企业会计内部控制思考

刘涛 赵丹丹

摘 要：在企业经营和发展的过程中，企业会计的内部控制作为其重要保障，为企业的顺利运行提供了基础。内部控制不仅可以监督会计人员的工作流程是否正确还可以发现企业出现的许多问题，使管理者能够及时有效的处理这些情况，减少企业风险的出现，更好地实现企业经营的目标，获取更大的利润，让企业稳定的发展。但是，企业内控失控或者内控制度的不完善现象还是层出不穷，很多企业没有做到有效的内部控制，仍然存在很多问题。看到这些，不禁引起了我对如今这些问题的思考。本文就是对我所在的实习企业的会计内部控制现状进行的一系列分析，并对企业会计内部控制方面提出的一些拙见和思考。

关键词：企业会计;内部控制

企业会计内部控制制度在企业财务管理过程中有着很高的地位，一个企业能不能有着长远发展的未来，内部控制制度起着决定性的作用。企业财务管理部门有必要對各种财务活动进行一个全面管理，能清楚了解企业财务发生的各种问题，并及时地呈现给管理者，使管理者对财务信息有一个全面的认知，并做出相应的对策来解决问题。企业会计内部控制工作在具体的发展过程中面临着一定的风险，需要进行更为细致的分析以及研究，积极探索科学有效的对策和处理措施，为全面有效地提高企业的综合治理效果提供了良好的前提。

一、企业内部控制的目标及原则

内部控制目标是企业想要能够借由内部控制的设计和实施达到自己预期的经营成果，主要体现在绩效的提高、企业财务报告信息质量的提升、违法事件的减少等几个方面。建立会计内部控制目标，一层一层的分解开来，是控制的开始，所有的内部控制的办法、流程和措施都是围绕着目标进行的。内部控制目标包括合规目标、资产安全目标、报告目标、业务目标和战略目标。然而，内部控制的五大目标是相互关联、不可或缺的一个完整的体系。战略目标是位于这五个目标形成的金字塔的顶端，是与企业使命密切相关的最终目标;把战略目标一点点分解开来就是业务目标，再一步步地实施，是短暂的、详细的战略目标，居于内部控制的中心地位;资产安全目标是企业实现业务目标的一个重要前提;报告目标是从业务目标中获得的结果的呈现;合规目标是企业实现业务目标的坚强的后盾。这些目标不仅保证了企业生产经营活动的顺利、高效地进行以及企业资产是否安全以及会计信息的真与不真，还促进了企业向更高、更快、更好的方向发展。

原则就是一个人或者一个企业做事的标准和准则，只有在建立和实施内部控制的过程中大家都按着一定的原则办事，才能大大的实现内部控制的目标。内部控制的建立和实施应当遵守以下五个原则：全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。

二、企业会计内部控制过程中存在的问题——以英东劳务派遣公司为例

英东公司为一家劳务派遣公司，在2014年07月28日这个时间在当地工商行政管理局注册成立并且开始经营，注册资本为200万元，公司主要业务是劳务派遣，与许多工厂和当地用人单位签订用人协议并从中赚取管理费用的一家公司。公司由于刚刚起步，不可避免的缺少一些有经验的管理人才和技术人才，现有员工的专业水平不高、员工的数量无法满足公司迫切壮大的需要。而且，公司的管理大多都是领导家里的自己人，而且还身居要职，然而好多人的专业水平都不达标，有的仅仅只能识字，这种情况使得公司内部治理更加混乱，更加容易出现这样那样的问题，导致内部控制混乱，费用报销审批流程不够严谨，腐败现象严重。由于该公司的规模较小，会计人员的工作也比较简单，但业务却很繁多。同时，考虑到管理成本，这个公司的老板经常要求财务人员明明是一个人却要做多个岗位的活。有的出纳员不仅要自己办理涉及现金和银行存款的业务，做完自己岗位的工作，还备有一套完整的银行存款的章以及公司的公章，还担任审计会计凭证等会计业务。有的时候财务人员也会收到现金，一个人处理现金业务的整个流程，另外，会计人员的专业水平相差太大，工作也无法顺利进行，会计人员的工作和出纳人员的工作没有分配好，缺乏监管机制。一人兼任多个职务，最容易引起职务与职能交叉这些问题，并且总公司的财务工作外包给了代理记账公司，分公司的账务由本公司的财务室承担。但是总公司财务室的财务人员都不是会计专业毕业，并且有的甚至都没有从业资格，会计人员素质也都大大小小的不一样，凭证都写的不规范，会计资料乱、漏的现象频频发生。记账人员的水平不够导致会计信息混乱、不准确，无法与代理记账公司对接本公司账务，无法核对代理记账公司所给出的财务信息。且未设置账务主管一职，未建立内部控制制度，职务分工不明确导致工作进度缓慢，一人进度慢几人帮忙的混乱局面，出现问题时，责任更是不好划分。负责人缺乏一定的管理能力，没有明确的管理制度，致使员工流动较为频繁，更增加了管理难度。

（一）会计信息缺乏真实性

出现虚假的会计信息的主要原因是企业内部管理制度的不完善，财务人员的专业水平不够，特别是会计内部控制制度的残缺和会计制度不完善。此外，财务方面管理不强，会计信息的虚假以及不真实，降低企业的市场竞争力。会计人员的专业知识不够、学历不高或不招聘会计人员，容易导致会计行为的随意性现象和许多错误的出现，导致会计信息失真。无法真正做到有效的会计内部控制，会计信息的质量也会越来越低，甚至可能还会导致会计管理的严重失控。

（二）企业内部控制管理制度不完善

管理过程存在漏洞，管理效果不明显。高层管理的人员的作用不够明显，则就会对企业做出正确的决策产生严重的影响，使企业经营管理无法顺利进行。会计内部控制制度一旦出现问题，就会对企业的运行造成严重的影响。首先是财务人员对企业的影响，由于大多数企业没有制定相关的管理制度来约束财务人员，导致财务人员工作的质量严重下降，花很多时间做一些无用功，办公效率低下。也有一些会计人员，他们的个人素质和责任感不高，没有专业能力和职业道德，这就导致企业内部控制建设出现阻力。第二，好多问题的根源就在企业会计内部控制制度的建立上。目前，企业制定的大部分内部控制制度基本上都是照着以前老旧的制度执行的，没有对企业本身的实际经营活动进行调查。

（三）企业从业人员的不专业性制约会计内部控制的提升

会计岗位是现代企业中一个非常重要的部门，它影响着整个企业的决策和管理。包括预算、决算、资金管理、企业利润的评估和分析等，都需要会计岗位去支持。会计人员一旦被发现缺乏道德品质或整体素质水平不高，就很可能会违反职业道德，影响企业相关责任人和管理人员，甚至导致各种违规行为。虽然部分从业人员具有一定的专业水平，但由于未及时报告和弥补内部控制问题，在利益驱动下承担了风险。

（四）严重缺乏现代管理知识

在管理理念或管理模式上还在传统的管理理念或模式上打转转，没有紧跟社会的发展。很多的企业被努力赚钱蒙蔽了双眼，看不到管理体系和管理理念的变革和创新。这样，虽然企业在经营中已经实现了与市场的融合，但在管理体系和理念上却没有紧跟大势。正是因为企业管理部门做得不是很到位，使得企业都没有一个完整的会计内部控制制度，也无法判断相关工作行为是不是正确的。

（五）违法乱纪、跨级舞弊现象严重

财务人员在日常工作中，有的还不能够严格的遵守会计职业道德的有关规定，会计的基本监督职能没有得到充分地使用，为一些有心人员提供了弄虚作假、虚开发票的机会，甚至有的还将企业的钱去做别的用途，尤为可恨。甚至还有一些财务人员参与到违法行为当中，做出收受他人贿赂，擅自挪用公款的这种恶劣行为。

（六）对企业会计内部控制的重要性认识不够

企业的管理者目光不是很长远，忽视了企业会计内部控制的存在。他们经常认为内部控制的实施会增加企业的经营成本，但是却没有看到长远的、直接的经济效益。他们甚至认为加强企业会计内部控制会影响企业经营活动的灵活性，使企业的发展停滞不前。

（七）未建立不相容岗位分离制度

该公司出纳和会计岗位并没有分离开来，导致多名会计人员收取现金，办理现金业务。这样容易出现各种问题，增加企业的管理难度。

三、加強企业会计内部控制的建议措施

（一）建立货币资金内部控制制度

1.建立不相容岗位分离制度。钱、账做到分离，这也是企业间建立相互约束机制的基础。就拿财务部门来说，出纳人员和会计人员不能是一个人，相关规定表示，出纳员只能负责货币资金的收付、保留各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审计职务、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该尽可能由不同的人员按照分工原则进行，避免出现以上的情况。确保货币账户是单独负责的，即管理货币的人不关心账户，管理账户的人不关心货币。此外，各个企业还应注意以下几种职责也要分开：授权审批职责和履行业务职责、业务处理职责和财产保管职责、财产保管和会计记录。2.建立授权审批制度，各自认真履行自己的职责，不要出现“一站式”的欺诈行为。货币资金支出的审批程序要规范化、制度化、透明化。3.建立票据和印章管理制度。企业在购买、保管、领用、和注销各种票据的时候，要对这些工作、职责和相关程序进行细化分工，落实到个人并建立单独的登记簿进行记录。购买票据的时候，要及时的进行登记并妥善保管详细的注册目的;票据使用时，必须要按顺序逐张使用，防止空白票据的丢失和盗用。

（二）建立健全企业会计内部控制制度

为了会计内部控制的有效运行，就有必要在企业的生产经营活动中建立一个属于自己的财务管理部门，形成一套完整的内部控制体系。国家有关部门不断的对现行法律法规进行完备，减少存在的漏洞，不给违法行为可趁之机。企业也应该赶快学习新的知识，加强对企业会计内部控制的监督，严格掌握会计工作是否真实有效。企业也需要建立自己的岗位责任制和监督制度，加强高水平人才的培养，给财务人员提高的机会，不断提高自身的知识技能。

（三）加强内部审计力度

在企业的运营中，加强审计力度有助于企业更好的管理，提高企业的工作效率。企业内部审计的内容主要是对会计工作内容的核算、财务收支的各个方面进行审查，看看会计凭证是否规范，财务报表是否真实等等，有没有弄虚作假的行为，保护企业的一草一木的安全。有效的内部审计，可以大大降低会计违规行为造成的亏损。做完这些审计工作，审计管理人员需要定期向企业管理者提交内部审计工作的成果，让管理者清楚地知道会计工作的情况。

（四）提升会计内部控制人员的综合素养

经济全球化也使得我国的经济高速发展，也使得到很多利益相关者的目光聚焦于会计信息这一块，这时企业应该做的是为会计信息的使用者提供高质量的会计信息，更好地服务于这个群体。企业决策者想要更深入地了解市场信息的动态就要依赖于一些有用的会计信息，然后做出正确的判断。这些会计信息对投资者和债权人也是非常重要的，能让他们更加客观地根据这些信息作出自己的选择。因此，企业只有对财务人员集中培训，提升专业技能的同时也注重综合素养的培养，只有这样企业才能在经济高速发展的现在稳步前行。

（五）建立健全风险评估机制

在实际的会计内部控制工作的发展阶段，面临着不可避免的风险因素，一个是建立一个强大的风险预防和管理意识，充分和有效地控制会计工作流程，以避免金融风险的存在，这样企业就可以顺利进行各种生产活动。二是进行必要的风险评估：分析和研究企业的日常业务联系、确定各种业务风险以及查阅财务报表的风险内容和企业的内部会计控制，以便有利于更好地实现企业的内部控制。三是企业风险的存在对企业的外部形象、信用指数甚至长期发展都有负面影响。做好风险分析和控制，可以有效降低各种风险，为企业的日常工作打下坚实的基础，促进企业管理制度的实施。当企业面临资金不足的财务风险时，为了有效应对风险，企业应积极分析融资来源，筹集社会资金，并利用银行贷款进行应对。

（六）完善企业内控制度，不断明确职责

在做好以上工作的基础上，我们还要不断完善企业的内部控制工作，特别是要有效界定各项内部控制工作的职责，确保各项内部控制工作的有效开展。要把财务人员的责任与权利融合起来，公私分明，一就是一。高层管理人员应站在会计责任金字塔的顶端，监督整个会计工作的过程。作为企业的管理者，他有责任对企业内部控制制度进行完善，明确受到内控监督的每个人的责任，不得故意指使会计人员做出违法的行为，让其他人员非法处理会计事务。

（七）构建有效的激励机制

企业会计内部控制的实施有没有效果，可以对制度的实施情况进行有效的检查和审核，如此就可以看出制度是否有效地執行和实施，如果发现了问题以及导致问题的原因，需要及时进行改进和修正，取得相应的效果。在严格执行制度的同时，一定的鼓励也是不可缺少的，包括精神上的鼓励，物质上的鼓励。有成果的给予一定奖励，违反的进行处罚，只有这样合理的激励机制才能保证企业内部控制制度的有效执行。

（八）积极加快信息沟通系统创建

企业管理人员要想及时掌握企业的经营情况，及时做出科学准确的决策，就必须得加强部门人员之间的沟通和交流，形成一个良好的信息沟通体系，帮助管理者及时发现企业会计内部控制制度实施中存在的问题和不足，从而有针对性地完善该制度。首先，要保证信息从上级到下级传递的渠道畅通。管理层需要明确每个岗位员工的职责，使每个人都能了解到自己在这个信息沟通系统中的岗位、角色以及信息传递的对象、内容和方法，确保信息按照既定程序健康有序地传递。其次，要保证从下级到上级的反馈渠道畅通。在日常工作中，员工总会遇到一些难题，所以他们也是最先发现问题的人，为了快速将这些信息传递给管理层，需要建立完善的信息反馈渠道，确保问题及时传递给管理层，然后以最快、最准确的方式解决，这将有助于现代企业的规范化管理。

综上所述，在现代企业的生产经营管理工作中，会计内部控制游走在企业生产经营活动的整个过程。企业的会计内部控制制度有必要建立起来，才能降低企业生产经营中出现的一系列问题。因此，对企业来说，企业会计内部控制是企业管理的中流砥柱，企业的长远发展和经济利益的实现也得依靠完整的会计内部控制制度才能实现。这样才能有效地解决企业会计存在的方方面面的问题，实现真正的企业利润最大化，让企业朝着更好的战略方向发展。

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