对企业破产清算审计的相关研究

伊吉龙 山东天元同泰会计师事务所有限公司临沂分所

引言

对于“僵尸”企业而言，破产清算使其彻底清退不仅是一种选择，还会涉及一些系统完整性的程序。在会计师事务的视角看，破产清算审计不仅可以促进区分破产清算审计各阶段的具体内容，还可以甄别审计实操中的重难点问题，促进促进破产清算制度、评估制度规范性，维护各方的利益。

一、问题的提出

随着“十四五”规划的不断推进，供给侧结构性改革也需要继续推动“四则运算”的有效发展，抓好“五大任务”的相关问题。随着经济的发展与转型，各行各业都出现了产能过剩的问题，产能过剩和“僵尸企业”在很大的程度上占据着市场生存的空间，扰乱了市场机制，破坏了平衡机制[1]。此时，就需要在党中央的正确指引下，积极的增强企业兼并重组或者是破产清算的整合问题，让那些“僵尸企业”彻底消失，提升对应的生产率[2]。2008年的金融危机出现以后，就让大家直观地看到一些暴露的企业问题。在我国很多行业中，都可以看到产能过剩的问题，这些企业效益不佳，很多都是依靠政府的贷款维持。此时就需要在优胜劣汰的基础上，加快市场的清理制度，使用各种方式，满足当前“三去一降一补”的发展需求。2007—2020年，全国法院共受理破产案件59604件，审结破产案件48045件[3]。破产清算中，清产核资的过程中，国家还可以有效地摸清这些企业出现问题的原因，落实责任，保护相关人员的合法权益，最大限度减少“假破产真逃债”的问题出现。但是，在实践的过程中，破产清算的程序较为复杂，并且还需要支付高额破产费用，下一步的职工安置问题也比较的棘手，甚至还会关联到管理者的利益[4]。在面对这些问题的时候，如何才可以在复杂的破产案件中整合破产清算审计程序，灵活的处理不同阶段的审计问题？

二、企业破产清算审计程序和现状

（一）程序

对于“僵尸”企业来说，破产清算审计的环节较多。首先，需要企业申请破产与审计。查看是否符合国有企业破产立案的标准，通过全面的分析，建立破产标准。非国有企业的破产清算的过程中，需要更加直观的结合实际情况，召开股东大会，出具破产前审计详细报表，对资产负债表和近几个月的损益情况进行审计，探究成因，为下一步的工作奠定良好的基础。其次，需要人民法院宣告破产，并展开清算审计。起初，须综合考虑具有相当影响程度的时间因素，如果接受立案裁定破产的期间很短，就需要对所有资产进行清点以后，才可以接管。如果企业申请破产到法院接受立案裁定的时间不长，需要根据破产前的会计资料，对所有资产进行清点再进行接管。如果期间很长，就需要先考察申请破产到裁定期间的情况，再接管企业的破产财产。

然后，破产清算和破产清算期中审计。破产管理人应聘请资产评估师等，合理的对企业的财产实施合理的评估，并且最好合理、合法、合规地财产分配工作。

不管是注册会计师，还是资产评估师，都需要在开第一次债权人会议期间，核算破产企业财产，编制清算报表，形成统一意见。接下来，破产清算终结与破产清算期末审计。也就是说，需要在债权人会议完成之后，分析支付清算过程中产生的破产费用，加大剩余的破产财产合理的分配，探究企业破产差异性，在完全结束之前，还需要对企业破产进行再一次的审计。最后，需要进行和解整顿的审计及破产责任审计。清查破产原因，划分各个环节的责任，增强相关人员的责任感[5]。

（二）内容

破产前审计，首先，企业资产状况的审查，对银行存款的账面金额予以查验及核实，对应收款项的余额进行核对及查实，对存货的数量进行盘点、金额进行核验，对固定资产的账实是否相符实施核验。其次，企业负债状况的审定和企业所有者权益的审定。需要破产企业提供相应的证据，对于重大债务的确认。调整后的未分配利润，需确认调整后的未分配利润。主要是为了提供破产企业于破产前的财务状况，建立经营成果参照分析。破产清算期初审计，查验与企业财务状况有关的会计科目，提交破产日的账面金额，等待其审计确认结果。再次检验破产前审计的各会计资料，制作“审计账项调整表”。对联营投资，须考察核验联营企业的财务状况、经营成果，确定投资成本和投资损益，进行核验落实的具体数额。破产清算期中审计，审计客体具有变化性，审计对象具有阶段性，审计方式具有系统性，审计报告具有复杂性。需要对破产企业实物资产、无形资产实施审计，最后，需要对破产企业对外债权（应收款项）进行审计，对破产企业对外债务（应付款项）、破产费用和破产财产分配进行有效审计。

三、企业破产清算审计的相关建议

（一）提升认识、掌握依据是破产清算审计的前提

在当前的发展路径中看，破产清算审计的相关内容在整个案件中起到了承上启下的主要作用。在宣布企业正式，进入破产程序到第一次债权人会议，一般都需要为期三个月的时间。有的是企业本身的利益，有的是债权人的利益，还有部分是职工的利益，这些利益都是与民众、国家相关。在开始的时候，需要保持破产清算审计的政策性。在审计的过程中，还会涉及很多的法律问题，这些问题都需要增强审计意识，增强自身的法律素养，提高对应的操作性。在清算审计的历程中，需要保持很好的程序灵活性，增强审计的效率。最后，清算审计的结果受到各方利益相关者的关注，审计人员不能代表各方，承担着“第三方”的角色。不可私下契约，需要保持一定的职业素养，真实地反映出企业破产财产的数量，最大限度减少财产的流失。

（二）实地盘点、合理评估是破产清算审计的基础

从本质上看，企业在濒临破产的时候，基本上所存在的财产已经所剩无几了。审计人员在实施审设计的过程中，需要结合实际的盘点内容，合理的对价格实施评估，保持实物、凭证、账簿等内容的合理优化。需要在保管人员实物负责制的基础上，检验破产财产，落实基础，分清责任。对于审计人员来说，还需要在“以质评价，合理折旧，依实估价，实事求是”的基础上，将真实的资产价值呈现到大家的视野当中。

（三）清收债务、核实外欠是破产清算审计的关键

在对国家、债权人、破产企业、职工负责的基础上，建立外部欠款制度，对破产企业的各类应收款项建立完善的稽查制度。合理的分类，保持分布区域制度建设，赋予真实的债权基础，秉承债权人的责任原则，对所有的内容都需要保持平等的关系，夯实基础，合理的分配，重视不同的环节各方金钱关系的平衡。最大限度将外欠债务做到规模清收，并且保持破产财产合理的分配，以此来夯实基础，统筹规划，合理的优化各方的利益，满足当前的发展需求。

（四）确定资产负债率、提出破产财产分配方案的实质

从本质上看，资产负债率对于一些企业来说，尤其是对一些判定为破产的企业，在很大的程度上，影响着破产财产分配依据。在审计的过程中，就需要结合财务状况，合理的盘点，加大资产评估的力度，提高债权申报登记制度建设。此外，还需要做的就是对资产或是负债情况进行合理的分配，保持专业性，保持公平性。破产清算审计过程不可以只涉及事务所的审计人员，还需要积极的配合各方的利益，保持法律与破产清算审计的匹配程度[8]。在保护规范性的同时，才可以完善对应的措施，并且合理的优化路径。

（五）建立专业化的清算团队

首先，需要增强各方人员的业务素养，提升对应的业务能力。需要结合当前的发展路径，分析债务人的会计人员的综合性素养，掌握专业知识的同时，也需要解决债务纠纷，调整基本的技巧，精通破产法律法规，合理的找到其中存在的风险点，提高会计信息的可靠性，在真实的服务中将方案与决策结合起来[9]。其次，需要提高破产管理人的业务素质。从本质上看，企业破产清算不仅涉及的人员利益比较的广泛，并且涉及的相关知识也比较的广泛。老练的实验操作，需要关注的是业务中的核心人物，如果业务能力不足，职业道德就无法深入的发展。只有增强工作效率，提高工作质量，才可以明确政治意识，扎实专业知识，提高业务能力。最后，需要增强监督人的业务素质。也就是说，需要有效地监督破产管理人为所有债权人的共同利益。如果他们在日常的工作获得了报酬，那么在清算的时候，就很难再次获得清算中的额外报酬。在破产程序结束后，需要将对应的破产费用情况上报审计部门，满足当前的发展需要[10]。

其次，增强清算工作职业化发展。也就是说，在当前的情况下，大众对破产清算的专业化的程度要求较高。用一个对比来说，就是国外的破产管理人员就像会计领域的建筑会计师一样，只有具备了专业的资格证书，才可以走向职业化发展。对于这方面的专业人才，不仅要求较高，并且人才也特别的稀缺。不仅如此，破产管理人才不仅需要具备此方面的专业知识，还需要具备较高的政治素养，提升业务能力。

最后，需要促进清算组织建设工作市场化。即结合现实的需要，将破产管理人有效的融入市场竞争机制，建立任职资格制度，满足专家库的建设。之后，还需要在合理的机构建设下，找到合适的干预方式，干预的内容需要适度，不可以太多，这样才可以有效地保持破产设计的公平与公正性。

（六）完善相关法律制度

首先，需要立足实际，规范会计清算制度。从当前的形势看，破产企业清算会计和一般的会计存在着很大的不一样，与此同时，破产管理人需要结合企业原来账目的余额，做到各个账簿之间，账目是保持一致性。在一些相同的科目中，还需要合理的细分，减少交叉和重复的部分，提高资源的利用率。其次，需要完善财产监督管理制度。也就是说，在一个企业面临破产的时候，就需要相关的人员，整合思想，立刻对资产合理的清算，并且编制整合下来[11]。在整理完成以后，就需要分析资产无缘无故消失的问题，并且最大限度地追究其中的成因。不仅是为了减少资源的浪费问题，也是我了减少资产的流失问题，提升各方权益的保护制度，建立监督制度，明确相关人员的职责，将监督的主要价值与作用呈现到大家的面前。最后，需要健全企业破产评估制度。在当前的发展路径中，可以直观地看到，破产财产的评估、变价及拍卖并没有遇到合适的监督制度，而是需要企业使用合理的评估措施，加大资产的有效评估，并且积极的解决问题。在开始的时候，需要完善企业破产财产评估的规范性建设。在实践中，需要地方性的法院，结合实际的需要，分析财务报告问题。在破产企业上报了财会报告之后，就可以结合实际情况，加大判断的力度。在相关的思维整合下，减少独立的审计制度建设，加大统一的规划和细节分析，减少复杂的问题分析部分。之后，需要根据当前的破产财产评估要求，由法官或由破产管理人为替破产企业聘请会计师事务所。这个过程中，经常会出现一些利益上的羁绊问题，但是很多都是无效的约束，需参会债权人三分之二以上同意表决。减少失公的问题出现，减少利益上不真实的问题，阻止交叉问题的出现，保持合理的竞争，满足合理性和真实性的发展需求。另外，需要加大对法律后果的惩处力度。在现实的生活中，大家可以直观地看到，部分破产管理人员，经常会使用自己的职责与权力，做出一些损坏其他人利益的行为。在发现这个问题以后，就需要法院的人员立刻制止这个问题，甚至还可以解除破产管理人员的职务，结合当前的法律，建立严格的惩治制度，减少违法行为的出现，一旦发现出现此种问题，就需要让其承担相关的法律责任。

结语

随着社会的进步，在多元化的市场环境中，部分企业很容易被社会所淘汰，这个时候，企业破产就成了当前经济发展社会发展下的必然因素。相关的人员，需要结合破产法，在注册会计师的协助下，办理清算中的各项事宜。企业申请破产到破产清算终结整个程序，都需要找到一个突破口，并且建立完善的基础框架。结合政府宏观政策理念、社会资源配置，认识企业破产清算审计对社会的影响。供给侧结构性改革下，合理的处置“僵尸企业”，从而使清算结果公正公开、依法办事，更好地完成破产清算审计工作任务。