医院财务风险与内部审计控制策略

刘俊利 武夷山市立医院

引言

所谓医院内部审计实际是指以医院经济活动为对象，以服务、盈利和人员考核、设备投入等为内容对医院运营进行的监督评价和咨询活动，它在医院整体内部控制体系中占据重要地位，是现代医院管理中降低财务风险的一种重要机制。通过内部审计工作，医院内部控制能够得到某种意义的加强，进而实现保障医院经济活动正常运转，实现医院生存和发展的目标。然而，内部审计工作虽然作用显著。但由于受到一系列因素的影响，其工作也存在一定的问题，需要相关部分进行分析，从而实现内部审计工作水平的提高。

一、财务风险和内部审计的含义

财务风险是指针对医院来说，由于各项因素导致的医院经济效益受到影响，并波及医院运营的一种经济问题，一般来说，财务风险可分为内外两种。外部风险主要指受外部政策和市场环境，医院财务情况受到影响出现问题的一种现象，如近年来，绿色通道政策使医院在经营过程中逐渐形成了对外开放的管理体系，这虽然从一定程度上强化了医院经营管理的民主化，但同时也提高了财务风险的发生概率[1]。外部风险则是指由于医院内部审计工作不到位，导致收支隐患不能及时被发现，继而出现的财务亏损问题，这类问题的发生多半是医院不重视开展审计工作导致的，会极大威胁到医院的运营。内部审计是指医院内部审计机构对本单位经济活动开展的监督和审核行为，它的开展能够及时核查医院经济活动存在的问题，从而有效规避经济风险，帮助医院减少不必要的支出，实现医院的运营和进一步发展。

二、医院内部审计的特点

（一）广泛性

医院在进行内部审计时，范围十分广泛，不仅会对基本的财务收支进行审计，还会对包括内部控制、物资采购和资产管理在内的方方面面进行审计，保证医院经营管理的标准性和规范性。另外，在医疗改革的背景下，相关政策的调整和外部环境的变化也使得内部审计范围进一步扩展，这一方面提高了内部审计工作的地位，有利于医院整体财务管理水平的提高，另一方面也给内部审计工作人员带来了极大的工作量，需要他们不断创新和应用新的审计模式，适应形势的变化。

（二）复杂性

医院作为社会生活中一项极为重要的组织，在百姓生活中扮演着十分重要的角色，尤其是公立医院，作为事业单位，本身就有着非常特殊的性质，其运营状况更是会受到物价、医保和药监等政府机构的监督管理。再加上医院本身人员流动量大，科室众多，工作较为复杂，这就给管理带来了一定的难度，增加了财务风险。为此，审计工作也就显得更为重要，需要以医院管理层直接领导的方式开展工作，有时还得配合来自外部的监管部门的工作，接受全社会的监督。这就需要医院在进行内部审计工作时，贯彻独立性原则，综合对医院各方面工作开展审计，给出相对客观公正的评价，在落实社会责任的同时，保障财务资金的安全[2]。

三、医院开展内部审计工作的价值和意义

（一）规范医院财务管理，提升医院管理效率

内部审计工作通过对各部门经济活动的监督核查，能够及时纠正各科室不规范的行为。从而确保医院各科室、部门严格按照相关制度和规定进行操作，规范医院的运营，减少由于违规操作带来的不必要损失，降低医院财务风险。除此之外，内部审计工作还能够加强医院内部控制，为相关行政管理和审批工作的开展创造一个良好的运营环境，减少科室、部门间相互推诿的发生。

（二）降低医院财务风险发生概率

内部审计工作之所以重要，其中一点就是它能够通过对各科室经济活动的控制，及时发现各科室在日常运行中存在的财务风险问题，从而采取针对性举措，及时止损，减少财务风险的发生。由于医院科室众多，管理相对较为困难，要想降低医院财务风险就只能依靠内部审计，也只有内部审计才能够有效杜绝徇私舞弊、贿赂腐败等现象，促使医院的建设和发展[3]。

（三）降低医院运行成本，提高决策的科学性

内部审计工作在对相关数据进行整理、分析和处理后，会以报表的方式呈现各科室的经济情况，从而为工作计划调整提供准确的数据支撑，提高财务管理的决策水平。并通过内部审计工作，医院管理层还能够明确医院在运营过程中容易发生风险的方面，从而在实际决策制定过程中，有效做出规避，将风险控制在一个合理的范围内，减少财务资金被浪费的可能，并帮助医院更加合理的配置资源，提高财务资金利用率，减少医院运行成本，从而实现以最小的投入获得最大的产出。

四、医院财务风险管理和内部审计工作中存在的问题

（一）内部审计制度不健全

纵观我国医院财务管理现状不难发现，我国医院普遍缺乏有效的内部审计机制，内部审计工作的效率不高，无法满足医院发展的需要，究其原因，还是医院在实际工作中，没能清楚认识到内部审计工作的价值，进而在医院工作规划和设计时，没有根据医院发展的现实需要，制定相应有效的审计机制，导致财务风险管控能力不足，难以对医院财务进行监督和制约，财务风险大大提升。此外，小部分医院自身财务结构就不合理，财务管理工作繁重且难度较大，再加上在审计制度上，医院并没有给予相关审计人员较为充分的权利，导致他们在审计工作开展中遇到了很多的阻碍和困难，所得到的相关财务数据也不够齐全，这就大大降低了审计工作的效果，使审计工作降低运营成本、提高经济效益目标无法实现，要知道审计工作效果要想充分发挥是依赖较为完善的管理制度，制度不到位，必然会影响到内部审计工作的质量[4]。

（二）审计人员素质有待提高

作为审计工作的实施主体，内部审计人员的专业素质是影响审计工作质量的关键因素。高素质的内部审计人员是确保内部审计工作顺利实施的前提和重要基础，是提高审计工作水平的关键所在。然而很多医院在进行内部审计工作时并没有意识到这点，对内部审计工作人员要求不高，致使相关专业技术人员的审计能力有限，无法满足医院内部审计工作的需要，反而影响内部审计工作的质量，滋生一些财务风险和隐患。最为严重的是，部分内部审计人员缺乏责任意识和全局意识，在内部审计工作时不能切实履行自己的责任不说，反而还为一些不规范的经济行为打掩护，这就极大阻碍了问题的发现和解决，给医院运营增加了一些不稳定因素。

（三）内部审计方法较为落后

在医疗改革持续深化背景下，市场竞争越来越激烈，这就需要医院做好内部审计工作，减少财务风险，提供自身的经济效益，从而更好地支持自身参与激烈的市场竞争。在这样的背景下，部分医院开始了自身的内部审计建设之路，但由于内部审计人员专业素质不高，再加上审计机制不够健全，效果并不尽如人意。之所以造成这一局面，除了上述原因，最为重要的还是医院内部审计方法较为落后，在实际工作开展中没能形成严格的审计工作底稿复核制度，导致内部审计风险的防控效果受到极大影响。除此之外，未能合理应用信息技术，导致财务管理人员在进行内部审计时，无法就医院运营中产生的各种数据进行验证，后续防范和控制工作也就无从谈起。另外，纵观我国内部审计软件市场来看，我国内部审计软件缺乏较为统一的标准，且兼容性较差，这就导致医院想通过配备专业的内部审计软件或系统来推进内部审计工作的开展难度较大，基本上无法实现[5]。

（四）审计部门独立性不够

一般来说，为了保证审计工作的独立性，保证得到的审计结果的科学和公正，相关医院在开展审计工作，或者说是设置审计部门时，会将审计部门独立出来，免受内部影响。然而现实情况是，很多医院为了省力，常常内部审计部门作为财务部门的下属机构，导致审计人员在对财务工作进行审计和评价的独立性严重受损，审计工作的效果和预期相去甚远。另外部分医院在实际工作中将审计部门和绩效核算部门合并，这也导致两者在开展工作时缺乏明确的职责划分，内部审计质量受到波及。此外，虽然有些医院设置了独立的内部审计机构，但是由于受到医院领导的管理，再加上审计结果会面向社会公开，因而碍于面子影响，很多审计人员在开展内部审计工作的过程中，会出现因为顾及医院形象，审计意见有所保留的情况，这些都极大地阻碍了审计工作的效果发挥。

五、医院财务内部审计风险的控制措施

（一）制定健全的内部审计机制

要想规范内部审计工作，医院必须认识到制度的重要性，进而根据实际情况，制定完善的内部审计工作，推进审计工作的规范化、标准化，保证审计工作的顺利展开。为此，医院要做到以下几点，第一，建立健全医院内部审计工作管理制度，规范审计工作的流程，减少不规范操作带来的财务风险，确保审计人员严格按照规定制度进行审计，减少审计过程中的出错率，保证审计工作的质量。第二，完善内审工作数据或信息收集过程，通过制度方式明确内部审计人员的责任和义务，从而为相关信息收集和分析提供方便，促使各部门积极配合审计人员工作，完善各部门财务数据。此外，规范化的信息收集流程也可以确保相关审计数据的真实可靠，从而保证审计结果的有效性和准确性。第三，注重复核工作环节，即医院应该谨慎看待复核工作，尽可能派遣经验丰富的审核人员进行审计复核工作，从而进一步排查错漏，敦促内部审计工作提高质量和效率，降低财务内审风险发生概率[6]。

（二）加强对审计工作的认识，为内部审计工作提供方便

内部审计工作的质量从一定程度上取决于管理层的重视，为此，相关管理人员首先要不断加强自身素质，强化对内部审计工作的认识，进而在实际工作中侧重对内部审计的建设，做好顶层设计，对当前财务系统存在的漏洞和问题，敦促相关专业人员及时进行排查和解决，促进医院的稳健发展。其次，为了提高财务管理工作的效率，管理层还应尽可能引进信息化技术，利用信息化手段帮助财务管理或内部审计人员更好开展工作，如利用信息化手段动态掌握各科室和各部门人员、资金和相关设备物品的动向，提高财务决策的效率和审计工作的质量，减少审计工作的出错率。再次，管理层还可以通过相应的奖惩机制，调动工作人员的积极性，推动他们在实际工作中不断探索出新的内部审计模式，提高内部审计工作的水平。最后管理层还应明确全体成员的职责分工，确保他们能够各司其职、各管其事，为医院的正常运营提供充分的条件。

（三）提高审计人员素质，提高审计工作水平

财务管理人员的素质是影响财务工作质量的关键因素，针对这一情况，医院应该积极提高财务管理人员入职门槛，寻求高素质的财务管理人员，满足医院开展财务风险控制和内部审计工作的需求。除此之外，医院还要对在职的财务管理人员进行专业技能培训，强化他们的风险意识，提升其专业能力，保证其能出色地完成审计任务。此外，相关院校在制定人才培养计划时，应该充分考察市场需求，开展针对性人才培养，更好满足社会的需要，更为重要的是，相关院校还要积极帮助他们树立法制观念，提高职业责任感，并根据市场需要不断完善培训内容，全面促进财务人员业务素养以及道德水平的提高[7]。

（四）提高审计工作的独立性

要想保证医院财务风险的可控性，医院必须重视高度重视内部审计工作，在实际工作中，认真研判，结合实际情况，设置相对独立的内部审计部门，并以制度的方式明确其职责，排除其他部门的干扰和影响，保证内部审计工作的独立性，健全完善的财务、考核和审计机制，推动医院财务管理工作的顺利展开。除此之外，相关管理层还要积极为内部审计工作的开展提供方便，促使各部门积极配合内部审计人员的工作，从而提升审计工作的质量和效果。同时管理层还要客观地对待审计的结果，对于审计中发现的问题，应及时勒令有关部门给予改进，调动审计人员的积极性，提高医院财务风险的控制水平。

结语

综上所述，内部审计工作意义重大，能够在有效控制企业各项经济活动正常开展的基础上，保证医院正常运营。这一点尤其在我国医疗改革不断深化，相关财务风险越来越多样的背景下，无疑具有极佳的应用前景。基于此，医院应该有意识地加强内部审计工作，敦促相关人员不断强化风险意识，并在有条件的基础上，应用各种工作软件和手段，帮助财务人员有效开展工作，提升财务管理工作的效率和水平，进而有效提升审计工作的质量。另外，良好工作的开展需要健全的管理制度做保障，为此医院还要不断建立健全管理制度，为财务管理和内部审计工作提供方便，通过加强对部门监督和控制，转变经营现状，在以社会效益为目的的前提下，更好实现医院的经济效益，保证医院的生存和发展。