增值税深化改革对企业财务行为的影响研究

（西安石油大学 经济管理学院，西安 710065）

0 引言

近年来，我国持续深化增值税改革，从营改增到大力推行减税降费，改革效果明显，对实现社会主义现代化具有积极的推动作用。增值税的深化改革有效激发了市场主体活力，为推动经济高质量发展提供了内生动力。国务院总理李克强在2020 年《政府工作报告》中指出，今年我国将加大减税降费力度，继续执行下调增值税税率的制度。

1 增值税深化改革对企业财务行为的影响

1.1 对企业财务行为的积极影响

1.1.1 有利于扩大销售

近年来，我国增值税税率降幅明显。增值税属于价外税，不直接作用于销售收入与利润，但直接影响附加税。比如，城市建设税（税率为7%）和教育费附加（税率为3%）是增值税附加税的主要构成部分，增值税税率的降低将影响附加税税额。假设增值税税率为17%时，企业的增值税为m，附加税税额为n；增值税税率降到13%后，则新的增值税为0.960 3m，新的附加税税额为0.996 0n。尽管m 和n 前的系数趋近于1，但对于企业来说，只要m 足够大，整体税负的降低是显著的，因此，增值税税率的降低对销售净利率边际效果的作用比较明显。

1.1.2 有利于扩大投资

应收账款、现金流入与销售量同向变化，其中现金流入变化更为显著。企业增值税纳税义务产生在销售商品当天，而应收账款与应收票据收回时点通常会晚于缴纳税款时点，这会导致企业资金压力加剧。增值税税率降低，能使企业缴纳增值税的税额下降，从而有效减小企业资金压力，增加企业现金持有量。在保持企业最佳现金持有量的情况下，对外进行短期投资，或积累几年现金流入直接进行长期投资，可降低企业持有现金的机会成本，为企业带来投资收益。

1.1.3 有利于调节现金流

我国增值税改革为扩大进项税的抵扣范围，允许企业在购进国内旅客运输服务时，进项税额从销项税额中抵减。从税收的角度来看，这缩短了企业进销差距，减少了应交增值税，从而减少了企业的现金占用量，增加了企业现金流量。

1.1.4 有利于简化进项税处理

对于增值税的一般纳税人而言，自2016 年5 月1 日起取得的不动产，其进项税额应自取得之日起按6 ∶4 的比例，在两年内抵扣完毕。第一年购进时，借记“固定资产”“应交税费-应交增值税（进项税）”（为全部进项税的60%）、“应交税费-待抵扣进项税”（为全部进项税的40%），以支付现金及现金等价物的价值贷记相关科目；第二年须专门做一笔会计分录，将上年待抵扣进项税抵扣掉，财务人员需要翻阅上一年度的账簿，才能按顺序抵扣上年未抵扣增值税，因此，为防止出现纰漏，财务人员需要仔细处理，这增加了财务人员的工作量。但根据增值税深化改革的规定，从2019 年4 月1 日起，进项税改为一次性抵扣，不再分两年抵扣，简化了账务处理，给财务人员带来了极大的便利。

1.1.5 有利于企业扩张

根据增值税深化改革的相关规定，自2019 年4 月1 日至2021 年12 月31 日，生产、生活服务业纳税人当期应抵扣进项税额为X，实际可抵扣进项税为1.1X，即实行加计扣除政策。这一政策的实施，使上述行业大幅度增加可抵扣的进项税，在销售维持相对稳定的情况下，流出企业的应纳税额减少，甚至可能形成留抵税额，企业可利用减少的现金流出增加在其他项目的现金投入量，从而促进企业财务管理的顺利进行，使企业有能力、有信心适应市场需求，开展更好的服务，为企业实现扩张，做大做强提供动力。

1.2 对企业财务行为的负面影响

1.2.1 核算难度增大

受现行发票制度影响，旅客运输不能取得增值税专用发票，因此增值税一般纳税人虽能从销项税中抵扣购进国内旅客运输服务产生的进项税，但在将普通票与专用发票分开时，则需要注意税额是否能够进行抵扣。财务人员在进行账务处理前，需要对票据进行详细审核，再分类整理实行抵扣，增加了其工作量，增大了核算难度。

1.2.2 减税效果不明显

增值税税率的降低会使原本在供销市场上议价能力不处于优势地位的企业更加艰难。下游企业想要抵扣更多的进项税，就必须以相对较高的价格出售，从而应纳增值税销项税也相应增高；而上游企业不愿意缴纳更多的销项税，就不得不以低价购进原材料，使企业的可抵扣进项税减少。对于这类型的企业来说，销项税多而进项税少，缴纳的税金可能比税率降低前要多，这会对企业的经营状况产生不利影响，若企业经济效益的不良信息传达到市场，会影响企业的融资能力，企业筹集不到足够的现金，导致经营受阻、议价能力减弱，对企业产生循环往复的不利影响，甚至导致企业破产。

1.2.3 企业风险增大

根据增值税深化改革的相关规定，第三产业的加计扣除将于2021 年12 月31 日截止，从2022 年开始，第三产业的应纳增值税额可能会出现明显上升的情况。对于手中现金紧张、未能对市场形势及时做好判断以及风险管理不甚健全的企业，突然终止的加计扣除，会使企业因现金流出增加而难以应对打击，而现金流断裂会增加企业破产的风险。随着当前我国增值税不断地深化改革，越来越多的增值税优惠政策相继出台，但仍会存在一部分企业，因信息了解不及时、掌握不全面，加之企业内部增值税管理工作变得更为复杂，可能会导致企业账务处理不准确，使企业面临涉税风险。

2 针对负面影响企业应采取的应对措施

2.1 加强发票管理

增值税专用发票决定着增值税可抵扣进项税的数额。企业要做好税务工作，须对增值税专用发票进行有效管理，提升管理效率，保证会计工作质量。在开出增值税专用发票时，管理人员要加大监管力度，防止虚假发票的出现；在取得增值税专用发票时，要小心谨慎识别，对不符合规定的发票不予接受或退回。财务人员还要注意票据申报的期限，在规定的时间内做好认证工作；特别是服务业，在进项税加计扣除过程中注意“六个月”是如何计算的，避免出现各种超过申报日期、六个月累计错误等失误。同时，要注意在预售商品时是否已预缴增值税，在后期计算时需要在申报的应纳税额中抵扣。

2.2 优化税收筹划管理

近年来，增值税税率不断下降，减税降费政策落实有效，企业在此税制改革的大背景下，更应该抓住机会，为企业的长期发展做好准备。企业财务管理水平的提高离不开税收筹划的加强。首先，企业应该结合自身业务需求和运营规模及发展趋势，合理选择纳税人的身份；其次，企业应科学构建税收筹划体系，对不同的项目做好税收筹划，提高税收筹划的科学性和专业性；再次，随着可抵扣进项税范围的扩大以及各种优惠政策的出台，企业可以在第一年计算的同时做好备份，方便以后年度计算；最后，企业若通过转嫁税负的方式进行合理避税，必须充分利用自身成本核算的特点，降低企业的现金流出量，避免增值税成为企业转型的累赘，阻碍企业发展，使企业能合法合理地实现企业价值最大化。

2.3 加强成本管理

企业应加强成本核算工作。企业现金流入量与流出量的多少以及经营状况良好与否，都与成本高低有关。在成本产生前，企业应根据实际情况审慎决定使用计划成本法还是实际成本法，房地产等企业还需要考虑成本的影响因素，做好成本预算，对企业未来现金流出进行估计。在成本实际发生时，要与预算进行对比分析，优化各方面内容，强化成本管理，尽量降低成本，节约资金；在开展下一项目筹资时，要合理计算企业可获得资金，在保持合理的资本成本的原则下进行正确的负债筹资。企业也可以同上游供应商就税率降低进行商讨，在税率降低后若供应商仍然保持原有售价将商品出售给企业，尽管企业的可抵扣进项税会增大，但相对来说购进的固定资产等成本会增长更大，后期的折旧成本，或者资产减值也可能会增大，对企业的成本管理形成负面影响，倘若通过交流，使上游企业将税负降低的利益让渡一部分，适当降低销售价格，则对企业的成本管理益处颇多。

2.4 扩大企业销售

面对增值税为税基的附加税扩大给企业现金流量造成的压力，企业应该积极寻求解决办法以抵消该项不良影响，其中最直接最有效的方式就是扩大销量。首先，企业可以选择自己的优势产品，特别是“金牛”类产品，在供求允许的情况下大量投放市场，寻找下游企业以现金折扣或商业折扣的方式出售产品，尽管可能带来部分应收账款增加，也避免不了部分坏账损失，但在销售规模达到一定程度的情况下，这种成本不会给企业带来重大影响，现金流量的增加会超过成本上升带来的不利影响，其次，企业须设法在控制成本的情况下充分调查市场需求，研发新产品，一旦新产品研发成功，会立马成为企业的“明星”产品，投放市场后会尽快收回投资并带来可观的收益。

2.5 拓宽业务范围

企业要关注对固定资产的投资，扩大生产规模，为以后实现企业多元化创造条件。对于受疫情影响导致经济效益不理想的餐饮、住宿、旅游等企业，税务总局将亏损结转年限由5 年延长至8 年，给部分企业带来了缓冲的机会。该类企业可利用企业商誉，立足于长期竞争优势，综合考虑产品的供求关系和市场竞争程度，采用积极的营销策略和定价措施，扩大业务范围。