基于财政风险防范的财政审计研究

文/许琳（苏州市吴中区乡镇审计服务中心）

财政风险是降低财政资金应用水平的主要原因，实现财政审计工作的调整创新，可以有效防范财政风险。因此，很多财政审计工作者都对防范财政风险具备较高水平的关注。

一、财政风险的基本特征

一方面，在进行财政审计工作时，由于财政工作内部存有些许风险，相关人员需制定出适宜措施加强对该项风险的管控，而在开展财政风险管理前，需适时掌握财政风险的基本特征，比如，当前财政审计中的财政风险带有隐藏性特征。随着经济形势的快速变化，财政管理工作增加了多项内容，而在内容增加的同时，也提升了内部财政的风险性，由于政府部门管理的事务较多，在实际工作中某些财务工作带有些许的隐藏性特点，若没能设置专业的财政风险暴露系统，将无形中隐藏更多的财政风险，降低了财政审计管理工作的安全性。另外，财政风险从某种程度上还存在一定程度的转化，如内部风险与外部风险的相互转化，其原因在于出现财政风险的形式较多，部分形态由于缺乏关注而增加了形成风险的概率，再加上与一般经济风险相比，财政风险的复杂程度更高，该类风险也会成为其他风险的传导者、转嫁者。此外，在发生财政风险时，会给国民福利带去福利损失，也就是说广大人民群众在拥有公共劳务与公共产品服务的同时，还要承担不同程度的财政风险，而一旦产生财政风险就会给社会带去极坏影响，带来难以挽回的经济损失。

二、财政审计工作在财政风险防范方面应用存在的不足

（一）重要资金审计措施不够完善

目前，一些财政风险防范策略在构建过程中，缺乏对专项资金和大宗资金设计情况的研究，缺乏对跟踪审计等手段的有效应用，导致财政资金的分配和调整措施无法具备足够的针对性，也使得财政支出的相关方案无法得到相应的调整创新。一些重要资金审计措施在构建过程中，对于财政资金的拨付情况重视程度较低，缺乏对重点项目所需资金支持的研究，导致资金的使用无法具备足够的合理性，也使得审计工作的影响力难以得到有效延伸。一些重要资金审计措施的构建对于财政资金的流向情况关注程度较低，虽然进行了全过程跟踪审计方案的探索构建，但缺乏对财政审计质量影响因素的总结，导致财政审计工作更多地集中于财政资金拨付任务，无法对资金审计比例进行合理设定，难以为财政风险的有效防范提供支持。一些重要资金审计措施在设计过程中，对于跟踪审计手段的应用不够充分，缺乏对财政审计和专业审计的密切配合，导致各类审计举措难以得到有效的监督，无法在随机抽样审查过程中，实现审计风险的切实规避。

（二）会计资料在财政审计中的应用不足

部分财政审计方案在探索创新的过程中，虽然具备防控财政风险的强烈愿望，但缺乏对会计资料多方面应用价值的分析，很多会计资料未能与审计风险控制的具体需求实现有效对接，难以在转化风险责任方面发挥作用。部分财政审计工作在探索创新的过程中，对于银行的开户情况关注程度较低，缺乏对下属机构资金流量情况的掌握，导致审计署的各类账户在管理方案创新的过程中，无法实现会计资料的全面调取应用，也使得财政审计在防控财政风险方面的突出作用无法得到显现。一些会计资料在应用过程中，对于账户的使用特征考察不够充分，未能结合资金来源情况进行会计资料的有效应用，导致银行账户清查等手段无法得到优化使用，也使得审计风险的规避效果不够理想。

（三）财政审计对账方法缺乏有效创新

部分财政审计工作者在探索财政风险防范的具体策略过程中，对于审计对账方法的应用情况调查不够细致，缺乏对当前审计工作主体职责落实情况的总结，导致审计工作的内容无法具备足够的完整性，也使得各类预算收支账目难以得到有效创新，无法保证审计工作的内容和程序得到相应调整。一些财政审计对账方法的设计对于预算资金的实际收支细节考察不够充分，未能实现预算收支及结余情况的详细考察，导致对账方法的创新难以在防控财政风险方面发挥必要作用。

（四）资金配置不合理

在进行财政资金配置时，由于资金配置的转换给资金运行带去了不同程度的问题，引发财政审计的内部矛盾。具体来看，相关部门在实行财政审计时，其审计观念仍较为传统，而社会资金受配置方式影响削弱了金融力量，影响了财政的整体收入，给财政审计工作带去了较大风险。此外，在实行资金的应用配置期间，其转变速度也改变了财政风险，针对财政审计工作来说，相关人员未能精准把控资金配置的变化速度，在资金运用方式不佳的情况下较难增强财政审计的准确性，降低财政审计工作的整体效率。

（五）存有资金管控不平衡现象

在实行财政审计工作的过程中，财政资金存在收支不平衡现象，而此类现象会无形中提升财政风险，相关部门为更好地控制该项风险会将其转换到不同类型金融部门内的财政活动中，而该类活动的经营原则在遭受破坏后，难以保证该活动中的效益性、安全性，也会给各类金融部门带去更多的不良资产。针对财政审计工作来说，在实行资金管理期间，应对资金使用的平衡性进行适宜管理，若在实际应用时始终存在资金使用不平衡现象，会无形中增加更多的财政审计风险，降低该项工作的执行效果。

三、财政审计在防范财政风险方面的应用策略

（一）加快完善重要资金审计措施

在探索财政资金风险防控的具体途径过程中，必须对大宗资金和专项资金的构成情况进行考察分析，使重要资金审计管理策略得到更加成熟的构建，以此实现对财政资金分配调整方案的创新优化，为财政风险防控针对性的强化提供支持。一定要加强对财政资金实际拨付情况的考察，尤其要对财政资金使用的合理性予以评估，使审计工作的覆盖范围可以得到延展，进而满足财政资金流向的控制需要。在制定重要资金审计管理的具体策略过程中，一定要加强对财政拨款审计管理方案的重视，尤其要对资金的具体流向进行全过程监督，确保财政审计工作可以为资金的合理拨付提供支持。重要资金审计措施的构建还需要加强对审计专业知识的应用，尤其要对不同类型的审计手段进行探索创新，完善审计监督举措，为财政风险的高水平规避控制提供支持。

（二）提高会计资料在财政审计中的应用水平

在探索财政风险防范的具体策略过程中，需要加强对会计资料应用情况的分析，尤其要精准考察各类财政工作职责的落实情况，确保审计风险的控制能够具备更高的有效性。一定要对风险责任转移的相关需求进行总结，并对会计资料在这一过程中的应用价值加以分析，使财政审计方案的创新可以具备更强针对性。要加强对财政部门银行开户情况的考察研究，尤其要对下属各类分支机构的资金流量情况予以研究，使审计署的账户可以得到合理设定，为财政审计工作的调整创新提供支持。在应用会计资料过程中，需要加强对资金来源等重要信息的总结，尤其要对财政审计工作的相关资料进行价值分析，使财务收支的总体状况可以得到明确判断，为财政风险防控措施的设置提供支持。

（三）提升财政审计对账方法的创新水平

在进行财政审计对账方法创新设计的过程中，一定要从预防财政风险的角度出发，制定预算收支管理策略，并保证审计工作的范围得到合理设定，使审计风险的防控举措可以得到相应的调整优化，进而满足审计工作职责的履行需要。一定要加强对审计工作内容完整性的关注，尤其要对各类预算收支项目的构成情况进行调查分析，使预算资金收支管理方案可以得到相应的改良，为财政审计对账工作的创新提供精准支持。

（四）强化财政审计的风险防范意识

一方面，在实行财政审计工作的过程中，受资金使用规模影响，该项工作的执行存在不同程度的风险，在改善财政审计效果前，相关部门应适时强化对审计工作相关风险的防范意识。具体来看，在采用收支分类政策后，政府内部财政部门的地方负债已分成了担保负债与直接负债两种，在统计相关负债内容时，从某种程度上忽视了隐性负债，受该项负债影响，其会给债务分析增加不同程度的难度，财政审计人员应采用适宜的审计方式来找出隐性负债内容，降低审计工作中的债务风险。一方面，在日常工作中，财政审计人员需适时强化财政审计工作的风险防范，利用风险防范意识的提升改善财政风险防范状态，利用良好的财政审计认知增强对该项工作的风险防范水平，利用自身表现改善财政审计的整体水准，促进政府部门各项经济活动的开展。另一方面，对于当前政府部门的财政审计工作而言，业务人员应适时引进债务或隐性债务等内容，透过对经济活动的高效监控来完善该类活动的开展过程，切实完成相关部门财政状况的评价与分析，借助较强的风险防范意识来改善当前的财政管理水准，保障财政部门的业务水平。值得一提的是，在规范财政资金的风险防范意识时，相关人员还需注重该类资金的使用途径、对象与方式，在保证资金配置使用较合理的情况下提升财政资金的应用水平，增强资金运用的规范性。

（五）增强财政资金的使用水平

首先，政府部门内部在实行资金管理时，受多种要素影响，存在管控不平衡等不良现象，而在实行财政审计工作期间，资金管理水准又会给其带去不同程度的风险，政府部门需采取适宜举措来增强财政资金使用水平。一般来讲，在经济“三位一体”的影响下，企业风险与金融风险都会逐步演化成财政风险，降低其资金分配的平衡性，诱发财政部门的财产风险，相关部门需合理增加财政审计内容，增加该项审计工作的适应性范围，提升各类资金的使用水准。其次，为改善当前财政资金使用管理的不平衡性，财政审计人员需在日常工作中树立综合财政的发展观念，即增强债务来源与内容的透明化，适时增强监管与审批的力度，在保证相关债务的及时清理后，有效缩减财政风险，为财政审计风险管控工作奠定坚实基础。除此之外，在改善财政资金应用水平的过程中，相关部门应合理分配不同管理项目的资金安排，利用规范性制度增加资金安排的合理性，提升资金应用的科学性。最后，相关部门的财政审计方法也需适时更换，要将该项审计方式与财政资金的应用状况实行有效结合，找出可能缓解风险恶化的多项要素，精准探索出当前经济形势的变化，为此后财政审计的风险防范奠定坚实基础。

四、结论

提高财政风险防范质量有助于财政审计工作的创新优化。因此，对当前财政风险防范存在的不足进行总结，并从财政审计的角度出发，制定财政风险的具体防范策略，对提高财政审计相关工作的实施质量，具有十分重要的意义。