机场企业固定资产会计核算和管理研究

■苏 丽

固定资产是企业生产经营过程中的重要生产资料，对固定资产管理的成效反映了企业管理水平；加强国有企业固定资产管理，是促进国有企业提升经营管理能力、防止国有资产流失的重要手段。

机场作为为社会提供普遍服务的公益性场所拥有大量的资产，房屋建筑物有航站楼、跑道、停机坪等专业场所，机器设备有安检设备、应急消防设备、监控设备、特种车辆、灯光系统、盲降系统等民航局、公安部等国家有明确文件规定的专属设施设备，办公及电子设备有电脑、扫描仪、复印机等社会通用的办公电子设备。机场企业属于重资产企业。

固定资产的会计核算反映固定资产的价值，对企业会计信息质量有重大影响。在会计核算中，财务人员对固定资产的认定、分类和记账有很多困惑。本文以机场企业为例，从会计核算遇到的问题入手，针对难点一“固定资产入账金额的确定”、难点二“固定资产的分类”，提出解决问题的建议。

一、固定资产会计核算和管理存在的问题

（一）固定资产下限金额不确定，各部门认识不统一

《企业会计准则》将固定资产的定义修改后，机场企业没有及时修订涉及固定资产的制度，在认定固定资产的金额标准上存在重大分歧。旧文件对固定资产认定的重要标准之一是“单位价值在2000元以上”，新文件取消了金额的限定，具体表述为：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。

没有金额的限定会计人员在工作中很难把握标准，更难坚持会计核算的一惯性；实物管理部门和资产使用部门没有及时了解民航局、中央国家机关事业单位的相关规定，还是以“单位价值在2000元以上”作为固定资产的重要认定标准，这样做是不符合社会发展进程的，科技的日新月异使得大量的电子产品价格不断下降，空调、电视、打印机等电子产品的价格早已在2000元以下了，但是其使用年限超过一年以上，是应该作为固定资产管理的。由于在固定资产金额标准的认定上存在重大分歧，固定资产的相关文件没能及时修订，造成企业实物资产与账面资产管理难以统一，实物管理部门和资产使用部门对于“库存商品”、“备品备件”、“办公用品”等实物资产缺少有效的管理和定期盘点，致使实物资产管理混乱，年底大盘点时与财务账面的“固定资产”科目、“低值易耗品”科目、“库存商品”科目等核对不清楚，不能做到账实相符。

（二）没有建立固定资产目录，分类不清晰

机场企业没有统一的、标准规范的固定资产目录，每年在申报固定资产投资计划时，申报部门、投资批复部门和财务人员都是按照自己的理解或者是以前的做法来申报、审核投资计划资料。因为没有具有权威性的固定资产目录，给部门与部门之间带来了许多扯皮推诿的口舌之争，也给财务管理工作造成很大困惑。在会计核算的工作中，会计人员无法查阅到具有权威性的目录文件，仅依靠会计人员个人的判断来处理业务，无形之中增加了许多风险，内部控制也难以有效监管。

（三）固定资产入账时间点把握不准确，会计核算不及时、财务信息不完善

机场属于重资产企业，固定资产的形成分为外购和自行建造。外购资产又分为通用资产和民航专业资产，通用资产比如电脑、打印机、扫描仪等，一般情况下会计人员能把握住入账的时点；民航专业资产尤其是特种设备、特种车辆，需要安装、调试、试用、人员培训等环节，即使款项支付到90%，也可能没有达到固定资产的入账标准，资产管理部门、使用部门、财务部门在入账时点上存在分歧；自行建造资产主要是指房屋建筑物例如航站楼、跑道、机坪，工程类项目施工周期长、投资金额大，竣工后需要民航监管局等行业管理部门对民航专业工程进行民航行业专项验收，验收不合格项目需要整改后二次验收，实际工作中是项目竣工后就开始使用了，我们是边干边整改边使用，在会计核算中对于“达到预定可使用状态”，会计人员很难把握，尤其到年底大结账前，预估工程进度、是否转入“固定资产”科目的账务处理给会计人员带来巨大挑战。

机场经常开展不停航施工，对于飞行区内像跑道、停机坪的维护维修业务，跑道灯光系统、盲降系统的维护维修业务，对于航站楼内外的灯光系统、监控系统等维护维修业务，都是在机场保障航班、保障旅客出行的同时启动的。会计人员按照国家的规定认定为大修的事项，因为不能取得实物管理部门和资产使用部门对于资产大修的相关资料和签字，而使得无法将原资产撤换的部分从账面剔除、进而无法将新发生的金额准确记入“固定资产”科目原值。一般情况都列支“修理费”科目，但是经过维护维修的“固定资产”其使用年限已经发生变化、给企业带来的经济利益也已经发生了变化，当期修理费的增加致使当期利润减少，财务数据已经不能真实反映企业的资产状况。

二、解决问题的建议

（一）统一思想，机场企业应该及时修订固定资产的制度文件，明确固定资产下限金额、标准

企业会计核算的结果最终以会计报表形式反映，会计报表附注是会计报表的主要组成部分，依据《企业会计准则》对“固定资产”科目需要披露以下事项：

（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；

（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；

（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；

（4）当期确认的折旧费用；

（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；

（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

固定资产在重资产行业——机场企业是受到严格监管，也是机场企业非常重要的信息。《企业会计准则第4号——固定资产》对于“固定资产”的定义取消了金额的限制，我们应该及时修订“固定资产”制度。参照中央国家机关事业单位、民航局对于固定资产下限的标准，借鉴其他机场企业固定资产标准的制定，充分考虑机场作为企业在实际运营中面临的现实问题，制定出合法合规合理的符合机场企业发展的“固定资产”下限。

固定资产下限标准制定的过低，会造成“一个优盘都是固定资产”的现象，大量的实物资产都会变成固定资产，“买个优盘都需要有投资批复”，如果发生这样的事情企业的管理必定出现混乱，这不是为企业发展服务而是在阻碍企业的发展。

固定资产下限标准制定的较高或者维持“2000元”不变，是不符合社会发展总趋势的，科学技术日新月异，电子产品更新换代的速度已经超乎我们想象，机场企业作为重资产的企业，担负着民航运输国有企业的重要角色，“国有资产增值保值”、“防止国有资产流失”是国资委对国有企业重要的考核项。

通过我们近几年的调查研究，我们认为机场企业作为国有企业，既要完成“防止国有资产流失”的考核项，也要结合实际工作、发展生产，固定资产的下限标准定为500元-1000元是较为适宜的。

（二）按照企业发展进程逐步建立适合本企业的固定资产目录

建立固定资产目录的目的是统一标准、统一名称、统一分类、统一范围。建立《机场集团企业固定资产目录》，将《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）作为基础文件，细化机场集团企业的资产明细项，按照基础文件的分类将细化项逐一添加到基础文件中，充实《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）基础文件，建立机场集团企业的固定资产目录。

机场企业固定资产一般分为：房屋、建筑物、特种车辆、通用车辆、专用设备、通用设备、电子办公设备、其他设备。

国家颁布的《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）文件，机场板块是欠缺的，没有大类、没有明细。我们建立固定资产目录的原则是：按照《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）文件中列示的资产类别先归类，然后再细化，每一项资产都要有归类。固定资产目录的建立需要固定资产管理部门应该牵头，固定资产管理部门、使用部门、财务部门等多部门协同工作，广泛听取生产部门和使用部门的意见，不断改进不断完善。在这里我们要重点提出固定资产“母子系统目录”的建立。机场特有的广播系统、监控系统、时钟系统、盲降系统、跑道灯光系统等，民航监管专业化要求较高，投入也较大，而且每年的维修维护费用较高、部分设备更换频繁。其中广播系统包括：机房操作室计算机、广播系统软件、广播线路、扩音器。时钟显示系统包括：控制系统、控制设备、显示设备、时钟线路。监控系统包括：机房操作计算机、监控线路、监控探头。盲降系统包括：机房操作室计算机、操作台、遥控终端、上下台机房、专用线路。跑道灯光系统包括：机房操作室计算机、目视助航设备、目视助航相关设备、灯光线路。以上专用系统的线路以及部分设备都在系统搭建阶段埋在墙体里或者地下，实物管理中是看不见的，会计核算初始入账时，建议参照“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施”计入房屋建筑物原值，工程标准的具体明细项目在“母子系统目录”中反映，作为台账以备查。

建议机场企业的固定资产目录每年修订一次，以适应社会的发展、提高企业的生产效率。

（三）完善固定资产管理体系，加强固定资产的全生命周期管理

固定资产管理体系是固定资产全生命周期的管理体系，现阶段的管理侧重于投资计划的批复、采购或者自行建造。固定资产全生命周期的管理体系是加强固定资产管理、防止国有资产流失的重要手段。我们明确各部门的职责，做到各负其责，理顺工作流程，做到有章可循，同时多开展交流协作，及时解决工作短板。

固定资产全生民周期一般理解是投资申请、投资批复、采购或自行建造、验收、投入使用、申请处置、处置批复、账面注销。在投资申请的环节使用部门缺少对单位现有资产情况的了解，不能做到物尽其用，许多资产重复购置、造成浪费；资产管理部门在投资批复环节，缺少对整个集团公司资产状况的摸排，不能将一些部门的闲置资产充分利用、合理调配；在验收和投入使用环节，尤其是自行建造的项目，单项工程造价审计、财务竣工决算审计耗费时间较长，资产交接手续不完善，致使固定资产的入账时间一再滞后。我们要层层落实部门职责、岗位职责，严格按照国家关于基本建设项目竣工决算的审计要求和时限，报送财务竣工决算报告，履行资产移交程序，提供资产清单，以保证会计核算能及时，财务信息完整。

对于固定资产处置事项许多人有误区，折旧年限到期、还能继续使用的固定资产不能处置，严重损坏、不能为企业带来经济效益、不能使用的资产方可申请处置。涉及到防止国有资产流失，各部门在处置固定资产的环节都比较慎重，有的部门甚至认为不处置就不会犯错误，账面资产的信息大量存在、新的申请不能得到批准，这样的思想已经严重影响了日常工作。

固定资产全生命周期管理体系，要建立在科学管理的平台上，资产盘亏或者盘盈都反映出企业在固定资产管理中存在漏洞。制度管人、流程管事，我们要建立健全固定资产相关制度、完善固定资产全生命周期管理流程，做到账实相符、账账相符、账表相符。

（四）加强人员业务培训，完善内部控制管理，防止国有资产流失

机场企业应建立健全内部控制管理制度，使资产从申请开始到处置环节形成闭环管理；涉及实物管理部门、资产使用部门和财务部门在资产全生命周期的各个阶段的业务流程，尽量做到无缝衔接。《企业内部控制基本规范》不相容职务分离控制“企业的经济业务活动可以划分为授权、签发、核准、执行、记录五个步骤，如果每个步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能形成相互制衡的机制，保证不相容职务相分离，从而发挥内部控制制度的作用”。我们要加强人员的培训和教育，在国有资产保值增值的指标考核中，人人都有责任，防止国有资产流失也是企业在生产经营中不能逾越的底线。内部控制管理涉及企业每个部门、每个环节，每个员工都应该接受培训，也应该认识到没有一项业务是一个人能从头到尾自己干并且全权负责的。

会计核算的准确性、及时性、完整性主要由会计人员来完成，会计人员的素质在一定层面代表了企业财务管理的水平。在固定资产全生命周期管理中，财务部门不只是管好账面资产，而是要做到账实相符。

我们要加强对会计人员专业性的培训，加强对会计人员职业道德的教育，建立完善固定资产盘点、核查制度，明确会计人员岗位职责，每季度或者每半年对固定资产进行实物盘点，发现问题及时解决。

会计人员的身份是双重身份，既有会计核算的职责，也具有财务监督、财务管理的职能，既要为企业生产经营服务、做好财务保障，又要遵守国家《会计法》《企业会计准则》和《税法》等相关财经法律法规，会计人员的职业道德教育是非常重要的，要增强会计人员责任心教育。企业要创造条件为会计人员提供培训的时间、场所等，会计人员要认识清楚岗位职责，认真学习职业道德教育中培训的课程，提高占位、提高认识，增强责任心，站起来走出去，下基层多了解生产经营的情况，现场勘察固定资产的状况，与资产管理部门多沟通，换位思考关于固定资产管理的种种问题，使制度落地、流程顺畅，真正做企业的好“管家”。

机场企业作为重资产企业，固定资产的管理是重中之重。会计核算是为了真实、全面、准确反映企业的财务数据，加强“固定资产”科目的会计核算与固定资产的“初始计量”、“大修理”、“改建扩建”、“处置”等制度分不开，固定资产管理部门、使用部门和财务部门要协同合作，共同把固定资产的制度和流程建立健全、改进、完善，为做好固定资产会计核算提供平台，为管理好固定资产创造优质环境。

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