基于新收入准则的建筑业会计核算变化影响分析

林艳 福建建工集团有限责任公司

引言

随着我国经济实力的不断提升，建筑行业也得到了快速发展。部分建筑企业在会计核算方面相对不够完善，而新收入准则的颁布统一了各行业收入的核算方法，对建造合同和收入的部分内容进行了调整。所以，本文结合市场经济环境与企业自身情况为切入点，对建筑业会计核算中存在的问题进行分析，对如何基于新收入准则提升建筑业会计核算工作的质量提出了相应对策。

一、建筑业会计核算的重要性

（一）建筑企业的会计核算有利于企业的发展和税收管控

首先，建筑业会计核算对于建筑企业的发展有着重要的影响，是建筑企业生产经营过程中必不可少的环节。对建筑企业的经济业务疏通整理、成本控制、财产管控以及业务制定和企业的生产经营都有很好的帮助。并且会计核算作为国家税收政策的一部分，对账本科目的设置、业务的记录以及核算要求、会计机构设置等方面做了统一制度的规范要求。进而使得建筑业的经营变得更加清晰明确，更加有利于建筑企业的内部口径一致以及对税收的监督[1]。

（二）建筑企业的会计核算有利于企业适应新经济的发展趋势

其次，受我国经济发展趋势的影响，促使道路、桥梁、水利市政等基础性设施建设投资依然激烈，进而使得我国建筑业的发展呈稳步增长的状态。为了促进地方经济的发展，随着“营改增”政策的推出和多种税率的下调，从而使得建筑业的税负得到降低。这样一来，不仅有利于建筑业更好地适应新经济时代的发展，还有利于国家对建筑业的税收管控。

二、新收入准则下的建筑业会计核算发生的变化

（一）建筑企业成本向资本化发展

简单来说，随着新收入准则的推出与实施，建筑业所签订的工程合同，成本组织相对比较简单。不仅有合同投标成本，同时还包括合同履约的成本。因此，结合现行的相关制度和标准，需要进一步加强对建筑业合同的管理，所以对其合同的内容具有相对较高的要求[2]。

例如：新收入准则中明确了可预期被收回的增量，并针对其处理方面可以进行资本化。并且进一步诠释了费用履约成本。因此，建筑企业需要灵活应用会计核算，通过新收入准则可以促使企业会计核算与处理向高质量方向发展。

（二）新收入计量的变化和收入时间确认

旧收入准则下实行的工程建造合同计量标准，在新收入准则中得到了进一步的明确，并且还是以交易的价格作为计量，使得其会计核算结果的准确性得到了有效保障。因此，按照新收入准则，以及交易的价格可以作为收入的计量，这样不仅有利于建筑企业的业务核算得到明确，同时还可以依照新收入准则对同类型的业务进行计量引导，从而使得建筑企业在市场竞争中得到良好的发展。此外，基于新收入准则的计量得到优化，促使建筑企业中的风险转移得到了实现，如可以达到利用控制权进行规避风险的目的。并且，在建筑企业发展过程中，新收入准则提出要满足三个标准：第一、客户所获得的利益，必须为建筑企业履约时，所取得并消耗企业履约；第二、客户可以进行建筑商品控制，并且其商品则是合同履约中的在建商品；第三、建筑企业所履约的生产产品需要在合同期内完成，因此建筑商品具有特殊性、不可替代性。需要建筑企业注重收入的时间变化确认，再结合情况进行会计核算和处理工作[3]。

（三）新收入准则披露了信息的变化

新收入准则的颁布，不仅要求建筑企业必须要合理的列报企业项目合同的资产，同时还要求合同的负债以及资产减值处理等问题需要在相关的资产负债表中进行明确，如建筑业的收入确认和计量，针对需要采取的相关会计政策以及会计估计等应当做好信息披露。还要求披露应收账款的条件、对合同资产和合同负债两个科目进行定义、披露收入和成本的相关信息。对重要的信息进行披露标准，确保数据信息的真实性和准确性，使报表使用者对企业的收入信息能更加透彻的了解。

（四）数据报表填报方面的变化

新收入准则下，会计核算增添了新的科目，比如与合同有关的“负债”“资产”“履约成本以及收入成本”等科目。同时，对于会计核算中原建筑工程相关的“施工”以及“结算”等方面进行了相应的调整，并将其合同建造该科目的执行方式删除、合同毛利科目进行了删除，此外“预收款”以及质保金方面的科目也有所改变。然而，新收入准则的内在要求的成本减值和存货准则大致相同，所以在预期价值小于账面的价值时，其剩余对价的扣除，也将成为商品发生的成本。并将其作为资产减值进行认定，后期可以结合实际的情况进行回转。不过，当建筑工程合同的预计成本高于工程的总体收入的时，就需要将其预计的损失认定为当期的费用。所以，该类型的变化可能会对建筑业的利润产生造成一定的影响。在新收入准则下，其计量方面增加了交易价格的确定方式，这样一来从一定程度上为建筑业会计核算增加了不少难度。新收入准则的实施，该问题得到了有效的解决方案，同时还能够促进建筑业会计工作的准确性得到相应的提高。

三、新收入准则对建筑业会计核算的影响

（一）建筑工程合同成本的确认

由于建筑业自身在投资方面的量比较大、工程的风险系数相对较高，以及建筑环境比较复杂等问题的存在，对建筑业中的会计人员的工作质量和责任、工作能力的提升有了更高的要求。特别是基于新收入准则环境中，更加需要结合新的相关规定进行工作。而新收入准则的实施，对建筑合同的成本有了新的明确，同时这对建筑合同收入的确认，需要在原有的基础条件之上增添了第五条要求，也就是以建筑所发生的成本与即将要发生的成本都可以可靠计量，并且对于收入的需要进一步确认和重视，保障其合同收入的准确性。此外，在进行合同履行成本计算时，要进一步避免低估成本的问题，要结合建筑工程中物资领料的单据以及劳务投入的计量对成本进行计算。同时，可以按时期进行履行合同义务，如，在某一个时段，就按照该时段进行履约合同并确认成本收入。在建筑业中，合同履行成本、投标成本等共同构成了建筑工程合同的总成本。因此，可以结合具体案例进行认识新收入准则对建筑业会计核算带来的影响和变化：

案例1：

某A建筑施工企业于2020年1月份，需要投标建造一幢办公楼工程项目，该工程项目招标书中明确对于未能中标的建筑企业不会对其竞标费用进行补偿。因此，在对相关招标合同进行研究之后，A建筑企业认为其自身在招标中竞标成功概率相对较大，花费了3万元的调查评估费。并在优先成为主要的竞标方时，A建筑企业就开始对该项目进行标书制作，花费了制作费5万元，设计成本1万元。并在成功竞标之后，A建筑企业奖励主要负责竞标人员6万元。

经过分析：上述案例中，花费的合同成本金额为5万+1万+6万=12万元，其确认费用则为3万元。通过该案例，能够看得出不管A建筑企业能否在此次竞标中中标，所花费的评估费和标书制作费都会发生，因此计入费用应为3万+5万+1万=9万元，但是由于奖励费用是发生在中标之后，那么之后是否能够获得合同两者有着直接的联系。简单来说，如果不中标该费用不会发生，并预计在一年之后收回，所以，A建筑企业支付给主要负责竞标人员6万元的奖金不应当作为成本。所以，在新收入准则之下，A建筑企业的确认费用则为15万元，而其成本应为9万元[4]。

（二）收入时点的确认

基于新收入准则，建筑业的收入时点确认虽然会存在一定的延时，因此就需要企业相关部门中的会计人员对其数据进行综合的分析，并给出准确合理的计量。同时，建筑业中的会计工作人员更加需要遵守该原则，在进行会计核算时，将需要制定的财务报表，集合建筑业收入时点延时的情况，需要相关会计人员按照合同收入的不同类别对其进行详细的划分。并对其信息做出准确记录，在企业的合同资产负债信息以及履行合同义务的时点、与剩余的履约义务的工程款等各个不同的方面，就需要财务人员将其全部写入企业财务报表之中，进而为投资人的查看提供方便。所以，在新收入准则之下，建筑业的会计工作，不仅针对细节问题需要进行逐步调整，在相应的财务工作流程制定时同样需要保障其完整性，以此减少工作人员出现失误的现象。

案例2：

某A建筑施工企业在2020年3月签订了建筑合同，合同金额约1.8亿元。根据合同相关特色条款，A建筑企业可以获得B房企的定金为9000万元，但要求A建筑企业必须在一年半之内将工程完工，最后B房企再支付尾款。但是，如果A建筑公司不能够在一年半时间内完成工程，那么B房企就不会再支付项目尾款。并且于2020年12月对工程完工进度进行计算，确认完工进度为25%。

经过分析可知，上述案例中A建筑企业按照合同规定，2020年应确认的收入金额则为1.8亿元×25%=4500万元。其所收到的定金9000万元需作为预收账款进行入账。

（三）合同履行的进度的确认

在建筑工程的合同进度履行过程当中，确认合同履行的方法有三种，但是在新收入准则环境下现如今只有两种。因此，在针对建筑工程的计量方法当中，不仅需要按照工程施工进度的百分比对其合同进行履行，还可以对其收入和费用进行有效确认。但是该计量方式，很大可能会造成财务数据报表和实际所发生的数据两者之间存在一定的偏差。同时，在建筑工程施工的过程当中，其合同收入的确认进度与建筑工程的实际开展情况并不是完全一致的，然而这就导致其实际的收入确认并不能够产生实际进度的收入。但是，在新收入准则下，建筑工程施工的计量使用的方式是投入和产出，这样就不再利用传统的百分比完工方式来确认合同履行的进度。因此，利用履约的进度来确认收入的方式，简单来说就是建筑企业中的相关会计人员，可以利用每一时段中所履行的合同义务进行履约和会计核算。让其建筑工程的施工工程进度，能够在时点上受到一定的限制，这样一来不仅可以让客户按照固定的时间对其工程的进度进行核算，从而使得建筑企业的定期收入得到有效的保障。

案例3：

结合案例2得出如表一所示的金额明细表格，A建筑企业于2020年4月开始施工，2020年全年共产生成本3000万元，预计未来还会发生成本7000万元。A建筑企业是第一次和C建筑施工方进行合作工程，因此在履行合同的过程当中，必然会存在业务形式各样的问题。最终导致工期延迟3个月，并增加了70万元的人工成本、消耗了20万元的材料。A建筑企业于2020年7月份进行了一批材料采购，该批材料成本为500万元，直到2020年年底该批材料耗费了45%。

经过分析：在上述案例中，若是A建筑企业利用完工百分比的方法进行核算时，该工程完工的进度则是3000÷（3000+7000）=30%；但是，如果存在不能够帮助履行义务的成本如返工问题、废料、预计外的人工成本等问题时，在合同价格中包含除外之后，需要结合实际发生的情况，对其成本进行调整。因此，通过上述案例中的施工对材料和人工等原因成本上升的问题，进一步影响了合同义务的履行，所以在投入法中应当给予扣除。并且其中还有55%的材料未使用，同样需要给予扣除，并将其列入未使用的成本之中。因此，A建筑企业所履行的合同所发生的投入金额共为3000万-70万-20万-500万×55%=2635万元；而A建筑企业预计总投入则为3000万+7000万-70万-20万= 9910万元；同时所履行的合同进度则为2635÷ 9910×100% = 26.59%（见表1）。

表1 工程金额数据统计

四、基于新收入准则的建筑业会计核算过程中存在的问题

（一）部分建筑企业内部核算体系不规范

一个相对完善的会计核算体系是企业进行会计核算工作有序开展的前提和基础。但当前我国部分建筑企业内部缺乏相对完善的会计核算体系，甚至在进行会计核算过程中还存在违规操作的行为。并且，部分建筑企业内部缺乏相对完善的财务管理制度，进而导致了建筑企业会计核算工作无法充分的开展。同时，部分建筑企业之中的会计部门并没有明确的职责划分，进而使得会计核算工作效率会受到一定程度的影响。此外，部分建筑企业在针对会计核算工作的管理时不够严格，同时也没有相应的统一标准，针对不完善不合法合规的原始凭证也会给予报销。所以，针对建筑企业的账目进行查明，会进一步影响其会计信息的准确性，最后导致会计核算工作变得毫无意义[5]。

（二）建筑企业会计信息滞后、不匹配

当施工企业需要依照权责发生制进行项目进度计算、相关成本以及收入确认时，需要按照相应的权责发生制，通过一切要素的时间计入，特别是对于收入和费用等方面的确认时间，必须要以权责的形成甚至是义务的发生为标准，并不是按照相应的收到或者是付出的资金确认。同时，会计一般会结合所开具的发票时间进行收入时间确认，但是这样一来就会导致会计信息的时间出现滞后和不匹配。如果建筑企业对会计人员缺乏相对完善的监管措施，就会存在虚报或者作假账的现象。进而工程施工以及工期就会造成严重的影响，最后导致会计核算工作流于形式。

（三）建筑企业相关人员财务意识不足

新收入准则的实施，对建筑企业管理人员财务意识的提升有着巨大的帮助。对于法律意识薄弱、私心大等影响建筑企业利益等问题，可能会出现相关负责人利用自身权利干涉会计业务核算或者会计信息修改，进行偷税漏税。部分建筑业单位负责人在对企业的财务资金方面的管控并不严格，而资金作为建筑企业发展的关键，如果在企业经营过程中出现资金周转问题，就会使得建筑企业的稳定经营受到严重的影响。同时，建筑业单位中负责人在财务资金成本意识方面同样存在不足，并忽视了实际施工情况中对成本问题的管理和思考，最后可能会导致企业的财务管理方面存在一定的隐患问题。

五、基于新收入准则加强建筑业会计核算的有效对策

（一）加强建筑业会计核算意识，制定基础规范

想要进一步促进建筑业会计核算工作的提升，就需要加强会计人员和建筑企业管理层的财务管理意识和会计核算意识。同时，为了进一步保障建筑业会计核算工作能够促进建筑业整体发展，不仅需要相关领导层提升对会计核算的注重，同时还需要在企业内部加强宣传教育，进而促进会计核算工作的地位得到提高，从而使得其工作在企业中顺利实施。并且，还需要针对相关权责问题进行明确划分并精准的落实，除此之外，还需要建立相应的考核机制和激励措施，从而有效激发会计核算人员的工作积极性，还需要进行相应的约束，防止在会计核算的同时出现问题。此外，还可以针对相关人员的工作流程提出明确的要求，进而确保其工程项目的有序开展，还可以针对其相关需求进行创新优化[6]。

（二）建立相对完善的信息系统

基于新收入准则的建筑业会计核算，在进行企业规划发展的过程当中，首先需要建立起相对完善的信息系统。同时，在新收入准则中明确指出了企业需要确认收入的方式，并应当向客户进行商品或者服务模式转让，在确认相关金额之后，达到企业预期有权获取相应的金额反映。因此，建筑企业需要进一步完善信息系统，使其达到合理的评判和估计目的。当企业在收入确认时保障其合理性和有效性。其次，相对完善的信息系统，还能够进一步确保建筑企业会计核算信息的真实性。

（三）加强对企业财务人员专业能力升级

在企业当中，专业人才才是实施财务管理的核心，而其管理质量更是取决于专业人才的综合素质。因此，相关财务人员的综合素质和职业道德越高，就越能够满足新收入准则的需求，进而帮助建筑企业提升其会计核算工作效率和质量。所以，建筑企业需要结合自身实际情况，积极引进高质量、高素质专业财务人员，并建立相应的人才培养机制，从而促进企业财务人员专业能力得到提高。此外，想要进一步调动企业财务人员的工作积极性，企业还可以制定相应的考核淘汰制度，进而激发财务人员对新收入准则的学习兴趣。

（四）适当采取人机结合的方式进行会计核算

在建筑工程当中产出的财务核算工作中，会计人员首先需要保障金额数据核算的准确性，为此，会计人员可以适当地采取计算机系统的统计与计算功能来辅助财务的核算工作，以此来减少会计核算工作当中的统计误差。而在具体的人机核算过程中，会计人员仍然需要将新收入准则作为工作的基础，继而选取计算机系统当中相应的操作功能来进行会计核算工作，以此来初步的保障财务核算工作的规范性。其次，会计人员需要将自身作为核算工作的主体，并且将计算机系统作为辅助工具，而不能一味地采用计算机核算来减轻自身的工作负担。而这也要求会计人员需要在系统核算完成之后，对得出的数据结果进行进一步的验证，比如观察系统的计算步骤是否存在疏漏、验证数据结果的区间是否标准，这样一来，以新收入准则为基础的人机会计核算工作效果才能够得到进一步的优化，数据核算的准确性也能够得到保障。

结语

综上所述，建筑企业想要在日益激烈的市场竞争中脱颖而出，就需要企业结合新收入准则和内部会计核算提升企业财务的管理。同时，建筑业应当注重新收入准则的实施，加强对合同以及自身经营模式的管理。顺应国家监管要求，提高企业收入的准确性。只有注重提升企业财务管理以及相关会计人员的综合素质，才能够进一步确保企业会计业务的规范化，促进建筑企业的稳定发展。