全面预算管理在企业成本控制中的设计与应用

2021-12-01景夏枝

大众投资指南 2021年5期

景夏枝

（晋能控股煤业集团忻州有限公司，山西忻州 036000）

在现代社会，煤炭生产企业由于经济发展面临广阔的需求市场，经营范围不断扩张，在先进技术和设备的支持下，煤炭生产企业朝着现代化方向不断发展，基于此，企业必须提高内部控制力度，才能充分发挥内部优势，服务于生产经营。对于煤炭生产企业来说，成本控制是一项重要工作，为了做好成本控制，需要企业管理者进行全面预算管理模式的设计和应用，这样可以在很大程度上提高成本控制工作的效率和科学性。

一、关于全面预算管理的概述

为了能够更好地开展全面预算管理模型的设计和应用工作，我们需要对全面预算管理的内涵、特征和意义进行了解。

（一）全面预算管理的内涵

在新时期，生产技术和设备不断改进，企业管理方式也在不断丰富和发展，全面预算管理是现代企业常见的内部控制和管理方式，通常情况下，企业管理者会借助全面预算管理，对企业内部的资金、技术、人才等资源进行合理科学配置。一般而言，全面预算管理并非独立的工作，而是在企业的发展规划和战略目标的指导下进行的，全面预算管理的范围包括企业生产经营的全部过程，其全部生产经营都需要将预算作为前提[1]。

（二）全面预算管理的特征

全面预算管理具有三种特质，首先，财务管理是其最为显著的特点，预算管理工作是企业财务部门的日常工作，财务部门通过预算管理对企业所有部门的生产运营进行协调和控制，由此可见，企业内部财务部门的管理能力直接对全面预算管理工作的实施产生影响；其次，全体职工共同参与是全面预算管理的又一个特点，虽然全面预算管理重点涉及了财务部门的预算管理工作，但是其本身的开展还需要多个部门的协调运作，其正常推进也需要得到全体职工的认可和支持，只有这样全面预算管理工作的价值才会充分实现[2]；最后，全体职工共同参与的特点决定了全面预算管理工作需要贯穿企业生产运营的全部过程，企业的物资采购、生产加工、人员调动以及推广营销都需要在全面预算管理的范围中进行，全程参与到企业生产发展中，从而对企业的经营行为进行全面控制和综合管理。

（三）全面预算管理的意义

作为一项现代企业管理制度，全面预算管理对于企业运营生产的方方面面都具有极大意义。从战略规划方面看，全面预算管理的制定需要依靠企业的战略目标，为了做好该项工作还可以将预算管理上升到战略层面，因此两者是相辅相成的关系，有利于企业战略规划的科学合理，与此同时，在预算管理下开展的工作能够进行全面优化，实现对经营成本的高效控制，更好地进行资源配置。从企业运营层面看，全面预算管理工作的开展需要一个高效的沟通协调机制作为前提，所以该项工作能够促进企业内部各部门、各个员工之间实现高效交流，减少交流成本和矛盾出现的可能性，促使部门之间的信息能够高效共享。从监管方面看，全面预算管理工作的推进需要严格的监管体制作为支撑，企业管理者会更加注重对预算编制的体系建设，借助一系列管理制度和规范，强化对员工的管理，避免不当行为出现，影响企业正常运营[3]。从人员管理方面看，绩效考核是全面预算管理工作的环节之一，能够提升绩效考核的总体效率和质量，从而充分激发每一个员工的潜力和工作积极性，有助于企业的成本控制工作。总之，全面预算管理对于企业内部的人员管理、生产加工、部门运作等方面意义重大。

二、企业成本控制下的预算管理不足之处

（一）企业成本核算工作混乱，缺乏预算管控

煤炭生产企业需要根据国家相关规定，在账务处理时依据信息系统对其进行准确的财务核算，实现对企业运营过程中所产生的经济成本进行计算并分析。企业管理者并没有意识到成本核算工作的严重性，未能做好内部财务监督，不把成本核算工作当一回事，预算管理监管不到位，工作人员的预算管控风险意识过差。企业老板不想招聘专业性的财务监督者致使预算管控监督管理力度不足，外部审计存在滞后性，往往很难发现潜在的安全问题，只有在罚款之后才会重视该类工作。煤炭生产企业管理层权力缺乏监督，仅仅是一味地听从上级人员的安排，预算管控控制体系不完善、流于形式。

（二）成本控制制度缺乏依据

煤炭生产企业的部门分工中，各个岗位之间的职责分工不够明确，权责不统一，成本控制下的预算管控工作人员的责任推诿情况屡见不鲜，直接损毁了企业的利益。企业制度比较偏向于生产成本的控制，很少涉及生产前设计、采购以及运输等各项环节的成本控制。有时为了控制预算管控成本，常常将一些低质量的原材料采购到企业中，这样不利于企业所生产的产品销售。由于企业缺乏成本控制反馈体系，运营中团队成本控制意识松散，项目结束后或者是某一个固定期间缺失后，未能对该时期的成本控制结果进行客观总结，导致预算管控的成本控制中的得失、成效以及不足之处没有被总结出来。

（三）预算管理下的成本管控不平衡

企业在成本控制中，预算管控下的成本管控不平衡情况屡见不鲜。煤炭生产企业在开展成本控制工作时常常出现重心失衡情况，例如，企业产品生成到销售获得利润中的产品设计、产品制作和产品销售属于多环节内容。在此期间，成本控制要对每个环节进行成本规划设计，进一步节约成本。煤炭生产企业重视该环节的成本控制，其他环节则不重视，会导致预算管理下的成本管控工作无法发挥其实质性作用。直接导致成本控制失衡，影响成本控制效果，降低企业员工薪资和待遇，导致大规模的人员流失。

（四）预算管理中的成本控制范畴小

企业在成本控制的预算管理中势必要注重生产成本的管理，及时对企业不同的环节做好考量，重视企业所衍生出的外部产业价值链，考察企业产品制造成本的投资、生产以及决策等多个环节。成本控制的内涵属于物质产品成本扩展到非物质产品成本扩展所有环节，例如，人力资源成本、资本成本等内容。其作为一个统一的系统性工程，势必要对企业的预算管理情况做好综合分析，以期明确其为何会存在控制范围小的情况。

三、企业成本管理下的预算管理应用举措

（一）做好前期沟通协调工作

在进行全面预算管理模型建设之前，煤炭生产企业管理者需要做好沟通和协调工作，在企业内部进行高效沟通机制的建设，减少各部门、上下级之间的沟通成本，管理效率可以得到很大跃升。与此同时，企业内部的组织构架也需要进行优化，对全体职工的责任和职能进行明确划分，确保工作效率的同时，管理效率也能得到显著提升[4]。企业内部的有效沟通可以为全面预算模型的建设提供保障，除此之外，管理者也可以从人员管理着手，为全面预算管理模型的建设奠定基础。例如，建立全面的责任管理机制，强化内部绩效考核工作，确保考核过程的公开、透明和公正，设置科学合理的工作目标，借助严格的考核机制和责任管理机制，提升员工工作能力。

（二）进行理论研究，推动模型建设

全面预算管理模型类型多样，其中基于动因的编制模型主要是由于在实施全面预算管理时需要对动因进行研究，所以在理论研究中，我们需要对动因基础进行科学设置、明确。全面预算管理模型的推进效果、预算编制的合理性、员工参与的热情都会受到动因基础的影响，因此我们结合与营运连动的动因作为预测的编列基础开展动因基础设置，可以在很大程度上提高模型与实际管理工作的接近性，不仅专业财务工作者可以理解，而且普通职工也能够认识和了解，更加容易被人接受，有助于模型的全面实施。理论研究除了动因基础还包括滚动式预测，滚动式预测可以对煤炭生产企业未来一段时间内环境的变化状况进行预测，这样全面预算管理模型就可以不再局限于短期范围，在更大范围内为企业预算管理工作提供指导。

（三）提高对全面预算管理的认识，为其应用奠定基础

1．煤炭生产企业管理者需要注重并且支持全面预算管理工作，管理者强化认识才有助于全面预算管理体系的建立和完善，后续开展的预算管理工作才能拥有明确的目标和方向，管理者的重视有助于在企业内部营造良好的工作氛围，能够助力全面预算管理工作的推进[5]。

2．煤炭生产企业的全体职工需要参与到全面预算管理工作的推进过程。因为全面预算管理工作不仅关系到企业的成本控制，还关系到现代化企业管理制度的完善和落实，所以需要赢得全体职工的认可和支持，在此基础上工作的积极性可以不断提升，工作效率也会得到改善。为了赢得员工的认可，企业需要做好宣传和推广工作，增强员工对全面预算管理工作的了解，同时将员工和该项工作联系起来，此外，通过严格的奖惩措施和责任制度来提高员工的参与度是一种有效办法。[6]

3．煤炭生产企业可以将全面预算管理上升到战略高度。在实施该项工作之前需要结合企业实际状况，设计合适的预算管理模式，将预算管理与企业经营发展方向结合起来，将企业的发展战略作为全面预算管理模式制定的主要依据，从总体战略上推动全面预算管理工作，这样可以最大限度提升预算管理的科学性、合理性，防止出现盲目进行全面预算管理工作的问题。

（四）强化预算编制的执行力，推动全面预算管理落实

成本控制中制定预算编制后，执行也是一个重要环节，关系到全面预算管理工作的价值能否实现。要确保预算编制的执行情况，企业财务管理者需要开展预算执行控制工作，对预算编制的执行情况进行跟踪、记录和反馈，出现问题及时进行调控，具体包括两种控制形式[7]。其一，在煤炭生产企业的各个部门的日常工作中，部门管理者需要对工作开展状况进行观察，并且重视部门内部的预算管理执行情况，对不符合预算编制的问题进行上报；其二，运用科学高效的制度对预算编制进行控制，企业管理者需要制定符合实际、完善的预算编制控制制度，对执行人的行为进行严格规范，避免预算编制流于形式的问题，同时还需要做好执行过程的监管工作，从而推动全面管理工作的落实。