民营企业内部审计的增值路径研究—以大连万达股份有限公司为例

西京学院 冯 鑫 李曰春 门 皓 苏晓瑜

一、引言

随着我国经济的发展，各个行业有了更多的企业，竞争也更加激烈。民营企业想要在这激烈的环境中成长并发展壮大，必须提高企业内部的管理水平，即利用内部审计达到为企业增值的效果。其次，随着我国经济与国际接轨越来越密切，国际环境对国内环境的影响越来越大，这对民营企业来说有利有弊，有机遇也有挑战，这意味着民营企业必须壮大自己去迎接来自全球化的挑战，否则只能淹没在全球化的浪潮中。这就要求必须无折扣地执行内部审计的新定义，重视内审的咨询与服务职能[1]。

二、民营企业内部审计案例

（一）大连万达股份有限公司基本情况

大连万达集团股份有限公司（本文以下简称万达），创立于1988 年，公司旗下现有商业、文化、地产、金融四大板块。2014 年12 月23 日，万达商业地产在港交所挂牌上市。

（二）大连万达股份有限公司内部审计状况

万达是一个极易发生腐败事件的大环境，其内部资金雄厚，员工众多，项目更是遍布全国。在如此庞大的集团中，每位员工都可能存在因金钱、利益等的诱惑而直接或间接损害企业自身的利益。但是，万达集团内部却很少存在这些情况，主要依靠的是其完备的管控制度以及超出同行业强度的内部审计，具体如下：

1.高薪养廉

万达有着雄厚的资金，对每位员工都给予丰厚的薪酬以及良好的待遇。在万达集团内部，每年都能有大约一半的员工凭借自己的努力，得到企业对自己加薪升职奖励。此外万达还会根据不同员工的需求对其进行更实质的奖励，使其对企业忠诚，从而能更好地抵制诱惑，减少腐败的问题。

2.万达相对公平的工作环境

在万达集团内部，每位员工都能被公平对待，集团不允许任何高管，包括王健林本人，因“三缘”而推荐的人员进入万达。因此，在万达中，不存在仅靠关系而无德无才之人，这也就大大减少了舞弊、腐败等相关问题，为内部审计创造了一个相对客观公正的审计环境。

3.超强的审计

在万达集团内部，审计部门仅对王健林一人负责，具有较强的独立性。其次为保证企业内部审计人员能够与时俱进，万达每年都会请各部门的总经理来对行业市场进行分析以及聘请国家各部委专家前来对内部审计人员进行相关的培训，以保证内部审计人员拥有最新的信息和更好的判断力。此外在万达的内部审计中，对事情的性质有着严格的区分。对于那些因对制度的不熟悉或执行不到位而导致产生较严重后果的员工，万达不会因此而将其辞退，而是给予其相应的惩罚与警告，并要求其尽快熟悉制度，对自己造成的错误进行弥补。这样不仅可以为企业清除潜在的威胁，减少不必要的损失而且使企业员工有归属感，进而为企业创造更多的价值。

（三）大连万达股份有限公司内部审计的优缺点分析

1.优点分析

（1）独立性强。在万达集团内部，内部审计仅对王健林负责。虽然内部审计属于单向独立，但是万达集团中的内部审计能对公司内所有部门保持独立，这使得内部审计在集团内部账目的查错防弊作用能够发挥到最大限度。

（2）受“三缘”影响小。在万达集团中，很难找到因三缘关系而自身没有能力的员工。因为万达不接受任何高管，包括王健林本人，因“三缘”而推荐的员工。所以，万达的内部审计受“三缘”的影响相对较小。

（3）万达的内部审计师专业能力强。万达内部审计中包括许多国内外精英人才。该团队不仅有丰富的审计经验，而且具备与时俱进的学习能力。除此之外，万达内部审计团队也经常与公司内部其他各部门进行良好的交流沟通，为后期审计工作的有效进行打好了基础。

（4）有效利用新媒体和互联网等技术。在审计过程中，万达内部审计能做到与时俱进，充分利用新媒体和互联网等技术发现审计过程中的舞弊行为，使审计的效率与效果得到了一定的改善[2]。

2.缺点分析

当然，万达的审计制度也并不是十全十美的。目前在万达集团存在着内部审计资源不足的问题，内部审计部门仅由几十个人组成。在万达如此之大的企业中，由几十个人监管企业的运行，会导致内部审计团队的工作量过大，可能使内部审计人员感到疲惫，进而导致审计工作在某些时间内不能高效的进行审计[3]。针对这个问题，可以采取一些相应的策略，来缓解内部审计资源不足的问题。如将一些并不是十分重要的副线业务审计外包给其他审计事务所，此时内部审计就全身心投入到企业核心的业务，进而在不影响审计效果的情况下，使审计的工作效率得到提升。

三、民营企业内部审计增值路径

通过以上基于万达案例的研究，我们从中可以得出民营企业内部审计一些增值路径，具体如下：

（一）正确认识增值型内部审计的独立性和客观性

审计的独立性要求内部审计必须置身于管理层要求提供的建议、咨询、业务经营等服务之外。审计的新定义中用“客观、独立”取代了“独立”。增加的客观性是要求内部审计人员在保持地位的基础上，还要求审计时必须要有客观公正的态度，以及在进行评估、判断以及决策时要保持一种不偏不倚的心态，保证审计结果的公正性。

（二）构建内部审计增值模式

要实现内部审计的增值，必须构建内部审计增值模式。构建科学合理的内部审计增值模式也有利于实现节省审计成本和提高审计时效。如何构建内部审计增值模式，根据波特的价值链理论和受托责任理论具体如下：

1.内部审计主要通过为董事会提供确认服务实现价值增 值

由于董事会与管理层的性质不同，其关心的问题也不一样，董事会更关心的问题是受托责任制的履行，经营目标是否实现，以及财产的安全问题，此时董事会就需要内部审计客观地传达管理层对企业的经营成果，并对其起一定的监督作用。此外董事会和管理层关注的重点有所不同，内部审计则需以公司的利益为角度，协调其双方的关系，进而缓解信息不对称的问题，来实现价值增值[4]。

2.内部审计主要通过为管理层提供监督和咨询服务实现价值增值

对于管理层而言，内部审计是其经营活动与管理活动的贤内助。内部审计可以通过为管理层保证企业财务报表的真实程度，以及保证企业内部控制的有效运行以及为管理层咨询服务来实现为企业增加价值的目的。这就要求一定要确保内部审计人员的专业胜任能力，以及对内部审计师的独立程度有严格要求。

（三）营造内部审计增值的文化氛围

1.加强内部审计增值的理念宣传

目前，内部审计增值理念在企业并不是很普及，企业应该将该理念进行普及。首先应当在企业的高管阶层进行宣传普及，只有让领导认识到内部审计增值所带来的隐性价值，才容易让更多的员工接受这个理念，直至普及该理念。其次是内部审计员工阶层，使其对内部审计有更加深入透彻的了解，进而提高自身技能，创造良好的内部审计工作氛围。最后是公司员工阶层[5]。通过对该理念的宣传与普及，使每个公司员工了解内部审计的功能作用，让每位员工配合内部审计人员的工作，使审计发挥更大的功效，为企业增加价值。

2.开展内部审计工作的自我营销

内部审计自我营销应从企业的利益方面开始，了解处于企业不同阶段的管理者的不同需求，进而使用对应的内部审计手段来使不同管理层的需求得到相应的满足，从而使内部审计深入人心，为以后进行内部审计工作提供便利。同时随着内部审计营销工作的进行，内部审计人员应随着时代而转变自身的传统观念，以独立客观等原则时刻严格要求自己，审计过程中遇到问题应积极与企业管理层进行沟通，以便其做出相应的改善。这样就能在做好审计工作的同时，顺利达成内部审计自我营销的目标，改善内部审计在各部门之中的形象。

（四）改进内部审计方法，更新审计手段

伴随着互联网的完善，企业的生产经营活动也有了更新的方式，同时也为其打造了一个新形势的平台。内部审计人员必须顺应这一新的变化，更多的从网络和计算机中找到审计线索，并利用计算机进行审计分析等一系列审计程序，以便在企业经营风险持续增大、信息量持续增加、规模持续扩大的局势下顺利地完成审计任务[6]。此外运用计算机网络对企业内部的财务信息、管理系统等实施监督与评价，对内部审计在信息化时代下功能的有效发挥是有良好的帮助，以及可以使其更迅速的发现企业经营过程中的问题，给出相关的建议，从而使企业的价值得以提高。