行政事业单位内部控制问题及对策探讨

孙慧

【摘  要】行政事业单位在实际运行过程当中的主要收入来源就是财政拨款，因此，单位内部相关工作人员应该通过相应手段提高资金的利用效率，使其在单位运行过程当中充分发挥出资金的作用，同时在保障行政事业單位最终整体服务质量和工作效率的基础上对内部进行合理控制。现阶段，我国多数行政事业单位在实际运行过程当中，由于对内部控制重视程度不足，导致其最终的整体工作效率和服务质量无法满足新时代对其的实际需求，因此，论文对我国行政事业单位内部控制过程当中存在的问题进行全面分析，并结合实际情况提出相应的解决对策。

【Abstract】In the actual operation process， the main source of income of administrative institutions is financial allocation. Therefore， the relevant internal staff of the units should improve the efficiency of the use of funds by corresponding means， so as to give full play to the role of funds in the operation process of the units. At the same time， on the basis of ensuring the overall service quality and work efficiency of administrative institutions， reasonable internal control is carried out. At present， in the actual operation process， most of the administrative institutions in China pay insufficient attention to internal control， resulting in their final overall work efficiency and service quality can not meet the actual needs of the new era. Therefore， this paper comprehensively analyzes the problems existing in the internal control process of China's administrative institutions， and puts forward corresponding solutions based on the actual situation.

【关键词】行政事业单位;内部控制;问题;对策

【Keywords】administrative institutions; internal control; problems; countermeasures

【中图分类号】F810.6                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2021）12-0109-03

1 引言

行政事业单位需要有规范的管理制度以及管理体系，同时保证相关制度能够真正落实到各个岗位以及各个环节当中去，对事业单位内部的行政措施以及相关工作人员的行为约束就是所谓的内部控制。只有做好内部控制才能够保证行政事业单位最终的服务质量以及工作效率达到市场需求，同时充分发挥出国家政府相关部门财政拨款的利用率。近年来，我国各行各业的发展速度飞快，导致市场经济形势发生较大的转变。为满足时代需求，新政府颁布的会计制度对行政事业单位的工作质量提出了更高的要求，因此，内部管理阶层更应该结合实际情况做好内部控制工作，以提高资金利用效率。

在行政事业单位内部，由于其所涉及的环节和工作内容相对来说较为复杂，因此，部分管理阶层以及相关工作人员的精力无法集中在内部控制工作上，导致其在实际进行内部控制工作过程当中存在诸多问题。另外，我国时代发展的步伐过快也导致部分管理阶层仍旧停留在传统的管理理念和模式上，无法适应时代发展就无法保证企业运行过程当中跟上时代进展的步伐，需要相关工作人员就现有的内部控制相关措施进行分析，对薄弱环节进行优化和完善。

2 行政事业单位内部控制存在的主要问题

2.1 费用支出缺乏有效控制

现阶段，我国行政事业单位在其实际运行过程当中的主要经济收入来源于财政拨款，因此行政事业单位想要提高其整体的工作效率以及服务质量，就需要通过加强对于内部控制的重视程度来提高内部管理的科学性和有效性，提高财政拨款的利用率。目前，市场多数行政事业单位在对费用支出进行管理时采用的都是预算制，也就是说，在年初时会根据财政拨款制定相应的预算支出指标，然后结合实际情况对其进行分配。但是根据相关工作人员的调查，现阶段我国行政事业单位在对其执行的过程当中都无法有效地控制费用支出，主要表现为以下几点：一是在多数的行政事业单位内部存在大量逾期支付的问题，在进行费用支出时相关工作人员没有按照标准流程对其进行严格审核，2020年5月1日，山东省人民政府办公厅印发并实施了《关于持续深入优化营商环境的实施意见》（鲁政字[2020]67号）要求，其对于支付日期进行了明确规定，但在实际操作过程当中，仍然存在大量在收到发票后5个工作日内未完成支付的情况;二是存在部分发票对于经济活动和资金流动的信息反映不够明确且全面，或者是即使对明确信息进行了罗列但是却并不规范，除此之外，甚至还存在未列或未附明细的发票;三是部分工作人员在进行采购业务的过程当中，为了减轻工作量而不走政府平台或者不按照标准采购流程进行，对于本该定点采购的业务也没有进行;四是行政事业单位内部存在以公谋私现象，如虚开发票等问题;五是部分行政事业单位在实际运行过程中出现费用超限额的问题。

2.2 固定资产管理控制相对薄弱

各行政事业单位在实际运行过程当中都会有其固定资产，所谓固定资产是指由单位持有并且使用期限超过1年，其价值超过一定标准的非货币性資产，常见的固定资产如厂房、建筑物、房屋、机械设备、运输工具、器材等。固定资产是行政事业单位运行过程当中资金结构的主要部分，因此相关工作人员想要做好内部控制以及财务管理，就必须充分重视固定资产的管理。现阶段我国行政事业单位内部相关工作人员在进行内部管理时，其固定资产的管理控制意识相对薄弱，这主要体现在以下两方面：一是由于相关工作人员对于固定资产的管理控制重视程度不足导致管理阶层在对事业单位内部人力资源进行调配时分配给固定资产管理这一部分的人员不足，甚至部分行政事业单位内部根本没有专门的固定资产管理人员，这就导致单位内部无法定期且合规地对固定资产进行盘点，当出现固定资产的购置、使用、报废以及维修等程序时，没有相关的负责人;二是行政事业单位内部对于固定资产没有规范的管理措施和管理体系，同时由于没有足够的固定资产管理人员，导致资产的采购人和使用人并不确定，也没有关于固定资产使用情况的详细记录，极易在资本核算过程中出现不提成本、不提折旧或者漏提折旧以及分类错误等问题。

2.3 行政事业单位内部控制制度亟待健全

由于我国行政事业单位内部相关工作人员对于内部控制以及财务管理的重视程度不足导致其内部并没有完善且健全的内部控制制度，但是只有健全的内部控制制度才能够保证行政事业单位的运行效率达到市场整体需求，同时提高财政拨款的利用率，提高行政事业单位内部管理水平并对内部控制进行规范，同时在原有基础上加强廉政风险防控机制建设。我国在2014年1月1日正式颁布并实施了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号），这一规范对我国行政事业单位内部控制工作起到了积极作用，但是在实际落实过程当中，仍然存在行政事业单位内部相关工作人员对其重视程度不足导致其流于表面而不能真正在内部控制工作当中发挥出其作用。除此之外，由于现阶段我国各行各业形势转变速度飞快，但是多数行政单位内部相关工作人员的管理理念仍然较为传统，同时其综合素质和财务管理素质以及专业水平并不能达到市场需求，导致其就算存在相应的内部控制管理制度，但是在落实过程当中仍然存在较多问题，加之单位内部没有健全的内部控制制度，因此也没有相关工作人员对其进行实施监督以及解决。部分行政事业单位内部控制上的会计岗位和控制岗位并未实现分离，同一部门或工作人员身兼数职，导致其在实际工作过程当中无法全身心投入而使效率降低。

2.4 监督机制未发挥作用

针对我国行政事业单位相关工作人员对于其内部控制重视程度不足的问题，我国政府相关部门已经颁布并出台了相应政策，因此，行政事业单位内部管理阶层对于其重视程度有所加强，从而设立了相应的监督制度以保证各项政策的落实，但是在实际运行过程当中，仍然由于多方面的因素导致监督技术无法在行政事业单位实际运行过程当中充分发挥出其作用。内部监督机制是保证内部控制体系落实的重要环节，相关工作人员应该对其进行充分重视，结合实际情况保证其科学性、可行性以及全面性。当内部控制相关措施在落实过程当中出现问题时，监督机制需要第一时间反馈，同时结合实际情况进行解决。部分行政事业单位为减少工作量甚至在其内部没有独立且具有权威性的监督机构，将全部的监督工作交由外部审计，这大大限制了内部控制相应措施在行政事业单位内的落实。

3 建立健全行政事业单位内部控制的必要性

3.1 提高会计信息质量的客观要求

现阶段，我国行政事业单位想要建立完善的内部控制同时充分发挥出其在单位实际运行过程当中的作用，需要对会计信息质量进行提高。所谓会计信息就是相关工作人员结合实际情况，通过对于行政事业单位内部各项资金流动的数据信息的分析和整理，通过会计核算以及会计报表为会计信息的使用者提供相应信息，因此，会计信息是反映出行政事业单位在实际运行过程当中资金流动以及运营情况的重要指标，相关工作人员在对其进行编制时，必须保证数据信息的准确和全面。行政事业单位想要提高会计信息的质量，首先需要保障相关的财务人员的专业水平能够达到企业实际需求，其次就是需要结合实际情况以及单位实际运行的相关制度建立健全完善的会计机构。

3.2 确保财政资金安全与效率的现实需要

行政事业单位在实际运行过程当中想要提高财政资金的使用效率并保证其安全，就需要不断地对内部控制制度进行相应完善。行政单位在实际运行过程当中对资金的利用是其运营情况的重要指标，因此只有做好内部控制，才能够确保流动资金和固定资产的安全运行，同时也只有保证财政资金的安全运行和有效利用，才能够保证行政事业单位整体运营情况达到市场实际需求。

3.3 提高行政事业单位服务质量的必然要求

随着我国整体经济水平的进步以及各行各业的飞速发展，企业在实际运行过程当中为提高资金使用效率和经济收益，开始逐渐实行内部控制，经过相关企业对于内部控制的合理应用，使得企业所得利润得到了显著提高。随着我国社会主义市场经济深化发展以及行政事业单位的改革，行政事业单位为提高内部管理水平以及资金使用效率，也开始逐渐实行内部控制，其在实现内部控制过程当中，需要通过相应手段加强其规范程度，同时做好廉政风险防控机制建设。为提高行政事业单位整体服务质量和水平，财政部以财会[2012]21号文印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并于2014年1月1日实施。在其取得初步成果后，我国结合实际情况又在2017年3月1日实施了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）以及《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会[2017]1号），从制度以及体系角度全面支持了行政事业单位加强内部控制工作。

4 完善行政事业单位内部控制的对策

4.1 提升内控意识认知水平，建立健全内部控制制度

行政事业单位在实际运行过程当中做好内部控制工作有利于单位防范风险，能够有效地提高资金使用效率，因此，相关工作人员需要充分重视内部控制工作，结合实际情况做好相应的内部控制相关制度建设，保证内部控制制度的可行性和科学性。在其实际运行过程当中，设立专门的监督机制以确保相关措施的实际落实，通过相应奖惩措施，带动工作人员在实际工作过程当中形成自我行为约束的意识，形成单位内部人人参与、人人有责的良好氛围。

4.2 合理利用内部审计，保障内部控制制度监督执行力

现阶段，我国部分行政事业单位在运行过程当中为减少工作量，没有设立专门的监督机制，将单位的监督工作全部交由外部审计，这非常不利于内部控制措施在行政事业单位内部的实施，需要相关工作人员结合实际情况做好内部审计工作，以保障内部控制制度的执行。需要管理阶层重视内部审计，然后由财政部门与审计部门进行联合检查，以保证行政事业单位内部相关工作运行的合理性，同时通过第三方检查对行政事业单位内控制度落实程度进行监督。只有工作人员充分利用内部审计才能够保证内部控制措施的正常运行以及合理健全。除此之外，当单位实际运行过程当中出现异常情况时，内部监督机构也能够第一时间发现风险并结合实际情况采取应对措施。

4.3 强化责任，加强固定资产管理

固定资产是行政事业单位资金结构中的重要组成部分，因此，相关工作人员应该加强其重视程度，结合实际情况建立相应的措施加强固定资产的管理工作，主要可以从以下3个方面入手：一是在对固定资产进行配置时，可以由相关工作人员对每年的实际资产使用情况进行全面分析，然后结合实际情况对下一年的资产采购进行相应预算，避免过度采购造成的资金浪费，在对固定资产进行使用的过程当中需要对其进行合理安排，真正做到物尽其用，提高其使用效率;二是需要结合实际情况制定相应的固定资产管理措施，保证当固定资产发生意外问题时能够找到相应的负责人，在固定资产管理措施制定过程当中，需要保证各岗位以及各部门的职责划分明确且清晰，相关工作人员在对固定资产进行管理时，需要对其实际使用情况以及状态进行全面记录;三是在对固定资产进行使用时需要结合实际情况科学制定相应的使用流程图。

4.4 积极引入会计师事务所等外部监督力量

通过引入会计师事务所等外部监督力量的方式壮大监督队伍，以提升内控制度的实际落实程度，不断地对监管体系进行完善以保证监管工作充分发挥出其作用。

内部监督机构能够在行政事业单位实际运行过程当中及时发现风险并对其进行防范，而外部的社会监督力量的优势在于其与事业单位内部的利益没有关系，因此，其在进行监督与审计过程当中会更加的公平公正。在实际落实过程当中，可以通过建立起行政企业单位自身特定的内部控制具体实施方案的注册会计师审计监管制度，使外部会计师事务所现有的注册会计师可以注意到行政事业单位的内部控制落实工作。为保证外部会计师事务所的审计工作能够达到行政事业单位以及市场实际需求，其在对会计师事务所进行选择的過程当中，可以采用招投标的方式，需要注意审计的规范性以及专业性。

4.5 充分利用信息技术

近年来，我国科学技术水平不断提升，现阶段已经完全进入信息化时代，因此，行政事业单位在进行内部控制制度落实的过程当中，可以充分引入大数据以及信息技术对相关信息进行实时监控与反馈。

5 结语

综上所述，内控制度的落实，对行政事业单位资金使用效率的提高以及整体服务质量和运行效果的提升起到至关重要的作用，相关工作人员需要结合实际情况对原有的内部控制制度进行全面分析并提出相应的优化措施，充分发挥出其在行政事业单位运行过程中的作用。

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