管理会计在航空运输企业中的运用研究

孙丽娟

（北京航空有限责任公司，北京 100086）

一、前言

随着经济的高速发展，我国市场作为一个面向全球全面开放的市场，在经济全球化的大背景下迎来了前所未有的挑战，尽管2020年全球经济增速放缓，但全球化的趋势却不会改变。民航业是我国联系世界的重要纽带，也是我国经济发展的重要基础性产业。由于航空运输企业存在高杠杆、重资产、低回报、低周转率等财务特征，航空运输企业往往在将安全生产列为第一生命线的同时，也非常关注经营风险和财务风险。管理会计能更全面准确地分析和评价企业的经营风险和财务风险，这为有效防范企业经营风险和财务风险提供了有力支撑，为企业管理层作出正确的决策提供了保障，也为企业可持续发展创造了条件。

二、航空运输企业的业务特点及运用管理会计的必要性

（一）航空运输企业的业务特点

改革开放40年来，我国经济取得了飞速的发展，民航业也得到了长足的进步。我国民航业的法规更健全、运输范围更广、通用航空异军突起、机队规模迅速扩大、运输保障更加健全，在世界航空业中有举足轻重的地位。

1.航空运输企业受政府政策的影响较大。航空运输企业依靠政府的航管体系和机场体系来运作，航空公司的成立、航线的分配、票价的制定、安全管理、飞行人员和维修人员执照的发放等均受政府管理；航班的时刻、停机坪的分配等均受机场体系的资源分配。

2.航空运输企业是高投入、高成本的行业。航空运输企业的资金投入较多，航空器的购买、飞机及发动机的折旧、飞行员的培训和薪酬、航油的消耗和机场的收费等成本费用导致其负担较大。

3.航空运输企业的安全风险和经营风险较高。航空安全风险主要受飞机本身性能、机务的专业性、飞行员和机务工程师等人为因素影响；航空经营风险受市场需求变动、票价变动、单位变动成本变动、市场占有率变动等因素影响。航空运输业可以说是一个风险较大的行业。

（二）管理会计在民航运输企业中应用的必要性

1.民航运输企业参与全球竞争的需要。近年来，我国航空运输方式变得多元化，国家也给予了一定程度上的帮助，有效提高了我国民航企业在世界范围内的竞争力。首先，政府在减少航空企业的投入成本方面给予了一定的行政补助，同时，政府在零备件和润滑油上也给予了一定的政策支持，降低了相关成本。其次，在机场建设上，政府放松了民营企业的准入条件，放开了民营资本对民航业投资的金额限制，允许民营企业参与建设或投资民用机场。为了我国民航业的发展，民航运输企业可以运用管理会计来实现企业业务与财务的有效对接以及提升自身数据综合分析能力，进而更有效地管控成本，从而使民航运输企业有足够的优势参与到全球的商业竞争中。

2.提升民航运输企业的管理效益。首先，航线由空军统一管理，民航运输企业必须走由空军分配好的航线，并不能自行规划最为合适的航空路线，不能做到成本最小化，这削弱了民航在国际航空行业的竞争力。其次，资本需求量较高，购买或租赁飞机成本都较高，养成飞行员的费用也居高不下。这些因素在一定程度上限制了民航运输企业的优化发展。为了使民航运输企业能在全球竞争中胜出，要综合运用全面预算管理、成本预算管理的预算管理工具来加强内部管理控制，从而提升企业的内生增长力，为民航运输企业参与全球竞争提供条件。

3.降低民航运输企业的成本费用。由于民航运输企业的特殊性，政府对其加强了管控，导致民航运输企业日常运营成本提高。为了有效管理日常成本费用，运用管理会计强化对现有日常运营成本费用的控制、通过成本费用指标进行考核和评价。通过全面预算管理，使用作业成本法、EVA（经济附加值）管理、平衡记分卡、管理会计报告等方式可以在一定程度上降低民航企业的成本投入，提高航空企业的资金使用效率，为民航运输企业参与全球竞争提供资金支持。

三、航空运输企业管理会计应用的现状及存在的问题

目前，国内航空运输企业的管理会计应用方式是通过全面预算管理、战略成本管理，实现内部资源整合，使关键资源得到有效利用，最大限度地提高企业内生增长力。如今，管理会计在航空运输企业中的运用尚处于起步阶段，条件尚不成熟。

（一）财务管理人员的能力水平距离管理会计的要求尚有一定差距

首先，航空运输企业的财务管理人员储备了大量传统财务管理的专业知识，缺乏相应的管理会计专业知识。一直以来，传统的财务管理职能深入人心，很多航空运输企业财务管理人员和普通财务人员对管理会计都知之甚少。其次，他们对传统的财务管理模式非常熟悉，缺乏对管理会计实践的认知。在实际的业务处理过程中，都以财务会计为主，涉及管理会计知识的较少，这就导致航空运输企业的财务人员缺乏对管理会计概念的了解。他们认为，传统的财务管理可以满足管理层的需要，对学习新知识和运用新系统存在抵触情绪。

（二）企业管理层对航空运输企业运用管理会计缺乏足够重视

首先，企业管理层对管理会计的作用认识不够。随着经济全球化愈演愈烈，得益于政策的支持和敏锐的市场观察力，航空运输企业适应了市场的发展趋势，企业规模大幅增长，经济效益取得了飞速增加，这就对航空运输企业的管理层提出了更高的要求，要求他们不但要重视业务拓展，也要关注企业财务管理。其次，企业管理层对管理会计的范围定位不准。部分企业管理层还停留在传统的认知上，在他们看来，财务管理主要是对筹资、融资和用资等内容进行管理，对企业业务决策的影响不大，财务管理只是企业的职能管理的一部分，经济效益的提升与财务管理无关。管理会计应用环境不成熟，给企业业务决策和管理实践提供的指导有限。

（三）航空运输企业的全面预算管理成效尚有提升空间

首先，经过航空运输企业一段时间内对全面预算管理的持续强化，虽然初步建成了适合航空运输企业的成本管控体系，使成本得到了部分控制，但运用全面预算管理指导一线生产还尚需时日。其次，提升预算管控准度尚有空间。根据行业特点和监管要求，航空运输企业需要定期优化全面预算编制流程和内容，距离精确把控还有一定距离。最后，公司的价值评估仍需不断完善。目前，运用全面预算管理的一些维度考核二级单位，使各单位明确了投入产出的重要性，在一定程度上对企业内部资源管理起到了优化作用，但建立的企业价值评估体系还有优化提升的空间。

（四）管理信息系统还需完善

首先，航空运输企业初步搭建了财务管理系统和成本管理系统，但各系统之间的联系不紧密、数据分析存在难度等约束了管理会计在实际工作中的效率与效果。航空运输企业的财务部门均建有预算管理系统、成本管理系统、费用报销系统、固定资产系统、账务核算系统，报表管理系统等，航空运输企业的业务部门还拥有航材管理系统、运行生产系统等各类业务信息系统，但各个系统之间的连接程度有限，这给数据的综合分析带来了一定的困难。其次，初步建立的管理会计信息系统对业务指导仍有提升空间。航空运输企业虽然建立了运行生产系统、航材管理系统、生产调度系统等大量的管理系统，在一定程度上促进了公司的业务发展，满足了一些传统的管理需求，但受限于业务与财务系统的弱连接，目前，在实际工作中，管理会计对各业务板块的指导仍有待提升。

（五）航空运输企业管理层对应用管理会计的社会责任认识不够

航空运输企业管理层认为企业的经济利益是应该考虑的，而履行社会责任的成本则不需要考虑。对于我国企业特别是航空运输企业来说，企业的社会责任履行情况非常重要。管理会计与传统的财务管理在利润最大化这一中心目标上是一致的，管理会计围绕企业所有的重大事项开展，履行的社会责任和承担的社会成本也是管理会计必须面对的问题。中国的航空运输企业已经承担了大量的社会责任，运用管理会计能使之有效体现。目前，我国的管理会计引进时间不长，认识程度不深，企业领导传统财务管理的思想根深蒂固，因此需要加强企业管理层通过管理会计对履行社会责任的认识。

四、改善航空运输企业管理会计运用的对策

（一）培养管理会计高素质专业人员

首先，航空运输企业的财务人员要强化综合管理的思想意识，从思想上提高对管理会计的认识。其次，航空运输企业的财务人员要加强对管理会计专业知识的学习，从业务素质上达到管理会计的要求。最后，财务管理人员要深入企业一线，熟悉公司运营流程，运用专业的财务知识，优化公司业务流程，在实践中提高自己对管理会计的应用。管理会计不仅要做好预算管理、成本管理等管理工作，还要积极参与企业的管理决策，进行投资项目的考核评价，为企业的战略制定提供支持。

（二）提高管理层对管理会计应用的重视程度

航空运输企业管理层要提高对管理会计应用的认识，从思想上认识到管理会计的应用有利于优化企业内部管理体系，有利于企业的可持续发展，有利于提高企业竞争力，有利于企业长期战略的实现。为了提高企业的管理会计水平，管理层一定要强化管理会计意识，通过多种形式培养管理会计人才，提升财务管理人员对业务工作的了解程度，打造一支既熟悉公司业务又掌握财务管理的专业人才队伍。

（三）强化全面预算管理理念，实现企业精细化管理

一是要明确预算编制基础，强化预算约束。在实际工作中，首先由生产部门汇总出生产计划数据作为财务预算的基础，然后由全面预算管理人员综合业务特点和企业的财务状况制定合理的财务预算，全年计划按预算执行，如有突发紧急的预算外支出，则要通过规范的预算外流程进行，使预算对业务生产产生一定的约束作用。二是优化成本管理模式和管控体系。管理会计要通过往年的数据进行成本驱动因素分析，明确各因素的影响情况，制定有利于企业提高效益、降低成本的方法和策略，进而明确各流程、各环节和各岗位的成本管控责任。三是要适度引导价值管理。在全面预算初见成效的时候，企业要有条件地引进价值管理，通过企业内的资源优化配置，实现有效的成本管控。

（四）整合管理信息系统，实现业财精准对接

一是完成信息系统整合的方案设计，以业务数据为基础，以业务基础数据、财务核算内容、统计数据报表、业务分析报告、业务发展改进建议书等内容为主线，通过对业务和财务数据的分析，为公司提出改进建议和策略，进而提高公司的竞争力。二是改进会计核算管理系统，从资源集中统一配置出发，结合企业业务特点，匹配相应的会计核算体系，完成对财务核算系统的优化。三是建立有效的企业数据库。为了更有效地开展企业的效益分析，企业需要建立强大、统一的数据库，通过大量的基础数据，运用不同的分析方法输出符合实际需要的数据分析报表和业务分析报告，进而实现对业务的改进和对流程的优化。

（五）管理会计要融入社会责任的目标

在航空运输企业的财务成本管理过程中，传统的财务管理仅仅围绕公司的核心经济利益，而管理会计不但能优化企业业务结构，还能实现企业的经济目标，同时也要追求社会利益。在企业如何合理有效配置资源，如何实现环境保护、安全生产、污染治理等社会责任方面，管理会计能更好地为企业提供决策的依据。

五、结语

随着经济全球化愈演愈烈，我国在世界经济发展中的地位越来越重要，航空运输企业作为我们国家与世界连接的纽带，成为国民经济中最重要的组成部分之一。民航运输企业的自我发展需要在精细化的内部管理的基础上不断对外拓展，强化管理会计在民航运输企业中的应用无疑可以为企业的精细化内部管理提供技术保障。目前，管理会计在民航运输企业中的应用尚处于初级阶段，在管理层对管理会计的认识、管理会计人员自身的能力素质、全面预算管理理念的应用效果、信息系统的整合能力和对社会责任的认识等方面都有提高的空间，如果航空运输企业管理层能提高对管理会计的认识，用多种方式培养合格的管理会计人员，强化全面预算管理的效果应用，整合信息管理系统，提高对社会责任的认识，那么在不久的将来，航空运输企业将通过强化管理会计的应用提高企业的精细化管理，这能有效提高民航运输企业在全球的竞争力，有利于民航运输企业在复杂的国际竞争中立足。