探析税制改革对企业财务与会计的影响

2021-11-29安徽农业大学罗芷苓

营销界 2021年11期

关键词：税收制度纳税申报

安徽农业大学罗芷苓

一、引言

目前，我国经济正朝着集约型方向发展，推动我国税收制度改革，不仅能够提高企业税负的合理性，更能帮助企业构建合理经营结构，有效提升企业的运营经济效益。

二、新税收制度对企业财务与会计的影响

（一）对交易运营的影响效果

企业交易运营是企业在日常财务管理活动中的重点内容，同企业收支情况有着直接关系，针对这部分的会计管理项目，是新税收制度中的重点改革项目。传统税收制度模式下，我国企业发展交易运营主要以产业发展经济体制为主，将同一行业的不同区域企业进行联合，鼓励不同地区之间进行互动，从而获取经济效益。在全球化的经济体制改革浪潮影响下，新税收制度改革强调其在企业财务管理工作中的应用效果，重点在于借助税收筹划，完成企业运营情况考察。将税收作为企业财务会计管理工作的方法，有效控制企业盈余，合理解决股权集中于企业盈余负相关的问题。简单来说，新税收制度中，规定税收筹划的核心是对企业未来交易活动进行控制，保障企业交易运营过程中存在足够的流动资金，并依此进行企业交易活动。在企业财务管理中运用税收筹划，并根据实际资金使用情况，保证企业的良性运转[1]。

（二）对确认时间的影响效果

新税收制度后最显著的变化，就是纳税义务发生时间与企业财务会计确认收入时间不同的处理，传统税收制度企业财务会计核算环节，增值税纳税发生时间为获取销售税款凭据的当天。而新税收制度中作出规定：对于开具发票的时间设定为开具发票的当天，帮助企业在数据核算环节使用同一原则。以房地产销售行业为例，房地产开发商常是在房屋未建成环节，就收取首付款，若此时房地产企业为客户开具发票，按照新税收制度改革后相关规定需要进行销售额与销项税额申报。若仅是完成预收房款，未开具发票，依照会计准则为不确定收入，按照增值税税收政策也不确定销售额及销项税额，所以只需要按照3%预征率交纳增值税，并且在纳税申报表中的“分次预缴税款”下进行记录。新税收制度中，将当前没有列入到可抵扣范畴的物管费、劳务费以及房租等多种财务管理项目，统一列入到抵扣范畴中，从而有效调动各类财务资源，保证会计核算的准确性，以及纳税申报数据统计的合理性[2]。

（三）对财务报表的影响效果

传统税收制度改革的企业会计报表中，单销售收入这一项就包括了销售、委托、运输、加工等多项基本业务，这种财务报表绘制方案存在一定的核算风险。新税收体制改革完成后，增加了“视同销售”科目，将上述业务归入新的科目中，合理进行会计核算。从专业角度来讲，这个科目需要视为销售类型，进行会计报表编制环节，可以将其作为销售收入进行会计项目核算，二者同属于销售科目内容，进行会计核算及税收管理工作时，能够有效降低数据带来的差异变化[3]。此外，新税收制度中对于会计报表中的招待费、宣传费等项目，实现了更加细致的划分，在报表录入进行纳税报表环节，进行纳税抵消扣减时不再归入销售收入科目，而是以财务费用的形式进行主营业务核算[4]。

三、税收制度改革后企业财务会计与会计核算的概念认知

（一）财务会计与管理会计的区别

企业或组织机构日常运营过程中，财政管理是不可或缺的部分，主要负责进行日常会计信息的核算与监督指导，并对企业财务状况与盈利能力等经济信息作出分析，帮助管理人员进行后续发展决策，从而提高企业经济效益。税收制度改革后，财政管理工作对市场发展趋势判断有着至关重要的作用，但在实际工作环节，“财政”往往无法形成单个“整体”，即分为注重财务信息整理分析的“财”——财务会计，以及侧重于借助财务信息进行企业发展规划的“政”——管理会计。由此可见，新税收制度中将管理会计从财务会计中进行了分离，使得财务会计与管理会计之间的界线更加明确。并且管理会计并不受行业中的其它会计制度约束，利用预测学、决策原理等新型会计管理理论，为企业发展做出最优方案[5]。首先，工作原则不同。财务会计的工作原则是遵守《企业会计准则》，并契合行业内统一会计制度，强调的是财务报表在不同方向的可比性，要求报表格式相同。其次，工作流程不同。财务会计通常具有一套规定的会计管理循环程序，其中包含从制作凭证到登记账簿、财务报表的所有环节，都需要按照程序内的要求完成，禁止擅自更改、颠倒工作顺序，且不同企业之间的财务管理工作流程往往是大同小异。而管理会计中对于工作程序效果的界定并不明显，工作环节也没有明确的行动指标，强调发挥财务税负服务中心的专业化水平，企业根据自身实际情况设定管理会计工作流程，尊重不同企业会计管理模式之间的差异性。最后，工作主体不同。财务会计的工作主体通常为企业，其报表编制要求较为简单，核心内容是展现企业在某段时间内的经济交易过程，并展现出所有会计要素。而管理会计主体层次较为复杂，它可以是企业自身，也可以是企业中某个部门的区域，或凭证编制时的某一工作环节[6-7]。

（二）会计核算与纳税申报的区别

纳税申报是指国家或地方纳税人按照当地税法依法向税务机关部门进行纳税事项书面报告行为，且核心内容是纳税人履行纳税义务，承担纳税责任，是税务机关核心资金来源，也是进行税收制度改革的主要目的。而会计核算是会计工作的基本职能之一，作为会计工作中的重要步骤，它主要是将货币作为计量尺度，通过对会计主体的资金流动进行分析，完成相关经济活动的核算任务，并绘制相关报表。新税收制度改革后，多数企业内部没有专业的纳税申报管理人员，相关工作也是聘请专业人员进行制定，这就使得企业依据新税收制度进行纳税申报时，容易出现相关数据信息同企业实际会计核算情况不符，或是整个体系不完善，没有制定较为完整的纳税申报方案。因此，要探究新税收制度对企业财务与会计的影响效果，就必须要区分会计核算与纳税申报之间的异同点。

新税收制度改革后，会计核算与纳税申报之间存在一定的同质性，但其存在着较为明显的差异性，主要体现在工作目标、法律依据、工作流程三个方面。其一，法律依据方面。新税收制度中规定，纳税申报是以税法作为管理基础，税法对纳税申报工作有着绝对的约束力，企业在社会市场中占据着重要地位，承担税负责任的同时也享受着一些法律法规的利益。所以企业在纳税时，需要对政府优惠政策进行深入研究，在符合国家法律法规的前提下，强调企业自主运营承担盈利及亏损的财务管理责任。而会计核算则是将会计准则与会计制度作为法律依据，结合企业自身经营状况，选择合适的核算方法。其二，工作流程方面。会计核算是在会计体制工作流程中，以货币计量作为管理手段，进行系统化经济情况反映。而纳税申报工作主要是在完成纳税申报表填写工作后，依照新税收制度中的规定期限内完成税务报告。就我国目前发展水平而言，市场经济体制已经发生了革新，借助合理的会计核算手段，实现其在销售环节没有得到有效落实。在合理合法的前提条件下，有效发挥会计核算对于企业财务管理工作经济效用，是新税收制度改革的最终目的。其三，管理目标方面。新税收制度中表示，会计核算的工作目标是为了向管理人员、股东、相关债权人进行企业经营状况展示，并以此为参考进行下一阶段企业发展规划。而纳税申报的目的是履行企业纳税义务，计算企业应当承担的税负责任，界定企业纳税人的法律责任。二者的工作目标不同，在政府强制性、税制要素等方面，都存在着显著差异[8]。