内部审计文书探索

吴林蓬 张开菊

摘要：内部审计文书是实施内部审计的客观需要，直面内部审计文书存在的问题并加以改进，进而制作及撰写高质量的内部审计文书，会成为提高审计质量，强化审计效果的重要推力。

关键词：内部;审计文书;探索

内部审计文书是实施内部审计的客观需要，涵盖了内部审计职责的整个审计范围。

内部审计文书是指内部审计机构依据国家法律法规和政策，依照相关的规章制度，对经营管理活动实施审计过程中制作的公务文书。是审计人员实施审计监督的载体，是内部审计过程中各个不同步骤专门的操作记录。

制作及撰写高质量的内部审计文书，对提高审计质量，强化审计效果具有密不可分的重要作用。

一、内部审计文书的重要作用

（一）内部审计文书是实施内部审计的载体

在实施内部审计的过程中需要有相应的文字记录，内部审计文书正承担着这一重要作用，其依照国家的审计法律和规范，对内部审计过程中的各个环节和每一个步骤进行着专门的记载，可以完整地重现内部审计的全过程。

（二）内部审计文书是对经营管理活动审计的真实揭示

内部审计文书是内部审计机构，具体执行内部审计相关法规、规章和制度的手段。在实施内部审计时，被审计对象的有关经营管理活动的真实性、合法性及效益性的真实揭示，都离不开内部审计文书这一载体。对被审计对象的审计处罚和处理，如《审计报告》、《审计决定书》、《审计意见书》等也都离不开内部审计文书这一载体。

（三）内部审计文书是评价内部审计质量的标准

内部审计文书从形式到内容，如果做到了符合审计的手段和要求，就能保证审计质量，有效地防范审计风险。内部审计的各种文书记载了内部审计的全部过程，真实客观地反映了内部审计的质量，是评价内部审计质量的最佳标准。

二、内部审计文书的特点

（一）内部审计文书的依据要合法

审计法律法规是内部审计机构判断审计事项是非曲直的依据，是内部审计机构负责人进行裁决的依据。因此，凡是写入内部审计文书中的每一个审计事实，都必须以国家的审计法律法规为依据。同时，审计法律法规本身就是内部审计文书的重要组成部分。

（二）内部审计文书的证据要合法

审计证据是审计人员通过审计活动取得的证明材料，是证明被审计对象财政财务收支及其有关经济活动真相的凭证，都要符合审计事项的实际，符合审计法律法规的规定。

（三）内部审计文书的程序要合法

内部审计文书的程序合法，就是指內部审计机构适用的各种内部审计文书，都必须按照国家的审计法定程序来制作。

三、内部审计文书存在的问题

（一）内部审计文书没有固定格式

一是有的审计机构在开展内部审计时所使用的内部审计文书，往往是随心所欲地随便设置，任意增减变动文书的形式或内容。二是相同的审计项目前后期所采用的审计文书经常是不同的，缺乏连贯性和一致性。三是不同的审计项目应该是有所区别的，却又常常互相混淆使用。这样，既影响了内部审计质量，也不利于审计文书的管理。

（二）内部审计文书欠缺法定的制作主体

有的单位未成立专职的审计机构，往往是财务部门代行审计部门的职责，在内部审计文书的设置上，就由财务部门代为设置，违反了审计准则有关审计文书设置的规定。

（三）内部审计文书揭示的审计事项缺乏审计依据

审计机构和审计人员在内部审计活动中，对于某些审计事项的定性，存在着仅凭个人的臆想去判断或推测的现象，没有以审计事实为依据。

（四）内部审计文书所表述的语言欠规范

有的内部审计人员，审计素养不高，在形成的内部审计文书的语言表述上模糊不清，啰嗦拖沓，晦涩难懂，在一定程度上降低了内部审计的质量。

（五）内部审计文书的发文对象不明确

有的审计机构和审计人员，在制作内部审计文书时，在发文对象上往往模棱两可，没有指出明确的受文对象，使审计效果达不到预期目的。

（六）内部审计实施方案的文书格式欠规范

有的内部审计人员，在编制审计实施方案前，没有充分了解审计事项有关的法律法规，没有做好审前调查，没有按照正常程序来编制审计实施方案，导致审计实施方案的文书格式欠规范。

（七）内部审查审计通知书的文书送达不及时

有的内部审计机构开展审计工作时，提前一天将审计通知书送达被审计部门，有的于审计当日顺便送达被审计部门，有的甚至不送达审计通知书，到了被审计部门后，仅仅口头说明来意，就直接开始审计活动，往往使得被审计部门措手不及，根本来不及准备相应的备查资料。

（八）内部审查审计报告的文书内容表达不全面

有的内部审计机构和审计人员，在审计终结后编写审计报告时，未按照国家内部审计准则规定的报告内容去撰写，而是简简单单地把审计情况一介绍，就推出审计决定及审计意见，而缺乏相应的审计依据。

四、内部审计文书改进的措施

（一）内部审计文书应有其相应的固定格式

一是内部审计文书，是由中国内部审计准则确立而形成的，不能随意地改变其体裁，不能随意地设置、增加、减少甚至删除其格式或内容。二是相同的审计项目前后期审计，所采用的审计文书应当保持一致。三是不同的审计项目，所采用的审计文书应当有所区别。这样的内部审计文书，才能保证其科学性、严肃性、统一性和完整性，才有利于审计文书的制发和收存，才能满足实际工作的需要。

（二）内部审计文书应坚持法定的制作主体

在内部审计工作中，有关内部审计的法律法规和规章，是由内部审计机构负责执行的。因而，作为内部审计载体的内部审计文书，也只能由内部审计机构来制作。

（三）内部审计文书揭示的审计事项必须具备审计依据

审计机构和审计人员，在从事审计活动及制作审计文书时，应当杜绝主观臆断或推测审计事项的现象，必须贯彻执行内部审计准则的规定，尊重客观事实，从实际情况出发，以事实为依据，防范审计风险。

（四）内部审计文书的语言表述应该通俗易懂

内部审计文书，通常针对某些具体的审计事项，文字发出后具有一定的法律后果。因此，内部审计文书的语言表述，不能形容、夸张和渲染，也不能模糊不清和拖沓啰嗦，而应该简洁朴实，通俗易懂，以此来保证内部审计工作质量。

（五）内部审计文书应当针对特定对象

在内部审计活动中，制作并发送审计文书，是用来执行审计决定的，审计文书具有特定的受文对象，对文书所指的审计对象才具有法定约束力。因而，内部审计文书，必须针对特定对象，不能有歧义。这样，才能达到预计的审计效果。

（六）内部审查审计实施方案的文书格式应当规范化

审计实施方案有其专门的文书格式，审计实施方案应由审计组组长负责编制。在编制审计实施方案前，要充分学习并研究审计事项有关的法律法规和政策，要做好审前调查，要按照正常程序来编制审计实施方案。审计实施方案应包括：人员编制、机构设置、开户银行、内部控制、会计报表、会计资料以及相关重要会议记录。只有这样的内部审计实施方案，才是规范化文书格式的审计实施方案。

（七）内部审查审计通知书的送达应及时

审计通知书是内部审计规章所规定的，实施内部审计必须制作并送达的文书，是对被审计部门的书面通知。在实行内部审计活动时，通常应于审计实施前三日送达被审计部门，并说明被审计部门应当准备的相关会计资料，内部控制制度和管理资料，财产清查及债权债务资料，有关财政财务收支重要会议记录等资料，以利于审计工作的正常开展。

（八）内部审查审计报告的文书内容表达应全面

审计报告是审计工作结束后，内部审计机构提出的阐明审计工作情况和结果，作出审计评价，表达审计意见和建议的文书。主要内容应当包括：被审计部门的基本情况，对被审计部门的审计评价，审计发现被审计部门存在的问题及定性依据，对被审计部门的审计改进建议等内容。因此，内部审计机构所撰写的审计报告在文书表达上，内容揭示要完整，语言表达要言之有據，审计评价要客观真实。只有这样，才能确保审计报告的权威性和实用性。

内部审计文书，必须服务于内部审计，必须适应内部审计的发展需要，成为提高审计质量，强化审计效果的重要推力。

参考文献：

[1]张连华.内部审计原理与实务[M].长沙：湖南人民出版社，2001.

[2]卫生部规划财务司.卫生系统内部审计操作指南[M].北京：人民出版社，2012.

（作者单位：湖北省宜昌市优抚医院。张开菊为通讯作者）