己的道德意识，提高自己的道德素养。在工作过程中，要做到一丝不苟、精益求精，承担起自己的责任，履行自己的义务，这是企业财务规范化的有效途径[1]。

4.2 公司层面

企业管理者要注重自身素养，学习公司治理的有关知识，树立良好的企业文化，为企业员工塑造正确的价值理念，以实现企业价值最大化作为企业发展的最终目标。管理层应对企业内部控制有良好的认识，因为内部控制缺失是企业财务不规范的根本原因。管理者应构建合理的内部控制制度，不能始终停留在“喊口号”的阶段。公司董事会、股东会、监事会做到三权分立，互不干扰。引入债权人担任监事会成员，对董事会、股东会、高级管理人员进行有效监督。提高公司对财务人员的选拔标准，不应仅看到财务人员会计实务能力，也要关注其会计职业道德情况。定期对财务人员进行会计实务和会计职业道德的考核，实行激励制度，赏罚分明，对违规操作财务报表的员工进行惩罚，从内部改善企业财务不规范问题[2]。

4.3 中介机构层面

会计师事务所应根据自身发展规模开展业务，做到不过分依赖客户支付的审计费用，降低因高额审计费而被客户收买的可能性。审计人员是会计师事务所的核心部分，会计师事务所应积极对其开展职业教育和思想教育，提高其业务能力和道德素养。在开展审计业务之前，应该充分了解被审计单位的方方面面，例如企业的货币资金、应收账款、存货。直接或间接地对被审计企业进行有效调查，秉持谨慎性原则，诚实、公平开展审计业务。

在相关审计的过程中，审计人员应始终持有怀疑态度，不放过报表中的任何异常点，坚持自己的职业判断，为广大投资者提供值得信赖的审计报告。审计人员要防微杜渐，保持终身学习的态度。只有不断巩固原有的专业知识，学习新的知识，才能准确识别出客户企业财务的不规范之处[3]。

4.4 社会监管机构方面

我国目前有证监会、财政部等国家监管部门，监管能力较强，但在监管的过程中难以实现面面俱到，存在一些主观上的困难。因此，允许专门监督企业财务部门及会计师事务所的社会性监管机构的存在。在监管机构内部设置专门的审计部门，不定期对企业的财务报表进行抽查，督促财务不规范的企业改正。涉及违法行为时，立即报告给证监会等国家监管机构进行详细调查。对于会计师事务所审计的问题，社会性监管机构应在会计师事务所形成审计报告对外出具之前，对审计报告进行核查，不漏掉每一个环节。社会性监管机构应具有一定的独立性，允许为所管辖的企业及会计师事务所制定规章制度，例如上市公司连续聘请同一家会计师事务所开展审计工作，时间不得超过5 年，防止因双方合作关系加深而影响审计的独立性，出现包庇行为。对于出现过严重审计失败案例的会计师事务所，采取强制轮换审计措施，方便新的审计人员以全新的视角看待客户企业的财务报表，提高审计质量，为广大投资者提供最真实可靠的信息。

5 结束语

上市企业财务规范化问题带来的一系列负面影响，不仅打击了广大中小股民的自信心，而且严重阻碍了资本市场的发展。企业管理人员需时刻牢记在经营过程中以诚为本的理念，实现长远发展；中介机构内部审计人员需时刻保持职业操守，提升自身综合素质；社会性监管机构要时刻把握公平公正原则，对企业和会计师事务所进行监督，以不断改善企业财务不规范问题，保护广大股民的利益不受损失，促进资本市场良好发展。