论企业内部控制的难点与解决措施

周晓敏

（上海汇凯电器有限公司，上海 200443）

一、内部控制制度对企业的重要性

企业风险根据风险的内容不同，一般可分为财务风险、市场风险、营运风险及法律风险等，而企业内控制度主要是控制企业的财务风险，保护企业各项资产的安全，保证财务数据的准确。内部控制制度的实施要融合在企业正常的业务工作中，在目前的市场竞争环境下，其重要性在于：

（一）有助于保障企业各项资产的安全性

企业的生产经营过程实际也是各项资产相互转换的过程，在这转换过程中，能否确保资产的保值甚至增值，而在资产的保存过程中（比如固定资产的日常维护盘点），又如何确保资产的账实相符，这些业务都需要在日常工作中配合内部控制来完成。

（二）有助于确保企业会计信息的准确性

将内部控制贯穿到企业的生产经营过程中，能够确保企业各项业务的记录数据的准确。在实际业务中，业务的操作人和业务的记账者必须严格分开，尽量做到业务操作、业务记账和业务复核由不同的岗位来进行，贯彻相互制约的原则。

（三）有助于提高企业的经营效率与经济效益

企业通过合理、合适的内部控制方式，将内控工作融合于实际的业务工作中能极大地提升工作效率和经营效率。通过合理、合适的内部控制方式，可以减少各经营环节中的风险，对企业的业务流程进行查遗补缺，不断地完善企业的各业务组织部门的流程。还可以用内控制度来指导业务流程，可最大限度地规避这些损失，因此从内控角度上来说，实际也是提高企业经济效益的一种表现方式。

二、企业内部控制实际应用中的操作难点

企业内部控制可以通过岗位轮换内部控制、会计凭证内部控制、账簿内部控制、审批与稽核内部控制、档案管理内部控制、标准处理程序控制等各种控制方法和措施来进行，具体到业务流程上分为货币资金内控、资产管理内控、销售与收款内控、采购业务内控、投资业务内部控制等实际业务上的内部控制。

（一）货币资金内部控制的难点

货币资金作为企业内部流动性最强的资产，且贯穿于企业整个生产经营过程，因此是所有企业内控工作中最为重视，但也是最为薄弱的关键环节。

大部分企业会将货币资金的支付工作做得很到位，资金的支付、支付的审核、支付记录的登记通常会通过财务部门不同岗位的人来操作，起到了相互制约的作用。但资金的预算工作，通常是企业的弱项，一旦企业的销售部门计划性不强，就会造成后续货币资金的失控，对企业的经营活动产生重大影响。

（二）资产管理内部控制的难点

资金管理牵涉面比较广，有存货、固定资产和无形资产。同样的，大部分企业的内控制度会着重这些资产的实物管理，确保实物账实相符，但是，这些资产是企业生产经营过程中核心要素，是能给企业带来直接经济效益的资产，如何有效地利用这些资产，是企业提高经济效益的关键。

因此，企业在进行全面的资产管理过程中，不能仅仅把资产的保管工作作为内控的主要工作，必须要围绕上述资产管理中可能存在的主要风险，结合企业实际经营情况进行优化，全面查找资产管理中存在的纰漏，查疑补缺，保证资产管理过程中不断处于优化状态。

（三）销售与收款内部控制的难点

销售作为企业业务的发起部门，是大部分企业的核心部门。销售的内控一般集中在销售开单、销售发货及销售收款由不同人员来执行，收款业务尽量避免现金收款，一般都需要通过银行转账，即销售人员尽量不碰货款的原则。

制定严格的产品价格体系，产品价格体系一旦制定，短期内不能变动，但允许建立销售价格分级审核的机制（即总经理、销售副总经理可有不同的定价折扣权），但分级审核的折扣范围不应过高，一般最高不超过20%内，且必须严格贯彻于实际业务中。

销售预算作为所有预算的发起者，必须作为销售部门工作的重点之一，并纳入销售部门的业绩考核中。因为一旦销售预算差异比较大，会影响到采购部、生产部的预算，影响整个公司的资金运转，增加企业的运营成本。

（四）采购业务内部控制的难点

在企业日常经营过程中，采购成本对企业整体运行成本及利润有着非常重要的影响，因此，采购活动是企业日常经营管理中的最主要的内容之一。采购业务会产生的主要风险包括：首先，采购计划安排不合理造成的库存余缺，有可能会导致企业资源浪费或生产停工；其次，供应商选择不合理，采购方式不当，账期不合理，导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈，不能合理运用供应商融资；最后，采购验收过程不规范，付款审核流于形式，则会导致物资采购和资金损失或信用受损。

特别是随着全球经济一体化不断深化，跨国贸易不断增加，对于大宗商品的跨国采购，运用商品套期保值来规避原材料的价格风险，利用外汇套期保值来规避外汇汇率风险是采购面临的新课题，而高素质的采购人员及对应的内控制度又成了采购管理甚至企业管理的新课题。

（五）投资业务内部控制的难点

企业的投资业务，不管是对外投资、固定资产投资或者项目的研发都是一项影响企业未来发展但同时存在极大风险的业务，关乎着企业未来的经营方向和经济效益。企业的每一个投资项目都要通过管理层共同研究和决定，而不是盲目扩大经营规模，或者跟风投资。

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因此，在企业的投资项目正式启动前，各业务部门要通过充分的论证。根据企业发展战略、宏观经济环境、市场状况等大环境，并由财务部门通过投资回收期法，净现值法等评估投资项目现金流的方法评估项目未来的现金流，相关业务部门评估项目实施中可能存在的问题与困难，经过充分调研后，在确定项目所需资金来源后才能正式立项并加以实施。

三、优化企业内部控制的方法

（一）建立融合于实际业务过程的内控制度体系

企业在建立各部门制度及业务流程中，需将内控制度流程融合在业务流程中，切勿做成业务流程和内控制度流程分离的状况。

首先，内部控制要求贯彻全面系统原则。内部控制制度应该在综合考虑自身行业背景、经营规模、业务特征、操作流程等的基础上能够覆盖企业的所有部门，贯穿于企业的所有经济业务，另一方面要求内部控制制度对企业全体员工都有约束力，即制度面前人人平等，特别是管理层不能因为职务原因搞特殊化。

其次，内部控制要兼顾成本效益原则。业务流程在制定之初就要考虑成本问题，将内部控制融入业务流程，不要让内部控制独立于业务流程之外。同时要改进控制方法和手段，减少过于繁琐的手续和程序，努力降低控制的各种耗费。

（二）控制关键点应贯彻内部牵制思维

内部控制贯穿于整个经营过程，在各业务活动的存在很多关键点，这些关键点又可分为关键控制点和一般控制点，为贯彻成本效益原则，在编制内部控制制度的时候，要对关键控制点贯彻内部牵制原则以避免徇私舞弊现象的产生。内部控制制度的关键控制点包括以下几个方面：

1.销售预算控制

销售是企业所有业务的发起点，所以销售预算的准确性会影响到采购计划、生产计划及财务资金预算，也就是一旦销售预算差异很大，后续的其他预算及其他部门的内部控制就根本无从谈起。因此企业销售部门应根据历史销售数据、与所有客户进行沟通第二年的业务量及企业自身的产能这几个要素来综合编制销售预算，并经过企业几个部门上会确认预算可行性并最终由总经理签字确认，切不可经验主义将销售预算作为一份差事由销售部单独完成。

2.采购计划与供应商的选择

有了准确的销售预算，采购部便可根据销售预算编制全年采购计划并对大额采购与供应商提前沟通，锁定全年的采购价格。同一件商品在任何时候的供应商必须有二家以上，避免出现一家独大的局面，在签订采购合同前，必须做到多家供应商比价再进行合同的签订。采购在签订大额采购合同时，应组织企业各部门参加会议进行评审并形成文字意见后方可进行采购。

3.财务的资金预算及货币资金控制

货币资金是企业所有经营活动的源头，货币资金的缺失和溢出对企业来说都是风险，短缺会造成企业经营无法正常经营甚至出现资金链断链的状况，资金溢出会造成货币资金的机会成本过高。资金预算对现代企业管理是非常重要的一张报表，也是对资金内部控制的手段之一。因此，资金预算作为货币资金的关键控制点也是需要重点关注的。货币资金（包括现金和银行存款）的实物控制及记账需要至少三个以上职位且需要通过上下级牵制来完成，并结合定期的内部审计来确保货币资金的安全性。

（三）全员参与内部控制制度的建设和实施

现阶段，我国很多企业即使落实了内部控制制度，但对内部控制制度的了解比较片面，且没有构建健全的内部控制体系，即使构建了内部控制体系，也主要是为了应付上级部门领导的核查，内部控制体系流于形式。甚至有些企业在进行内部控制工作中将其作为一项财务工作，交由财务部单独完成，其他部门参与度很低甚至没有参与，最终导致内部控制工作的名存实亡。企业必须自管理层往下到中层再到基层员工，要求全员参与内控制度的执行，领导不搞特殊化，将内控工作当作正常的工作来执行，真正落实“全面性”。