论高新技术企业研发费用支出与管理

张秋

（成都高瓴达会计师事务所，四川 成都 610036）

自我国实施科教兴国发展战略，国家高新技术企业资格认定备受各大企业的青睐，可享受国家出台的多项帮扶政策，其中吸引大多数企业的政策红利莫过于税收优惠政策，包括高新技术企业可享受百分之十五的企业所得税税率，相对于在原来百分之二十五的企业所得税税率基础上降低了百分之四十；高新技术企业可推荐一名高层次人才，申请人才安居购房补贴；高新技术企业可享受固定资产加速折旧、研发费用加计扣除、各市各区认定补贴等政策红利。为了持续享受高新技术企业资质所带来的相关政策红利，高新技术企业应当加强内部研发管理，每年接受复审，每三年进行一次重新认定，保持证书的有效性，尤其是加强研发费用支出与管理，降低税收负担，提升现金流水平，提高公司的利润水平[1]。

一、高新技术企业研发费用核算与管理存在的问题

（一）研发费用的涉税管理力度不足，存在税务风险

由于科技型企业可享受研发费用加计扣除政策，因此有些高新技术企业虽然没有开展实质性的研究与开发活动，未创新产品、工艺和技术，但是为了减免税费，而把非研发设备的固定资产折旧、非研发人员的薪酬、生产用原材料列入利润表中“研发支出”科目当中。还有些高新技术企业将取得的政府拨款、行政事业性收费等不征税收入作为研发费用进行使用，并且经过研发费用加计扣除，殊不知不征税收入一旦用于研究和开发活动，其所形成的费用，既不能享受企业所得税税前扣除的税务规定，也不能享受研发费用加计扣除的税收优惠。可见，这些高新技术企业研发费用的涉税管理力度不足，带来了较大的涉税风险，严重时可能会受到税务机关的稽查，退还税款，甚至取消高新技术企业的资格。

（二）研发费用预算和成本核算不够准确

有些高新技术企业的研发费用预算和成本核算不够准确，在开展具体的研究与开发活动之前未能做好相应的调研分析工作，并且由于技术转变为具体的研究成果需要一定的时间，企业往往等到科技成果成功转化之后，才开始核算，使研发费用预算和实际的费用存在较大程度的差异，对后续的研发项目正常开展产生较大的不利影响。尤其是某些规模较小的小微型高新技术企业，其内部的研发管理结构和制度并不完善，公司整体的研发管理水平较弱，未制定明确的研发费用预算目标，对日常的研发费用支出管控不严格，研发费用成本核算准确性较低。

（三）研发费用内部控制力度不强

在项目研究和开发的过程中，往往会出现原先的研发项目因为某些原因而提前终止、中断或者与其他研发项目合并在一起等突发状况，而有些高新技术企业财务管理部门未能及时与研发管理部门保持沟通交流，未能第一时间掌握研发项目的研发动态和进展状况，容易出现研发费用归集错误的情况。同时，有些高新技术企业的财务会计信息数据监管不严格，信息处理不及时，财务会计账务处理失误率较高。

（四）缺乏跨部门的沟通协调

部分高新技术企业的研发部门与其他部门缺乏沟通协调，信息传递不够及时和顺畅，导致研发费用支出和管理较为混乱，容易出现数据不一致、资源配置不合理的情况。在项目立项时，缺少相应的预算，或者预算支出较为随意，在项目执行时，研究阶段和开发阶段的划分不够明确，研发费用资本化处理还是费用化处理没有明确的界限，以及对研发项目的状态变动掌握不够及时，出现项目分立之后财务人员仍根据分立之前的研发项目归集费用、项目终止之后财务人员仍继续归集费用、项目合并之后财务人员仍根据合并之前的研发项目归集费用等现象，影响公司的年度复审。

二、高新技术企业研发费用核算与管理的优化措施

（一）加强研发费用的涉税管理

为了保证高新技术企业研发费用涉税管理的科学性和合法性，高新技术企业财税管理人员应当积极主动学习当前的财务和税务相关规定，提高对税法相关政策的认识程度，完善研发费用的税务处理机制，更好地应对处理研发费用的税务处理和纳税工作，降低涉税风险。

首先，财务管理人员应当熟知税法中研究开发加计扣除的范围，掌握研究与开发阶段可加计扣除的支出类型，包括研发人员的薪酬、研发场所的燃料支出、研发设备的折旧、专利权、软件著作权和集成电路布图设计等知识产权的摊销、新产品新工艺的设计费、试验费、新药临床试验支出、研究成果评价等[2]。

其次，财务管理人员应当保存好相关研发支出活动资料，在企业所得税纳税申报时将相关完整的研究开发资料报送至税务机关，研究开发资料包括企业研究与开发活动说明、研发人员名单、研发费用辅助台账、研发项目立项申请书、研发项目验收报告、研发项目中期报告、委托与合作协议等。

此外，财务管理人员应掌握相关研发费用涉税管理规定，比如当某个研发项目是由多家企业共同合作开发，并且符合研发支出加计扣除的标准，那么高新技术企业可根据自身所承担的研发支出，申报相应的研发费用加计扣除。当某个研发项目属于委托外部机构研发的，那么委托方可将实际发生的委托费用的百分之八十计入加计扣除当中，被委托方不得将其进行加计扣除。

（二）完善研发费用预算控制和成本核算

第一，在研究开发项目立项之前，高新技术企业应当组织相应的评审大会，对研发项目的科学性和可行性进行调研分析，分析研发项目的投入和产出是否成正比、研发项目是否有较强的盈利水平、是否有较强的市场发展前景、是否为现阶段公司可负担和承接得起的项目，最后出具相应的研发项目立项决议文件。研发项目组人员应及时提供相应的研发项目可行性分析报告，防止后续出现研发失败的状况。

第二，财务管理人员应当深入到研发项目组一线，全面掌握项目的开展情况，预测研发项目的研究趋势和资金使用需求，准确编制研发项目的预算，采用合理的预算编制方式，设置统一规范的研发费用预算明细科目，最大限度地应对外界市场环境变化产生的预算调整状况，提升预算编制水平。

第三，在确保预算编制目标和内容准确无误之后，财务核算人员应当严格按照预算内容，准确核算研发支出，将研发支出控制在合理的区间内，避免出现费用不合理使用或者超支等状况。指定专人对接研发项目组，参与到实际的研发项目当中，解决研发人员关于研发费用方面的疑惑，详细记录各个研发项目研发设备使用、研发人员工资薪酬、无形资产摊销等信息数据。并且在项目完成之后，编制相应的研发项目费用决算明细表，以供税务机关和科技部门的审查。同时，为了保证研究开发费用核算的准确性和有效性，高新技术企业科学界定研发阶段，严格区分研究阶段和开发阶段，确保账务处理流程更加“透明”和完整，提高研发费用账务处理的规范性，并且将研发支出单独设置为一级科目，与管理费用并齐，避免出现管理费用过大的情况[3]。

（三）强化研发费用的内部控制，引进信息管理技术

高新技术企业应构建和完善研发费用管理制度，加强对研发费用的内部控制，细化财务会计内部控制制度，使其覆盖到公司的各个研发项目、各个部门的业务全过程，加强研发项目流程管理制度，包括前期的立项、预算环节，中期的实施、监督评审环节，后期的验收、产出环节，都应有规范的制度约束，建立完善的研发信息监督机制，监督研发费用的支出和使用，确保研发费用的各项支出程序满足高新技术企业研发组织管理制度的相关规定。比如高新技术企业应设立完善的研发费用监督管理小组，明确小组的职责和权力，使研发费用监督管理小组具有较强的权威性和独立性。

在当前信息时代，高新技术企业可借助大数据、云计算、物联网等新一代信息技术和设备，提高公司经营管理的质量和效率，减少人工处理失误，提升研发费用支出与管理成效。也就是说，高新技术企业可引进研发费用核算和管理智能管理平台，财务管理人员和研发管理人员可在此平台上对研发费用支出进行管理。高新技术企业可优化和开发研发费用智能管理系统的功能模块，使系统符合公司的发展需求，避免出现系统不稳定而崩溃死机以及研发项目信息数据泄露的现象。有条件的高新技术企业还可搭建专业和独立的数据库，存储研发项目相关信息数据，相应的研发费用核算人员和研发项目管理人员有相应的登录和编辑权限，可查询和上传相关研发项目的费用使用凭证[4]。

（四）建立矩阵式的研发费用管理组织结构和管理团队

为了保证财务部门、研发部门、生产部门、采购部门等多个部门信息共享和工作协调，确保公司研发活动的全过程管理，高新技术企业可建立矩阵式的研发费用管理组织架构，打造一支高素质的矩阵式研发费用管理团队，涵盖研发人员、生产人员、采购人员、财务人员、管理层等。这种组织架构可使信息数据的传递和流通更为顺畅，显著地提升效率和准确度，有效地缩减研发费用支出与管理的风险。

同时，高新技术企业应明确不同部门的职责，比如研发部门负责制定和落实研发计划，开展相应的研发工作，是研发费用支出的承担部门；生产部门和采购部门严格按照研发计划的需求，分配生产人员和采购人员，采购原材料，生产和试验新产品，把研发费用相关信息数据及时传达给财务管理部门，是研发费用支出的执行部门；财务部门负责研发费用支出和管理办法的宣教和培训，设置相应的财务会计科目，按照不同的研发项目归集研发费用，是研发费用支出的归集部门。

此外，高新技术企业应建立全方位和全过程的研发项目管理机制，包括项目调研、立项、实施、验收等阶段，及时掌握研发活动的状态变动，包括项目的正常开展、暂停、终止、合并等状态，确保研发费用支出管理的真实性。一旦研发项目的状态发生调整，研发人员应及时填写相关研发项目变更申请表，详细写明项目变更原因和变更内容，再经过层层审批，审批通过之后应将相应的研发项目立项申请表、研发项目计划表、研发项目变更申请表等资料进行汇总，并交由财务部门进行备案，以便财务人员及时做出预算调整和合理归集研发费用。财务人员也需要及时掌握公司在研项目的最新研发动态，复核研发项目预算、研发项目费用科目等，定期核查跨部门的数据是否具有一定的逻辑。比如自身建立的财务账和研发支出辅助台账之间是否具有逻辑性，人力资源情况表和个税代扣代缴、研发人员工资清单等数据之间是否具有逻辑性。

三、结语

综上所述，针对当前研发费用支出与管理存在的研发费用的涉税管理力度不足、研发费用预算和成本核算不够准确、研发费用内部控制力度不强等问题，高新技术企业应当加强研发费用的涉税管理，完善研发费用预算控制和成本核算，强化研发费用的内部控制，引进信息管理技术，财务管理人员应当根据相关规定，严格分离研究开发支出和公司日常经营支出，关注研发费用的会计项目和类别，避免出现研究开发费用记账错误或者遗漏记录等情况，研发管理人员也应加强对研发过程的各个环节监督管理，规范研发活动，通过全体员工的共同努力，加大公司自身的创新研发力度，增强研发动力，实现可持续发展，促进社会经济快速增长。