关于行政事业单位财务内控制度建设的思考

李艳

（兰考县自然资源局，河南 开封 475300）

一、引言

随着2012年《行政事业单位内部控制规范（试行）》的出台以及十八届三中全会提出的全面深化改革的决定，行政事业单位内控制度建设的必要性和重要性日益凸显。行政事业单位内控制度的有效建设是不断推进国家治理体系和治理能力现代化的有力保障，是构建系统完备、科学规范、运行有效的制度体系的重要组成部分。财政部在2015年和2017年先后印发了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》和《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，为进一步推动各单位加强财务内控制度建设，更好地发挥财务内控制度在提高单位内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用提供了强有力的政策支持。本文主要从行政事业单位财务内控制度的重要性、存在的问题及其解决措施等方面展开阐述。

二、行政事业单位加强财务内控的重要性

行政事业单位加强财务内控的重要性主要表现为3点。

（一）能保证单位经济活动合法合规、财务信息真实完整

行政事业单位实施财务内控制度，通过归口管理、会计控制、单据控制等措施，采用成立专项工作办公室并确定负责人和办公室成员的方式，对行政事业单位的经济活动及其他日常工作活动进行统一管理，建立健全本单位财会管理制度，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确相关财务程序，在财务内控制度中明确界定各种表单和票据的适用范围，要求相关财务人员按照规定填制、使用和保管单据，可以保证单位经济活动合法合规、财务信息真实完整。

（二）有利于有效防范舞弊和腐败

行政事业单位实施财务内控制度，通过岗位回避制度、内部审批流程等相关制度规定，合理设置财务内部控制相关岗位，使各岗位工作明确、职责清楚，并能有效地互相约束、互相监督，构筑公权力的“笼子”，打造“不能腐”的平台，以达到有效防范舞弊和预防腐败的效果。

（三）有利于提高公共服务的效率和效果

行政事业单位实施财务内控制度，通过行政事业单位预算制度和财务公开制度，使单位的各项收支更加清晰明了，对单位的各项经济活动和日常活动起到应有的约束作用，有利于提高行政事业单位公共服务的效率和效果。

三、行政事业单位财务内控制度建设存在的问题

（一）财务内控意识不足

很多行政事业单位的领导和工作人员没有认识到财务内控制度建设的重要性，重视程度不够，许多行政事业单位仅以制度为导向，重视社会服务建设，忽视制度管理，认为只要抓好工作、做出成绩就行，甚至认为过多的制度建设会对工作开展造成束缚，不利于工作的开展，没有认识到缺乏完善的内控制度会导致工作做不好、走不远，很多行政事业单位对财务内部控制制度的建设满足不了进一步深化改革的需要。

（二）财务内控人员能力缺失

行政事业单位人员相对稳定，有好的一面，但同时也有不好的一面，比如专业人员更新不及时，财务人员精神懈怠，进一步通过学习培训提升个人业务能力的动力不足，造成有些单位领导虽然意识到了财务内控制度的重要性，但是相关财务人员的业务能力仅仅能满足日常工作需要，发现风险点、梳理财务内控存在的问题、制定适合本单位实际情况的财务内控制度等能力素养不足，导致行政事业单位的领导和财务部门对本单位财务内控制度的建设心有余而力不足，不知从何下手，更无法面面俱到，财务内控制度建设问题天天提，实际建设工作却无法深入开展，甚至停滞不前。

（三）财务内控制度流于形式

由于“制度上墙”的相关规定，很多单位有自己的一套财务内控制度，但是这种“上墙”的财务制度只是用来应付上级部门和其他相关部门，内部无人学也无人用，具体的财务内控制度仍是单位内部约定俗成的一些不成文的报销签批手续，没有建立起科学全面、符合《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关文件规定、实事求是、能满足单位日常经济活动需要的财务内控制度。

（四）部门之间缺乏有效沟通

行政事业单位的财务人员和其他部门的工作人员对彼此的具体工作缺乏必要的了解，同时缺乏沟通，导致财务人员在设置相关内部控制指标时存在不合理、不科学的情况，而其他部门的工作人员不了解相关财务政策法规，不理解本单位的财务规定，甚至存在抵触情绪，认为财务部门是人为设置门槛和权利，很多财务制度弊大于利，束缚了业务的正常开展。部门之间沟通不畅的情况严重影响了单位财务内控制度的制定和执行。

（五）缺乏有效的内部监督和外部评价

很多行政事业单位没有内设的审计部门，或者虽然有审计部门，但是形同虚设，没有具体的工作人员，财务部门负责人兼任审计部门负责人，导致财务工作缺乏有效的监督，大量的问题没有被发现，一旦被发现，已经对单位的工作造成了重大影响和损失。行政事业单位的外部评价工作往往流于形式，只是走过场，甚至由行政事业单位自行编写自查报告后稍加修改即可，没有深入研究行政事业单位的内控制度完善与否、是否满足单位经济活动开展的需要，致使许多行政事业单位的漏洞长期处于潜伏状态，对工作的开展造成负面影响。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

（一）增强财务内控意识

行政事业单位应该自上而下增强财务内控意识，财务内控制度和各部门各岗位的工作息息相关，从单位负责人到各部门的基层员工都应意识到加强财务内控的重要性和紧迫性，财务部门应建议单位负责人和主抓财务的副职领导多参加有关财务内控建设的培训班，只有领导认识到财务内控制度建设的重要性，单位才可能投入相应的人力和物力进行财务内控制度建设，同时每一项工作的开展还要依靠单位全体员工的协同努力，在获得领导的重视后，财务部门还应通过下发文件、召开部门会议等形式加强对财务内控制度的宣传引导工作，一个单位只有上下协同、各部门之间通力合作，才能做好财务内控制度建设工作。

（二）加强财务人员业务培训

人员素质是做好工作的关键，只有领导的重视和部门之间的通力合作，却没有具备相应业务能力和素质的财务人员，财务内控制度建设工作就无法有效开展。财务内控制度建设工作是一项综合性工作，对参与人员的业务能力和综合素质均有较高的要求，财务部门应设置专门的岗位和人员负责财务内控制度建设工作，并对相关人员做好业务培训。相关人员不但要参与财务培训，还要学习和熟悉单位的整体框架结构和业务流程，只有通过培训，加大人力的投入，才能为单位财务内控制度的有效建设提供必要的前提条件。

（三）制定切实有效的财务内控制度

行政事业单位建设财务内控制度要依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关文件的精神和要求，也可以参考其他行政事业单位成功的财务内控制度，但不能照搬照抄。国家出台的相关文件是针对全国各行业各级别制定的纲领性文件，并不能满足每一个行政事业单位的具体要求，而其他行政事业单位财务内控制度的实施和其所处行业、级别、人员情况和内外部环境都有关系，因此只能学习其他单位的成功经验，本单位想要做好财务内控制度建设，还要立足于单位实际，在原有的、良好的财务制度的基础上制定切合本单位实际情况的财务内控制度，不便于一步到位全面实施的可以先在相关重要业务部门实施，并在实施的过程中进行实时评价、年终总结，并提出改进建议，逐渐完善、扩大实施范围，形成符合本单位实际情况、切实有效、全方位覆盖的财务内控制度。

（四）加强部门之间的有效沟通

行政事业单位应通过定期召开部门会议、内部业务学习交流会议等方式，加强部门之间的有效沟通。财务人员除了要学习相关财务法规政策，还要多了解本单位的业务情况、熟悉本单位的业务流程，以设置更科学合理的财务内控考核指标，制定更适合本单位实际情况的内控制度。而其他部门的工作人员也要熟悉一些基本的财务规定，这样在工作中才会更有主动性，避免形成一些不符合单位财务规定的业务事项，对工作的开展造成一些不必要的麻烦。

（五）建立有效的内部监督制度和外部评价机制

行政事业单位应设立内审机构，做好对财务内控制度的监督和评价工作，有效实施财务内控制度，及时发现问题、解决问题，使其不断完善。各级财政部门应加强对行政事业单位的外部评价工作，人手不足的可以聘请会计师事务所这样的专业机构完成具体评价工作，使各行政事业单位的财务内控制度得到更高层次、更专业的指导，不断完善，得到更好、更高效的实施。

五、结语

行政事业单位加强财务内控制度建设是大势所趋。行政事业单位作为国家进一步全面深化改革的重要组成部分，做好财务内控制度建设是优化职责体系、提高服务水平的需要，是坚持依法行政、提高治理能力的需要，是坚守清正廉洁、树立良好形象的需要。各行政事业单位应高度重视财务内控制度建设，依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》等相关文件的精神和具体要求，制定出符合本单位实际情况、高效可行的财务内控制度，以促进依法行政、推进廉政建设，进而达到规范权力运行、提高治理水平和公共服务效率的效果，为国家治理和发展作出应有的贡献。