《政府会计制度》下公立医院财务分析方法改革研究

王玲玲 邯郸市中心医院

引言

2019年1月1日《政府会计制度》在行政事业单位正式实施，经过两年时间的磨合与修正，新制度的实施与应用趋于完善，双功能、双基础、双报告也越来越能发挥出各自应有的作用。对于医院管理者来说，医院会计制度的变革是否能使会计数据更具有管理指导性，《政府会计制度》中财务会计与预算会计数据是否能更好地反映出医院运营状况的变化和突出经营问题，是《政府会计制度》实施的关键所在。

一、目前医院财务分析工作存在的问题

（一）预算数据不精确，对收支执行情况指导性较差

预算管理必须先于会计核算与绩效、成本管理，否则预算将失去存在的意义。预算管理实施初期，可能更多的存在于事后预算执行分析，这就使得预算管理很难起到对收支执行情况的指导作用，收支执行进度不准确，医院收支安排有可能失去合理性，甚至费用支出会失控。

（二）收支执行分析仅注重对财务数据的同比分析

目前财务分析中对收支的分析一般较关注财务会计数据与去年同期比较的情况，这样单一的同比分析有时不能说明问题，甚至会掩盖财务运行过程中存在的重大问题。《政府会计制度》实施后，收支数据不仅仅有财务会计收支，还包括预算会计收支，笔者认为在双功能、双基础、双报告的基础上，双分析也同样重要，预算分析平行于财务分析，在管理咨询方面与财务分析有同等重要的地位。

公立医院作为纳入财政预算管理的事业单位，预算和决算数据要及时上报给上级部门，财政部门的预决算内容主要关注单位的预算会计收支数据，因此对预算会计数据的分析将越来越重要并趋于规范，尤其在实行全面预算考核后，财政部门对预算执行情况和预算目标的完成情况将加大考核力度。

当然，预算会计收支数据基于收付实现制产生，而目前公立医院原材料赊购程度较大程度依赖于上级医保部门结算进度，公立医院的债权债务账期较长，直接影响了预算会计收支数据的质量，在打通预算管理与预算会计分析时必须考虑这些因素。

（三）财务分析关注数据变化而忽略背后的根本原因

因医院财务管理部门与临床科室缺乏沟通，获取的业务资料存在滞后性，导致财务部门的财务报表、分析报告及管理建议等滞后于医院运营管理实况[1]。财务分析在此背景下，易忽略单位业务上存在的实质问题，而仅关注财务数据的变化，给管理层传递的运营信息不够清晰明朗，未能很好地实现业财融合。

二、《政府会计制度》下对财务分析方法的探索

（一）规范预算管理是改良财务分析方法的前提

规范单位预算管理，将预算管理前置到事前，预算数据必须准确，严密、科学的预算编制程序至关重要。预算编制过程中，首先要通过预算管理委员会集体讨论编制程序和计划，收入预算要在信息系统中的往年详细的收入数据基础上制定，其中在编制门诊收入预算（预计门急诊人次*预计门急诊次均费用）和住院收入预算（床位数*预计床位使用率*预计床位周转次数*预计住院次均费用）时，要考虑到特定的行业周期性，预计出各月份门急诊人次和床位周转次数，并且要将次均费用再细化到检查、化验等各明细科目中，编制出完整的年度、月度各类收入预算；费用预算需要反复与每个职能归口费用部门磋商，甚至要与最末级预算单位（如各临床专业、科室）讨论收支预算的编制，通过几上几下的讨论过程，最终确定来年预算收支数据。

预算数据的精确程度直接关系到预算的执行、分析、调整与考核，是预算管理有效实施的第一步，也是最关键的一步。将预算收支数据细化到每月，合理安排收支，降低支出随意性。凡事预则立，预算为来年业务活动建立了目标，更是实现组织战略目标的具体计划安排，在组织运营中起着举足轻重的作用。

（二）财务分析方法多元化

随着全国医疗改革的不断深入，公立医院已深刻感受到改革带来的冲击，医院必须迅速调整收支结构，以适应政策所带来的冲击。取消药耗加成，药品、耗材集中采购，医保采用DRG付费等，每一项政策都给医院带来前所未有的财务压力。占医院费用比例最大的药品和卫生材料支出，相应的药品收入和卫生材料收入已全部实施零加成，即药品和卫生材料的采购和消耗在占用医院大量的人财物资源的同时，已无法为医院运营贡献结余，因此医院必须迅速调整收支结构，以适应政策所带来的冲击。调结构促发展，医院面临改革阵痛期，新冠肺炎疫情的暴发让医院运营情况雪上加霜。医院要生存，就必须顺应改革，积极应对。在此关键时刻管理者必须迅速做出改变，加强财务分析工作，全面分析医院经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。

庞大组织的财务分析最忌讳数据迷宫，如何在数据池中挖掘出最具代表性，最能说明问题的数据，是做好财务分析的关键。

目前医院财务分析主要围绕收支分析展开，收支分析方法多采用比较分析法，且比较基础为去年数据。而往年数据并非完全合理，在问题数据的基础上分析当前数据，很容易陷入无意义的数据陷阱中。如果预算数据准确，比较基础设为财务预算数据最为合理，以预算数据为基数分析实际发生数，可以有效辨认出计划外的异动数据，便于及时发现运营问题所在。

除比较分析法外，较常用的分析方法还有结构分析法。结构分析法主要包括收入结构分析和费用结构分析。分析收支结构有助于寻找目前收入和支出中不合理之处，进而提出调整方案。例如，由于经营惯性，某医院药耗费用占总费用比达到60%，而药品和卫生材料的采购和消耗不能给医院带来任何利益，极大的挤占了经营空间，而人员经费占总费用比例却仅为25%，相比较同类型公立医院人均收益低，面临较大的人才流失风险，在全国医务人员尤其是高水平人才严重不足的情况下，人才的流失成为医院尖端技术发展桎梏，三级公立医院若失去尖端技术和人才，不仅会失去客户，医保DRG补偿比例也将趋低。不合理的收支结构将引发医院一系列的运营问题，医院必须及时调整经营结构以适应发展。

关键指标的计算在财务分析中必不可少。指标体系的建立要参考行业监管的侧重点，也要考虑单位的具体经营状况来制定。关键指标不在于多而在于精，尤其在面临具体实际问题时，选择与计算某些关键指标的数据及变动趋势，就是分析“问题出在哪里？”的过程。因此关键指标体系的建立，要考虑行业关注的重点问题，也要结合单位自身特有的运营短板来建立。对于公立医院来讲，关键指标的建立首先要以国家卫健委55个绩效考核指标为基础（其中涉及财务指标18个），这55个指标基本包含了对公立医院运营情况考核的各个方面，其次在日常分析中财务方面应有所侧重，如药耗占比较高的医院要重点考核药占比与耗收比，人员经费占比不达标的医院要重点关注绩效考核方法是否合理，杠杆水平过低或过高的医院要重点关注资产负债率的变化。通过考核关键指标，分析医院运营问题关键所在，并提出解决问题的方法，通过修正管理决策或医务工作者日常行为，达到解决问题的目的。

（三）打通预算会计数据与预算分析之间的关系

持续改进医院预算管理，既是全面实施预算绩效管理在基层单位的具体落实，也是现代医院管理制度的建设要求[2]。预算管理在公立医院运营管理中的作用越来越重要，想要提升公立医院管理水平，健全预算管理是必经之路。《政府会计制度》规范了预算会计的确认、计量与报告准则，提高了预算会计数据质量，扩充了财务分析管理的范围。预算会计数据分析为预算管理提供了基础，修正了以往利用财务会计数据做预算管理分析的不足之处，打通预算会计与预算管理的关系，提升预算分析的准确性与管理水平。

三、财务分析方法及形式的不断创新

在每月度、季度和年度财务分析报告的基础上，财务部门要不断改进分析方法与形式，如增加月度、季度、年度经济运行分析报告，以图文并茂的PPT形式每月开展经济运行分析会，管理层通过分析会的形式集体讨论决定未来的运营管理改进方向。医院月经济运行分析内容主要包括：各项收入、费用的构成、增减变动及原因；当期及累计盈余增减变化及原因和未来发展趋势；医院资产、负债和净资产结构；经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况，防止现金短缺或闲置；通过关键指标分析医院的营运能力、盈利能力、偿债能力；根据数据及指标情况，分析医院运营过程中存在的问题，并相应提出管理建议，每月及时传递给医院管理层级，充分发挥财务报告在医院经营管理过程中的重要作用。

结语

经济运行分析在防范医院财务风险的基础上，帮助医院查找运营问题，提供解决问题的方法和建议。开源节流是每一个组织运营永恒的话题。美国经济学家托马斯·佛里德曼在著作《世界是平的》中指出，世界经济已经达到前所未有的深度融合，没有一个组织能够长久保持高额利润。在科技创新的同时，只有不断降低成本，创造成本优势，才能获得竞争优势。医院要生存要发展，就必须创造足够的收支盈余，如何扭亏为盈、进一步增收节支是医院财务工作的重中之重。在新冠肺炎疫情暴发期间收入持续低迷的情况下，财务经济运行每月要密切监控并上报经济运行情况及新冠肺炎疫情相关支出，积极与上级部门沟通财政补助事宜，物价部门要积极组织临床科室申请新项目价格备案。在增收的同时，要加大对不合理、不必要支出的审核力度，鼓励各部门建立精细化成本管控意识。面对多方压力，财务部门要继续围绕医院战略目标，将财务分析工作做扎实、做细致，做出成效。