权责发生制下的政府综合财务报告编制问题研究——以甘肃省庄浪县为例

柳高飞

（庄浪县财政局，甘肃 庄浪 744606）

1 政府财务报告编制基本情况：以庄浪县为例

1.1 政府综合财务报告编制现状

按照财政部和甘肃省财政厅关于开展权责发生制下的政府综合财务报告的要求，甘肃省庄浪县进一步规范会计账务核算，集中清理长期挂账，加强政府财务报告编制人员配备，逐步提高了政府综合财务报告的编报进度和信息质量。2019 年，庄浪县全面梳理了自收自支事业单位，并将全县30 个自收自支事业单位纳入政府综合财务报告编制范围，按照要求，做好政府综合财务报告编制过程中的抵消事项，并将财政专户收支纳入编报范围，以更加全面、准确、真实地反映全县经济运行情况。

根据甘肃省财政厅编制2019 年度政府财务报告编制工作的要求，庄浪县认真核对部门和预算单位账号信息，进一步梳理核实单位基本信息，督促部门和预算单位开展2019 年度账务结转，做好部门决算和行政事业单位资产管理系统的数据核对工作，夯实预算单位编制权责发生制政府财务报告的基础，纳入2019 年全县政府部门财务报告的单位为230 个，较2018 年新增19 个，政府财务报告编制部门的范围进一步扩大。

1.2 编制政府财务报告主要经验做法

为做好2019 年政府财务报告编制工作，庄浪县主要做了以下几方面的工作。

1.2.1 全面掌握编报要点

庄浪县由县财政局国库股牵头，全面学习和掌握了2019年度政府财务报告编制指南，严格按照指南的要求开展试编工作，真正掌握了编报的口径和范围，为开展全县政府财务报告的编制工作奠定了理论基础和实践经验。

1.2.2 紧扣编制基础，加强人员培训

为进一步提高政府财务报告的编制质量，庄浪县先后组织了多次培训，具体对编报口径、编报范围、编制基础进行了系统培训和讲解。通过培训，大部分预算单位财务人员能够做好单位和部门的财务报告编制工作，注重实效，对于部门间抵消事项能够做到应抵尽抵，要求单位的财政补助收入应当与总预算会计一般公共预算支出和政府性基金支出之和相等。

1.2.3 强化编报技能培训

县财政国库股牵头，组织开展2019 年度政府财务报告编制工作，加大培训力度，运用网络工具，通过视频和实地培训形式，对各部门进行培训，以财政专网为依托，政府财务报告编制系统为基础，电脑、手机视频为手段，以实际操作和具体问题解读为抓手，对于账务记载、行政事业单位资产管理系统和决算数据提取等方面进行了全面系统的讲解，把握编制原则，全面纳入编报。按照财政部和甘肃省财政厅的要求，2019 年政府财务报告编制要将自收自支事业单位纳入编报范围，细化政府财务报告编制基础，严格按照权责发生制政府财务报告编制要求开展2019 年政府财务报告编制工作，及时消化以前年度编制过程中存在的问题，避免同样的问题再次出现，全面提高政府财政报告的编制质量和水平。

1.2.4 优化编报人员配置

为提升庄浪县编制政府财务报告的质量，政府财务报告编制工作由县财政局资金归口股室管理，以审核编报要点为基础，组织股室审核人员进行了审核要点学习，在保证了人员配备的基础上，提升了编制政府财务报告的质量和水平。

1.2.5 紧盯常规问题，扎实开展工作

对于通过财政内部审核，发现的问题，庄浪县要求预算单位做出整改，充分运用实现交叉互审，认真检视问题，涉及大多数单位的要统一通知，要求其整改；对于个别单位的问题，要立即整改。通过多方面审核检查，庄浪县以发现问题、做好整改落实为目的，扎实做好2019 年政府财务报告编制工作；对于需要披露的重大事项，要求各预算单位和部门在单位政府财务报告中予以说明。

1.3 编制政府财务报告取得的成效

通过政府财务报告的编制工作，预算单位财务人员全面掌握系统取数和系统衔接的能力进一步提高，实现了账务记载、行政事业单位资产管理系统和决算数据的相互比对和校验，充分反映了部门(单位)和政府的经济运行情况，督促了预算单位账务数据的核对和记载工作，推动庄浪县形成了加强财务管理、规范财务行为的新局面，切实全面反映了庄浪县及预算单位财务收支和单位运行情况。

2 政府财务报告工作进展情况

2.1 部门财务分析及财政分析应用

部门的财务运行状况以部门决算、资产管理系统、账务核算国标数据为依托，以权责发生制为编制基础，能够全面反映预算单位的财务运行状况。财政分析以部门分析为基础，可以综合反映全县财政经济运行状况，财政运行的好坏取决于部门财务运行的状况。因此，庄浪县以部门分析和财政分析为基础，全面加强预算刚性约束，规范合理编制年初预算，对于结转结余资金较大的项目和单位，结合绩效考评结果，予以压减项目支出；对于项目执行较好，项目进度快的，予以增加政府投资，扩大相关项目建设规模，充分发挥政府财务报告的作用。

2.2 保障政府财务报告编制人员情况

政府财务报告编制工作自2016 年启动以来，庄浪县积极探索编制高质量政府财务报告的路子，在编制通知和要求下发以后，组织预算单位相关人员开展培训，真正培养了一批能够独立完成编报工作、充分运用各种系统数据完成校验的财务人员。与此同时，庄浪县严格按照预算归口单位，细分单位负责资金股室，要求每个资金股室对应2 位干部职工开展预算单位财务报告编制情况的审核，真正将政府财务报告部门的编制工作分解到具体负责资金股室，以资金股室全面了解和掌握预算单位的财务运行状况为基础，实现资金支付和财务运行的深度融合，进一步提高了政府部门财务报告的编制质量。由此，其切实地将政府财务报告负责的部门从政府财务报告编制工作中解放出来，主要负责政府综合财务报告的汇总和编制工作，能够全面掌握部门和县级财政经济运行情况。此外，庄浪县通过市县交叉互审，学习兄弟县区政府财务报告编制的先进经验和做法，切实提高了政府财务报告的编制质量和水平。

2.3 政府财务报告软件系统使用情况

2019 年庄浪县政府财务报告编制工作充分整合运用财政集中支付数据共享中心、行政事业单位资产管理系统、部门决算以及县级财政总决算相关资料，实现了各类数据的深度校验，确保了数据的真实性、准确性。庄浪县运用政府财务报告软件系统自带的公式校验和事项设置功能，充分发挥县级财政编制政府财务报告工作的主观能动性，做到本级财政和上级财政部门、本级主管部门和下级预算单位之间往来事项的应抵尽抵，全面真实反映县级财政的运行状况，真正实现各类财务核算、资产管理、决算软件、债务系统和政府财务报告编制软件系统的深度融合，充分发挥政府财务报告编制软件系统的最大效用，运用现代信息化手段实现县级财政经济高效运行。

3 政府财务报告编制工作存在的问题

（1）总预算会计与政府综合财务报告编制不相适应。庄浪县按照《财政总预算会计制度》开展县级财政账务核算，但对于应付地方政府债券转贷款，未根据资金收支的序时进度计提和冲减债务利息，而是按照甘肃省、市下达的债券利息纳入一般公共预算和政府性基金支出口径予以核算，难以适应权责发生制下政府财务报告的编制要求。此外，总预算会计核算以总预算会计记账本位币（人民币）进行核算，而政府综合财务报告数据录入和校验以万元作为核算单位，因此造成了数据差异。

（2）执行新政府会计制度之后，权责发生制下的财务会计核算的预算单位非流动资产更加细化，更加规范，特别是对于长期投资的核算首次纳入政府会计制度核算范围，将单位债务收入纳入账务核算体系，进一步规范了单位财务运行，但预算单位核算还未规范、细化，因此，加强预算单位财务人员培训，提升单位财务管理水平至关重要。

（3）单位固定资产、公共基础设施、文物文化资产等项目的确认和计量需要单位财务人员分析项目属性，分类确认相关资产，并做好资产的会计核算工作，综合反映单位资产的总体情况，根据会计制度和会计准则以及指南的要求，进行相关资产的确认和计量。但大多数单位对于固定资产类属项目难以准确确认，造成公共基础设施等资产项目核算不准确。

（4）账中取数、手工录入数据、内部抵消过程中，庄浪县统一采用一体化平台数据共享中心进行会计账务核算，所提取的国标数据难以到明细内容，只能通过总账数据进行校验，难以全面实现账中取数，造成部分数据需要手工录入，数据手工录入量较大。在内部抵消方面，甘肃省市县部门之间往来收支的抵消还不能全面实现，主要是由于部分单位有甘肃省级主管部门、市级主管部门的上级补助收入。因此，单位在编报政府财务报告过程中将上级主管部门（除县级）的补助收入在其他收入中编报反映，造成上级主管部门和具体预算单位之间难以实现内部抵消。

（5）甘肃省财政厅采取交叉互审的方式进行当年政府财务报告的编制审核工作，但交叉互审的作用还不够明显，力度还不够大，交叉互审中反映出来的问题不能及时整改落实。

4 完善政府财务报告编制工作的建议

（1）建议增加单位财务数据全面取数功能，实现政府财务报告系统能够兼容大部分账务核算软件，提高政府财务报告的编制效率和编制质量。要健全和完善总预算会计核算体系，将专户收支全面纳入国库集中收付制度下核算，全面反映政府收支。

（2）强化主体责任落实，提高县级财政和预算单位编制权责发生制下的政府财务报告的积极性、主动性，切实靠实责任，明确责任分工，加强县级财政对预算单位的日常监督，发挥日常对账功能，实现决算数据、账务数据、资产数据和财报数据的相互校验，确保财务数据的真实性、完整性和准确性。

（3）建议甘肃省财政厅通过分析调研，及时反馈当年政府财务编制过程中存在的问题和不足，并按市县开展排名，健全奖惩机制，实施数据全面比对，增强政府财务报告编制的严肃性。

（4）建议建立省级审核市级汇总政府财务报告、市级财政审核县区财政、县区财政审核预算单位的工作流程，结合市级交叉互审，全面落实县级互审，避免交叉互审县级跨年度重复审核，真正实现互相学习、共同提高，强化问题落实整改，全面提高政府财务报告的编制质量。