高新技术企业研发费用核算问题研究

刘金梅

（河北菲尼斯生物技术有限公司，河北 石家庄 050000）

高新技术企业，尤其是新型研发机构，日益成为我国创新驱动发展的新动能，研究开发活动是高新技术企业经营发展中至关重要的环节，对企业的发展具有决定性的影响。国家各部门也陆续推出与研发费用相关各项规定和政策红利，例如：高新技术企业认定管理办法中对不同的销售规模，研发费用都有明确的规定。另外各省、市区为鼓励企业创新，会按研发投入的百分比给予企业补贴。在日常生产经营中要想切实的享受税收、补贴等政策红利，必须加强对研发费用会计核算管理，并做好加计扣除政策的落地实施。

一、高新技术企业研发费用核算概述

（一）高新技术企业研发费用的含义

研发费用是企业为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动而发生的费用。

（二）高新技术企业研发费用核算的重要性

1．增强企业发展潜力

对于高新技术企业发展来讲，为保证科技创新活动的正常开展，及时足额的研发投入尤为重要。在提升高科技实力的同时，保证研发费用核算的准确性，才能确保研发项目整体的质量。正因如此，这对会计核算提出更高的要求，财务人员只有在规范的核算体系下进行，才能保证财务数据的准确性，进而增强企业发展潜力。

2．提高企业的管理水平

高科技企业提高核心竞争力是关键，而提升核心竞争力，必须加强企业整体经营管理水平，这不仅包括研发的合规、支持体系的合规，同时还必须掌握反映公司资产及各经营状况的各项数据信息。会计人员只有通过规范的核算才能为决策者提供真实、准确的财务信息，保证决策的方向。

3．申请享受相关政策红利的必需条件

认定高新技术企业，省市区政府科技部门会直接给予10万-30万的资金补助，而要想成功认定为高新技术企业，不仅要对研发费用进行核算，还要按照《高新技术企业认定管理工作指引》的要求，按八大类研发费用的归集范围来做。要想享受加计扣除政策、研发费用补助政策等就要将研发费用进行规范的核算，要将研发费用准确合理地归集到具体的研发项目，并设置相关的辅助账。

二、高新技术企业研发费用核算存在的问题

企业意识到了研发费用核算的重要性，但是在日常经营和具体的核算当中还会存在如下问题：

（一）部门职能脱节

高新技术企业每一个研发项目从立项到研发成果转化，一般都是一个投入金额大、周期长、结果不确定的过程，此特征以药品研发企业尤为明显，在长期的研发过程中，研发部门和财务部门大多局限于单一职能，缺乏协同管理，研发和财务的脱节，无法及时为项目管理提供基础数据，也无法对项目的整体投入进行控制和预警；财务人员对相关项目情况缺乏了解，容易在核算时产生错误和偏差，影响财务核算的真实性和准确性。

（二）研发费用资本化和费用化区分标准不清

会计准则中对研发费用资本化和费用化只做了简单的原则性的规定，但是在漫长的研发周期内，针对不同的项目如何划分资本化和费用化的节点没有明确的规定，像药品研发行业，取得临床批件后一般便满足了会计上对资本化的要求，但是进入临床后，药品项目能否成功仍有很大的不确定性，若资本化，会高估企业资产，并且对于有上科创板意向的企业来讲，过早的资本化，也不符合上交所谨慎性原则。

（三）研发费归集分摊准确性较差

研发费的归集有三个不同的口径，包括会计核算口径、高企认定口径和研发费用加计扣除口径。口径不同，容易区分不清：会计口径的研发费用，企业主要根据自身生产经营情况核算研发活动支出，除了判断该活动是否属于研发活动外，没有其他限制条件；而高新技术企业认定口径的研发费用，主要判断科技能力、研发费用投入比例是否达到高企业标准，因此对人员费用等限制较多；加计扣除政策对研发费用的口径要求，为了明确具体哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发的投入，限制较多，并且政策中没有列举的项目不允许加计扣除，口径最小。

（四）加计扣除政策运用不正确

加计扣除是研发费用归集口径最小的。有些财务人员因为对政策不清，对加计扣除的口径理解不透，在政策的运用当中存在不当之处，比如委外的研发费只能按发生额的80%扣除，因为不了解政策规定，按100%扣除，像烟草制造业等不适用加计扣除的行业也进行加计扣除，这样一些具体的原则和要求没有领会到位，就会多抵扣或少抵扣费用，给企业带来相应的税收风险或损失。

三、高新技术企业优化研发费用核算的对策

针对高新技术企业在日常研发费用核算当中出现的问题，提出以下应对策略：

（一）加强财务部门相关人员与研发部门之间的协调和沟通

一方面，研发部门应自项目立项时由专业的项目研发人员编制项目立项任务书，具体包括项目的立项依据，预计达成的目标及进度安排、项目组成员、项目各项经费预算明细、和项目实施相关的奖励机制等，并且在立项初期就应由财务部门参与进来，了解项目内容及立项情况，有利于财务及时的按项目归集和分摊相关的费用。另一方面，在项目研发过程中，财务可根据预算与实际支出差异情况，及时向管理层和研发部门提出预警，全流程的参与有利于对研发阶段进行真实的绩效评价，为管理当局提出更全面真实的决策依据，也有利于财务人员对研发项目的深入了解，增强对新政策的敏感度。

（二）明确企业研发费用资本化和费用化的划分标准

研发费用资本化和费用化的划分标准要从两个方面进行：一方面按照会计准则当中一些原则性的规定，另一方面财务人员通过全周期的参与研发活动，在项目的各个研发阶段，结合研发项目具体的研发内容及风险分析，从而得出该阶段的研发支出是否能资本化的理论基础和现实依据。像创新药研发行业，临床前的研发费用要费用化处理，按月转入当期费用，取得临床批件进入临床后，虽然已经满足会计准则当中关于资本化的条件，并且进入临床以后临床试验费用的支出很大，但是对该药品来讲将来能否成功上市结果仍然存在很大的不确定性，如果资本化，会高估企业资产，误导投资者，从上交所对相关科创企业审评来看，一般是要到III期及以后才能资本化。

（三）增强研发费用归集准确性

第一，区分会计、高新技术企业认定、加计扣除三个口径的归集范围。加计扣除的口径最为严格，而且是采用正列举的方式，高企认定口径归集范围相对更为宽松一些，而会计口径的研发费用包含企业在研发过程当中发生的所有的支出。企业财务人员如果按各个口径分别核算，那工作量会非常巨大，如果一味地遵循谨慎性原则，都按加计扣除的口径来核算的话，也是不准确的。企业应该以相关的会计准则和会计制度为准，因为高企认定和加计扣除只是财务管理当中的部分内容。企业可以在财务软件中增加一个辅助核算的选项，对应不同口径需要的数据。方便企业在日常管理的基础上，也能满足高企认定和享受各种税收优惠政策的需求。

第二，人员人工费用做好分配和归集。在生产型企业经常会遇到相同的人员既参与日常生产的工作，也参与研发项目，在研发型企业会有多名员工同时参与多个研发项目的情况，尤其对于研发型企业来讲，人员人工费在整个研发费用中的比重较大，所以只有把人员费用分配和归集准确，才能保证整个研发费用归集的准确性。合理分配研发工时，企业财务部应与研发部门以及人事部做好沟通，每天做好人员工时登记，明确备注研发项目还是生产项目，以及具体的项目名称，月底再进行工时的汇总，因为每个项目工时的登记还会直接影响到单位项目的成本，工时登记表要请研发部门领导和人事部门审核并签字确认。

（四）正确运用加计扣除政策

目前根据相关文件规定，研发费用加计扣除的期间是2018年1月1日至2020年12月31日，按实际发生额的75%加计扣除。首先，要明确哪些研发费用允许加计扣除：主要是指直接从事研发活动人员的人工费和研发活动直接投入的费用、仪器设备折旧和相关的维修费用、无形资产的摊销和一些其他的与研发活动相关的费用。要注意其他相关费用不允许超过总额的10%，这就强调企业的核心投入。其次，要注意有些产品的常规性升级，或者是对现有产品或技术的重复或简单改变不适用加计扣除政策。再次，有些特别事项的处理，为避免后期的税务风险也要引起关注，比如委外研发，委托方支付100万委托其他科研院所做的一项技术开发，委托方只能按80万来扣除。如果企业委托境外研发，也要注意只有不超境内符合条件的研发费用三分之二的部分才允许加计扣除。最后，像烟草制造业、住宿和餐饮业等行业是不适用税前加计扣除政策，在核算时要引起注意。

四、结束语

科学技术的发展日新月异，国家对企业创新研发的支持力度逐年加大，本文结合高新技术企业认定要求、加计扣除政策的相关内容，并结合医药研发行业的特点，分析高新技术企业研发费用核算存在的问题，以及提出相关对策，企业只有加强财务核算和研发项目管理，才能提升高新技术企业认定及复审的通过率，切实享受研发费用加计扣除及相关研发费用补助政策，享受政府红利，提升企业竞争力，促进企业高质量发展。