内部控制审计与财务报表审计整合问题研究

2021-11-23俞德昌立信中联会计师事务所特殊普通合伙杭州分所

现代经济信息 2021年3期

俞德昌立信中联会计师事务所(特殊普通合伙)杭州分所

目前，有部分企业在编制会计报表时会出现舞弊问题，据调查统计舞弊动机大多是企业财务人员为了应对考核、满足融资需求、隐瞒违法犯罪行为，舞弊方法主要有三种，即虚构利润、虚增收入、虚增成本等。对此问题，则需要努力促进内部控制审计与财务报表审计的有机整合，加强财会审计管理工作，不断提升财会管理水平。

一、内部控制审计与财务报表审计整合问题

在企业内控审计工作中，时常发现财务包括存在舞弊问题，舞弊方法主要有三种：第一，虚构利润。部分财务人员为了应付财务考核或者企业为了减轻融资困难，会虚增企业销售业务，对业务收入和利润进行虚构，在年末虚开销售业务发票。第二，虚增收入。部分财务人员及其企业组织会将虚拟资产、未收账款、售后租回与收购回购以及各种非营业收入记入企业财务收入中，从而虚增收入。第三，虚增成本。部分企业为了逃税漏税，或者部分财务人员为了隐瞒自己私设小金库和挪用公款与贪污的罪证，就会虚增成本，故意减少利润收入，虚报发票和领料单。对此问题，必须努力实现企业内控审计和财务报表审计的有机整合，加强内控审计工作和财务管理工作的有效对接，严格审计报表内容。

二、如何实现内控审计与财务报表审计的有机整合

(一)加强财务报表审计力度

依法打击企业会计报表舞弊现象，审计部门首先要协同财务部门全面加强财务报表审计力度，对企业资产负债表、利润表和现金流量表进行严格审核，借助信息技术核对报表数据是否准确。企业资产负债表通常能够全面反馈本组织在某一断时间内(像期末或者起初)所拥有的全部经济资源，明确本企业应依法承担的现时义务，同时反映企业所有者对内部净资产的基本要求。利润表具有动态性特征，审核利润表能对企业经营规模进行直接考察，准确了解企业收益成果和企业经营业绩，科学评估企业财务管理效益和财务风险抵御能力，制定融资决策方案。现金流量表是能够准确反馈企业在某一特定时间内的现金与现金等价物及其流出状况，审核这种财务报表不仅能统计总现金流量，了解现金流动向，而且可以规范现金调配工作，避免出现现金挪用与贪污问题。审计部门在审核现金流量表时，应注意严格审查各项目累计数金额与变动额。此外，在审核企业财务报表的过程中应注意对报表进行合并以节省时间，提高审核效率，严查是否存在舞弊现象。

(二)健全企业内控体系

健全企业内控体系，首先要着重改善内控环境，对企业内控管理结构进行调整与改革，营造求真务实、积极进取、精益求精、团结奋进的工作氛围，让工作人员能自觉履行其职责，辅助本企业加强内控力度。其次，要制定科学可行的内控制度，对财务会计控制操作行为进行规范，使工作人员有据可依。在此环节，要做好三项工作：第一，结合新会计制度和信息时代发展特征，将创新理念渗透到会计制度中，确保会计核算管理制度的可行性，合理设置会计岗位，将职责落实到个人，明确所有财务会计人员的权责。第二，将会计核算管理制度执行到位，为具体核算工作实施提供科学指导，从而降低错算、漏算与多算问题发生指数，不断增强会计核算内控方案的可行性。第三，应重视优化会计核算内控方式，充分利用人工智能技术、大数据技术、计算机自动化技术、云计算技术和信息技术构建完善的内控管理体系和财务模型，重视信息化控制方式的引入及作用发挥，在企业财务会计内部控制工作中不断提升财务信息资源的利用效率，优化提供内控技术支持体系，全面提升企业财务信息化控制效果，实现企业财会管理工作的良性循环。与此同时，要做好财务会计人员在职培训工作，引导他们转变传统工作观念，认真学习新知识与新技能，熟练运用先进的设备技术做好本职工作。一般来讲，培养高素质财务会计管理团队，需要处理好三项基本工作：第一，运用信息技术引导全体财务会计人员学会分析财会信息，掌握会计集中核算管理技能。第二，企业组织需要聘请财会专业人才，做好内部人才资源培养工作，积极促进财务会计人员之间的交流，全面发展他们的职业素养。第三，充分利用微课、远程教育、flash和互联网+技术等线上教育技术开始财务培训课程，实现财会专业培训工作信息化，引导财务会计人员正确认知当代财务会计核算管理信息化模式与传统财会管理模式的差异，转变传统职业观念，努力提高自身的信息素养，在工作中积极探索与创新，充分利用财务会计管理信息化设备提高工作效率，着重优化会计集中核算管理工作方法。

(三)构建完善的财务管理制度

当代企业财务管理工作内容较为复杂，任何一流程或者小细节出现差错，就很容易诱发风险问题，因而，企业要大力促进精细化管理理念与财务管理工作的深入融合，建立完善的财务管理机制，为精细化财务管理工作的开展提供基本保障。因为当今社会经济发展环境比较复杂，各种不确定因素增多，企业在开展经营管理活动时，面临的风险因素增加，这就需要财务管理人员加强财务信息搜集和分析力度，采用精细化管理模式，详细梳理财务管理工作流程，根据具体流程采取有效的信息搜集与分析工作，为财务管理信息的科学应用提供支持。其次，企业理应在精细化管理理念的指导下，加强财务会计与管理会计的融合，并在此基础上，制定完善可行的财务管理体系，适当增加财务数据分析深度，确保企业内部财务管理工作能够及时、准确反馈本组织财务活动、经营项目与现金流等方面的信息，为企业的经营管理决策提供支持。与此同时，企业需要根据精细化财务管理的实际需求，健全财务管理制度，对财务管理流程进行合理规划与控制，科学安排工作岗位，将职责落实到个人，避免财务管理中出现各种问题，给企业经营管理活动的开展增加风险。企业在实施财务精细化管理的过程中，需要从预算管理开始，将精细化管理理念贯彻到财务预算管理中，为后续的财务精细化管理工作的开展提供支持。在财务预算工作中，企业应结合实际状况，规范财务预算管理流程，健全预算管理制度，为财务预算精细化管理的实施提供规范指导。再次，企业需要战略目标指导下、在详细调研内外部实际情况的基础上，制定科学合理的预算管理方案，对企业的成本预算、投资预算、薪酬预算、筹资预算等具体的预算内容做出详细规划，确保财务预算管理精细、具体。同时，企业应正确运用预算管理工具表开展财务预算工作，将预算管理过程中的各种详细内容记录以预算管理工具表的形式呈现出来，以此推进财务预算精细化管理的顺利实施。另外，在财务预算实施的过程中，各部门还需要根据详细的财务报表和预算管理方案，进一步分解、细化预算管理目标，做好财务报表审核工作，确保精细化预算管理方案能够在实际工作中得到有效执行。

(四)提高财务信息化管理水平

在信息时代，加强企业财务会计管理系统信息化建设至关重要。从发展视角来看，会计管理信息化不同于传统会计管理模式，这种信息时代的管理方式更注重会计核算信息高效收集、快速传递与信息资源共享。基于会计管理信息化模式下，企业各部门会借助网络平台来实现本组织内部各种资源与会计信息共享，从而有效提高企业资源利用率，节约管理成本，优化企业经营管理结构。同时，企业开展会计管理系统信息化建设工作之后，将传统的以人工为主的会计核算工作可以由人工智能、计算机等信息技术来完成，这不仅可以降低人工成本、提升工作效率，还有利于提高会计信息的质量，为财务分析、决策等工作的顺利开展提供支持。需要注意的是，顺应信息时代的发展潮流，促进资源共享，增强企业综合实力与核心竞争力。在市场经济环境下，提高企业财务会计管理信息化水平，加强会计管理系统信息化建设，企业领导须正确认知会计管理信息化建设的重要价值，做好该项建设工作的宣传工作，以此引导全员对加强会计管理信息化建设达成共识，全面提高会计集中核算信息质量。

其次，基于新会计准则下，企业组织应重视优化会计核算软件功能，以此确保会计数据能得以正确输入与输出。对于会计核算软件输入功能优化工作，要重视加强会计核算软件数据输入的自动防错功能与经验措施，对各项数据输入环节进行严格管理，尽最大努力避免数据输入错误。此外，在会计核算软件输出功能优化过程中，应谨遵会计集中核算标准要求，改善屏幕查询输出功能、打印输出功能、向磁盘输出功能和网络传输输出功能等形式。据调查了解，《会计核算软件基本功能》规范对会计数据输出的基本要求是信息内容准确完整、格式填写规范正确，具体表现在五个方面：第一，应具有对计算机内部存储会计数据的检索查询功能。第二，应谨遵国家会计制度规定的标准格式与内容打印输出机内原始凭证、记账凭证、日记账、明细账、总账和会计报表。第三，总分类账可以用总分类账户本期发生额、余额对照表予以替代。第四，在确保会计账簿数据内容清晰的基础上，可以适当减少计算机打印输出的会计账簿中的表格线条。第五，对于业务量较少的账户，会计软件能自动提供会计账簿的满页打印输出功能。