新《个人所得税法》下公立医院个人所得税代扣代缴管理策略

王淑琴

（呼和浩特市第一医院，内蒙古 呼和浩特 010030）

公立医院的税务工作核心是个税代扣代缴管理，医院是个税法规定代扣代缴所有职工缴纳个税的义务人，肩负足额缴纳个税和接受税务机关检查的责任。自2019年1月1日开始全面实行新《个人所得税法》，在新《个人所得税法》背景下，个人所得税的起征点从3500元调整为5000元，而且国内个人所得税征收管理模式有所调整，按年计税和预扣预缴模式将代替传统的代扣代缴模式。公立医院应当紧跟当前税收环境变化，及时调整优化职工个税代扣代缴管理策略。

一、公立医院职工收入变化对个人所得税代扣代缴管理的影响

回溯到九十年代，公立医院的职工收入主要是工资，工资是个税扣缴的基础，医院只需要将工资表中的数据按比例计算后进行扣除缴纳。在2000之后，公立医院开始提升医院职工的薪资待遇，医院职工的收入中除了工资还加入了奖金，但是奖金并不属于工资也不在纳税范围，因而现阶段职工个税扣缴主体仍是工资。在2006年，医院职工的薪资待遇继续提升，职工收入中新增绩效、加班工资、劳务费用等，这些都被纳入个税扣缴范围。近几年来在个税法的要求下，公立医院负责代扣代缴职工个人所得税，新《个人所得税法》下公立医院的个税代扣代缴需要按月预扣预缴，医院职工的工资采用累计扣除的方式预扣预缴，同时以年为单位进行个税汇算清缴[1]。

在医院职工收入来源多元化的影响下，职工个税代扣代缴管理难度提升，地方税务机关对公立医院个税征管手段单一，导致公立医院所选择的个税代扣代缴方案缺乏合理性。

二、公立医院个税代扣代缴功能和价值分析

公立医院实施职工个税代扣代缴管理是以新《个人所得税法》执行为基础。在新《个人所得税法》执行环境下，个税起征点提高，税务机关对个税征收管理的差异化显著。从纳税人角度来看，新《个人所得税法》相对复杂，报税纳税难度大，有可能因失误而导致个税少缴漏缴。对公立医院职工来讲，缴纳个人所得税工作与自身专业不对口，而医院作为个税代扣代缴义务人则可有效规范个税缴纳行为，减少职工的纳税风险，做到应缴尽缴，充分反映新个税的调节功能。新《个人所得税法》的全面执行与医疗体系改革高度一致，公立医院通过个税代扣代缴可提高经营管理质量，平衡医院内部资源。医院可以将多个部门纳入个税代扣代缴管理工作中，进行管理机制创新和体系创新，以此提高医院管理效能。

三、新《个人所得税法》下公立医院个人所得税代扣代缴问题

（一）医院职工纳税思想意识薄弱

公立医院内部临床医护人员数量最多，这部分职工基本都是医学相关专业，对税务、财务方面的知识几乎不了解，在实际工作中更关注本职工作，对个税缴纳的重视不足，不了解最新的税收政策，关于新个税的变化掌握较少，从整体来看医院职工的纳税思想意识薄弱。

（二）医院职工实际收入数据采集难度大

经过多年发展公立医院职工收入结构变化显著，而且医院内部职工数量也不断增加，在医院职工收入来源多元化的影响下，公立医院个税代扣代缴主体也产生明显变化，从原来单一的工资变化为工资为主其他费用为辅的个税缴纳主体。收入来源多元化势必增加职工个税数据采集难度，特别是新个税法中关于个税专项附加信息填报规定，导致个税数据上报审核单位难度直线提升。

四、新《个人所得税法》法下公立医院个人所得税代扣代缴管理策略

（一）增强内部职工纳税意识

公立医院应当加大对个税代扣代缴管理工作的宣传力度，增强内部医护职工的纳税意识，端正其对纳税工作的认识，明确公立医院的大部分发展资金来源于国家财政拨款，而财政拨款来源于民众纳税。公立医院可定期组织内部职工参加个税政策、税法精神、纳税人义务权利等内容的培训，使职工在实际工作中提高对个税代扣代缴管理的配合程度，从而进一步提升个税扣缴管理效率。

（二）设置税务专员岗位

各个地方税务机关在征管个人所得税时都发布了相关的通知、公告，要求各单位及时设置税务专员岗位，负责整体税务工作。公立医院应当按照税务机关通知指示，在内部设置税务专员岗位，安排税务管理经验丰富且对税收政策准确把握的人员进入岗位，从个税代扣代缴管理角度出发，要求税务专员必须准确掌握内部职工个税数据，合理应用个税税收政策。同时税务专员要与当地税务机关保持良好沟通，及时就医院职工个税代扣代缴问题与税务机关沟通，按照税务机关政策解决问题，调整管理方案，避免出现违反个税法的行为[3]。

（三）优化涉税系统功能

在大数据时代环境下，信息技术对社会经济发展带来了较大的机遇，公立医院可以利用信息系统进行职工个税代扣代缴管理，通过涉税系统约束管理行为和协调各部门关系，确保个税代扣代缴管理在合法前提下完成。医院需根据分工合作理念，由系统管理员将不同的系统登录账号分发给相应的部门，同时不同账号对应的系统权限不相同，医院职工在登录系统之后只能使用其权限范围内的功能。将各个科室员工的收入数据录入系统，由系统集成信息再传输至数据采集人员处，能极大地节省数据采集时间。

涉税系统的主要功能模块有登录、数据采集、税额计算、数据维护、数据分析五个模块，涉税系统的主要目标是提高公立医院个税代扣代缴管理效率，需要对以下对各个模块的功能进行分析：第一，登录系统，公立医院的系统管理员为各个科室开放一定的使用权限，财务人员第一次登录系统时，需要按照要求设定账号和启用时间，然后方能使用操作系统。第二，数据采集模块，主要功能是对医院内部所有职工的收入数据进行采集归类，具体包括工资、和非工资数据，数据初步采集后各部门再次进行审核，确定无误之后传输至系统数据库留用。第三，税金计算模块，将系统数据库中的数据按照设定的税金计算公式计算应扣缴税金。第四，数据维护模块，主要是为保证涉税系统正常运行而对各科室数据、职工数量、税金计算公式调整、系统登录密码、日志管理、数据备份等进行维护。第五，数据分析，其是对个税数据进行统计分析，主要分析职工收入结构、收入变化趋势、收入与税金的关系等[4]。

目前公立医院已经开始应用涉税系统进行个税代扣代缴管理工作，技术人员需要持续关注系统功能优化问题，重视系统安全问题，定期更换系统密保，聘请专业的信息技术人员对系统运行进行监测，充分保护数据不被篡改、不丢失、系统不崩溃。

（四）加大对违规行为的处罚力度

公立医院在个税代扣代缴管理过程中必须正视其中的问题，严厉打击违规行为，保证个税代扣代缴合法合规。在医院内部强调个税代扣代缴管理的规范性，针对违规行为加大处罚力度，制定严格的惩罚措施，违规行为一经发现立即从严惩处。目前公立医院仍然需要将医院职工的个人所得统计问题列为检查重点，严防偷税漏税行为。

五、结束语

综上所述，目前国内个人所得税法规体系正在不断完善，国家财政、地方财政、审计部门以及税务机关对各单位个税缴纳工作的审核逐渐严格。公立医院必须严格落实相关政策，在新《个人所得税法》法环境下，优化医院职工个税代扣代缴管理工作。在医疗体制改革不断深入背景下，公立医院医护职工的薪资水平得到改善，医院职工收入结构呈现多元化，进而增加医院职工个税代扣代缴管理难度，因此公立医院需要根据政策变化和内部环境变化，调整个税代扣代缴管理策略，充分利用内部涉税系统，使用信息技术工具高效完成个税代扣缴管理，按时足额缴纳职工个人所得税，稳定财政税收来源，履行纳税人义务。