行政事业单位内部控制建设存在的问题与对策

何 静 天津市滨海新区塘沽劳动保障服务中心

内部控制本身源于内部的牵制，随着市场经济的发展，原始的家庭式管理已经不能满足于单位的规模化生产的需求，家庭式管理也逐渐走向专业化的方向。因此，完善内部牵制制度，可以有效地杜绝此类情况，也能够保障单位资产使用的合理性，运营的稳定性。

一、行政事业单位内部控制建设中存在的问题

(一)风险评估存在的问题

很多行政单位因为风险评估存在各种各样的问题，导致其发展出现了瓶颈。行政事业单位财务风险都是内部控制的重中之重。结合当前行政单位的情况，内部控制管理相关的业务内容通常包括：一是财务管理系统不完善，容易造成财务风险，如内部员工对相关金融体系存在误解，或玩忽职守，或根据自己的经验进行操作，忽视金融体系的内容；二是预算管理缺乏严肃性和约束性。在预算管理中，可能会出现预算执行与预算计划之间的偏差，从而导致某些支出的差异。例如，在预算安排的过程中，没有严格的金额标准来限制，经常会导致预算超支。三是大额资金支出风险，如大额现金支付不按具体要求和规定或超越审批权限都会造成大额资金支出风险。四是非税收收入带来的经营风险。一些行政单位有一定的执法权限和罚没收入。这导致相关的执法人员不严格执行个人和单位的“收支两条线”规定，混淆非税收入与单位收入。执法人员掌握着执法权，执法权本身就存在一定的风险。比如工作人员在执法过程中疏忽大意，或是不作为、乱作为等，不仅会造成不良的社会影响，还会产生一定的经济损失。另外，一些犯罪分子为了减轻甚至逃避惩罚，会主动贿赂治法人员，这类执法风险的典型表现是执法人员故意隐瞒、收受贿赂、降低标准等。

(二)管理建设层面的问题

内部控制理论、风险预防和控制机制近年来逐渐提上议事日程，许多公共机构，从单位的负责人到各业务部门的员工，都有相对清晰的职责和权力，一些业务流程有一定的线索和排序，也可能出现风险点。为此，管理层编制和修订了一些财务、审计管理制度，对差旅费、招待费、政府采购制度都有较明确的规定。但从总体上看，这些内部控制管理制度虽然已经建立起来，但却并不系统、不完善，这也使得内部控制管理制度的实施较为薄弱。

一些事业单位虽然有内部的权责划分，但内部人员的培训和考核并不理想，使得其对关键岗位的管控缺乏思想基础。再加上相关制度体系不完善，权责范畴不明确，以及岗位监督效果不好，进一步限制了内部长期控制机制的建设，以及容易滋生出各种各样的风险。然而一些事业单位拥有独立的财务、资产管理、预决算、档案管理软件，但尚未建立起完整有效的内部控制信息系统，这也是许多行政事业单位普遍存在的内部控制缺陷。部分行政事业单位缺乏能够整合经济活动和内部控制流程的信息系统，这远远落后于当前经济发展的需要。

(三)资产管理存在的风险

许多行政事业单位对定期盘点固定资产工作并未给予足够的重视。尽管每年年底事业单位都会开展相应的清查与盘点工作，但由于未落实规定要求，没有严格监控对账过程，使得资产管理风险系数进一步提升。比如在购买固定资产之初，财务人员的确按照相关要求，本着严谨、仔细的态度对账务进行细致性的记录。但随着时间的推移，固定资产必然会出现一些磨损、损坏的情况，势必要对其进行后期维护。如固定资产发生转移，被其他部门调配使用等，再加上财务制度不完善，财务人员人手不够等原因，必然会造成信息记录不及时的情况，从而使原有系统中的信息与所发生的情况不相符。这些情况会严重限制固定资产动态化管理体系的构建，对事业单位的经济发展极为不利。此外，减少了会计制度但固定资产信息系统没有改变，或者固定资产信息系统被处置但没有在会计处理中反映出来，使得账目不一致，这也与财务办公室与业务部门之间缺乏及时沟通有关。

二、行政事业单位加强内部控制建设的对策

(一)提升内部控制的意识

要想实施多层面、深层次的内部控制，必须要强化相关负责人的控制意识，以及提升其对内部控制的工作态度。首先，要深刻认识到负责人综合素质能力对内部控制工作质效性的直观性影响，所以在选拔相关负责人时，一定要坚持“任人唯贤”的原则，将专业技能、职业素养、思想素质等作为重要的选拔依据，不断锤炼和提升负责人的综合素质能力。而后也要强化培训学习工作，促进他们具备较高的思想觉悟，能坚决抵制诱惑，从而降低贪污受贿的概率。其次，参考美国联邦政府的内部控制情况，它最初是希望通过法律的维度来强化内部控制的建设，建议我国的内部控制也可以逐步升级到法律的层面，推进行政事业单位实现对内部控制机制的改革与优化。

(二)建立合理的组织架构

在行政事业单位内部控制管理中，要让决策、执行、监督之间合理分配权责，同时又要保证监督机构的独立性。通常情况下，内部管理机构、监督机构属于行政机构的部门，与执行机构在同一水平，都是保证上级决策质效性和防止出现上级决策失误的机构。因此，对于决策机构的监督必须要明确其责任分工，确保不相容职责分离，提升分权机制的有效性，从而在一定程度上避免权力寻租的现象。同时需要注意：主管“集中式”或“一支笔”决策风险或欺诈的风险，应该坚持民主集中制原则，重大经济事项应由领导集体研究，监督专家示范和技术咨询决策机制的结合。一些比较重大的经济事项，需要根据行政单位的具体情况来决定，尽可能地保证权责是一致的。

(三)建立良好的单位文化

在建立良好的单位文化方面，行政人员在选拔和任用上，要更加注重的是员工的道德水平以及业务的能力，针对内部控制的岗位，还要配备专业的工作人员。除此之外，权责出现不对等的情况，势必会造成“一人独大”的情况，甚至会滋生出相互推诿和腐败的情况。行政事业单位应积极地梳理有关的业务流程，让岗位的职责更加明晰，工作要求也更加完善。确保岗位在分工过程中，有关键的责任制度。行政事业单位最好以书面形式，实现对岗位的权利、业务以及职责的描述和界定，根据外部环境的情况来调整自身的制度。长期从事一些关键岗位，容易有岗位疲劳的问题，也会有一定的懈怠成分产生，容易产生风险意识逐步变弱的问题。在必要的情况下，行政事业单位要精细化“岗位轮换”制度，明确“岗位轮流”工作目标和内容，不给腐败行为提供可趁之机。对于一些规模小、人手不足的单位，不能片面地采用“照搬照抄”的方法执行工作，需要结合实际情况优化岗位工作。可以营造积极向上和奖惩分明的文化氛围，辅助单位内部控制提升建设效果。同时也需要相关领导发挥带头模范作用，积极倡导自律和创建民主氛围，从而在自觉接受群众监督的同时，提升全员的内部控制意识。

(四)完善风险评估体系

风险评估体系，对于行政事业单位来说，是一个强有力的安全网。为了更加顺利地组织风险评估工作的开展，应逐渐成立行政事业单位的风险评估制度。通过立足于自身发展情况，合理科学地设置风险评估项目，使得各项工作能够得到更加全面的评价与监督，从而为提升行政事业单位内部控制能力奠定基础。从某种层面上看，风险是基于内部控制而产生的，所以行政机构需要采取风险应对措施，设定控制目标，确定相应的承受能力。除此之外，要积极挖掘单位现阶段所面临的困难，以及存在的潜在风险，逐步采取解决风险问题的措施。比如依托相应的风险评估机制，从人员和业务两个层面研究风险系数，确定这些风险发生时所带来的影响，从而在应对风险时做到“轻重缓急”，在最大限度上降低风险损失，为单位发展保驾护航。除此之外，要注重各项工作交接中的关键环节，找寻资本运行与资产管理中的薄弱环节，对不同风险进行分类，以及采用相应的处理方式，从源头上采取完善的措施，降低内部控制的风险，从而在遇到问题时有精准的解决方案。

三、结语

随着社会的不断发展，行政事业单位在内部控制建设上会遇到各种各样的风险和问题。这需要行政事业单位有一定的风险意识，并能利用发展观看问题，坚持一切从实际出发的原则，逐步实现对内部各项工作的控制。客观地说，行政事业单位活动本质上是人的运作，所以就不能忽视对人的控制，要充分发挥人在工作的价值与作用。只有落实国家提出的相关政策，优化人力资源管理方法，才能有效地推动内部控制效果。因此，要想提升内部控制能力，所有的出发点应以人为本，提升执行者的接受和理解能力。并在此基础之上，对制度进行完善，通过合理的设置，强化内部控制，逐步促进单位高效、有质量的发展。