企业的税收筹划浅析

金 超 安徽电力股份有限公司淮南田家庵发电厂

一提起税收筹划，给人的感觉就是想办法如何偷税、漏税。这是“外行”对这一企业的重要的财务管理行为的臆想和误解。税收筹划的前提和基础是依法合规。在现行税制下，熟练掌握国家税收政策和相关法律法规，通过事前分析选择纳税方案，通过事中控制确保按时足额申报和缴纳税款，以期实现企业生产经营、投资、融资以及利润分配等各项财务经营活动中的税收成本(税负)最低、纳税风险最小、企业价值及相关者利益最大化目标。

一、企业开展税收筹划的必要性分析

(一)税收筹划是企业财务管理的重要内容

企业财务管理的终极目标是实现企业价值及相关者利益最大化。简而言之，财务管理就是通过专门机构或专业人才为企业理财，合理调配企业资源，通过资产的有效整合，实现企业资产的保值增值，以最终实现企业价值最大化。具体地说，就是以最少的投入换取最大的产出。税收作为一种无偿分配手段，即便是合情合理也都是企业所有者和经营者直接经济利益的流出，这也势必引起纳税人的反感和抵触，通过各种手段和措施尽力减少这部分支出以保全自己的利益。通过虚开发票、虚列成本、少列收入等诸多不当手段和措施以达到减少税收支出的性质是偷税、漏税，一经查出是要受到税收处罚的，反而增加了企业的税收支出，同时还让企业的形象和名誉受损，这种行为属违法行为，不为财务管理所容纳。但通过熟练掌握和运用财经法规、充分利用国家税收优惠政策等减少企业税收支出的行为则为税收筹划。税收筹划就是合法合规、有理有据地减少企业税收支出。税收筹划是企业财务管理的重要内容越来越被纳税人重视和实施。

(二)市场经济的日益发展使得企业必须加强税收筹划

随着社会主义市场经济体制的建立和发展，无论是国有企业或是民营企业、个体企业还是外商企业，都必须在同一环境下参与市场竞争。市场经济的规则是优胜劣汰、适者生存，企业作为市场竞争主体，从管理中求效益，从管理中求生存越来越受到认可和重视。企业管理以财务管理为中心，而税收筹划作为财务管理的重要内容无可忽视。市场竞争不仅是企业实力的竞争，也是社会认知度的竞争。加强税收筹划，规避税务风险，维护良好的社会公众形象，是企业在市场竞争中取得胜利的必要手段和途径。

(三)税制的不断扩展和健全使企业加强税收筹划成为必然

在我国计划经济时期，经济形式单一，国家作为主要的经济利益享有者和分配者，经济利益矛盾相对缓和，国家的税收体制不健全的矛盾不突出，税收筹划与其他管理工作相比相形见绌，甚至在当时税收筹划这个词条都没有出现的社会条件，更谈不上对税收筹划管理工作的重视和实施。

随着改革开放和社会主义市场经济体制的建立和发展，集体经济、个体经济、私营经济、外商投资经济等各种形式的经济主体异军突起，异彩纷呈，经济体制和税收体制的矛盾日益尖锐。为了应对和解决企业和国家经济利益的矛盾，我国进行了大手笔的税制改革，引进西方发达国家税制建设经验，颁布了一系列税收法律和规章制度。

随着我国法制化进程的不断向前推进，税收法律法规建设作为我国法制建设的重要组成部分不断地进步和发展，改革了工商税制，建立了涉外税制，我国逐步转化为多税种、多层次、多环节的复合税制，初步完善税收体系。开展税收筹划，合理合法减少税收支出，避免由于对税收法规了解的缺失而造成企业经济损失，降低税务风险也日益成为企业财务管理不可或缺的内容。

(四)税法和企业会计准则的差异促使企业开展税收筹划

企业会计准则和税法差异的存在，是促使企业开展税收筹划的重要因素之一。形成企业会计准则与税法差异的因素很多也很复杂。在计划经济形式下，我国的会计核算基本上处于流水账式的簿记时代。为了适应改革开放以及市场经济条件下企业会计核算的需要，我国的会计体系基本上援引西方会计体系并根据实际需要在实际使用中逐步加以修订。

我国的市场经济下的税法体系也大多引进西方税法体系，再结合我国实际情况加以修订和改进。会计体系和税法体系虽然都援引自西方，是两个既相互联系又相互独立的体系。会计核算体系是建立在权责发生制基础上的，税法体系是建立在收付实现制基础上的。鉴于我国改革开放、引进外资、调节区域发展等的需要设立了许许多多的税收优惠政策，如加计扣除、外商企业税收优惠、西部大开发税收优惠政策等，使得会计和税法产生形形色色的差异。这些差异的存在给企业充分享受税收优惠政策、准确计算申报纳税以及对纳税业务进行准确会计核算带来困难。凡此种种也促使企业有必要开展税收筹划工作。

二、企业开展税收筹划现状及存在的问题

(一)企业管理层的曲解影响了税收筹划的健康发展

在早期甚至当下的很多企业管理层的概念里，税收筹划和想办法偷漏税划等号，不管馊主意坏主意，只要能让企业少交税就是好主意。这种误解和曲解影响了税收筹划的健康发展，也给企业的财务管理带来了负面压力。

从改革开放、市场化转型到税制改革的长期过程中，我国的税收法律和税收征管也经历了从粗线条到精细化、从人治管理到法治管理漫长的完善过程。

税收法律法规概念和范围上的模糊是企业税收筹划的又一大障碍。最大限度地获取经济利益和提高经济效益是企业的本能，社会效益是企业在法律法规以及社会道德的约束下的经济效益的附属品。很难想象一个只顾社会效益而不求经济效益的企业的存在。为了追求经济利益，在税法的“模糊区域”，企业税收筹划中都会不自觉地将自己划归于利己的一面。

根据笔者过往的亲身经历，有时候是否收税、收多少、是否给予偷漏税企业以处罚全凭管理者一句话，这就造成企业管理层以为税收筹划还不如税收公关来得快来得实际。当时环境下通过非正常手段少交的税款在下一次的税务检查或稽查中被查出后不仅要补缴税款，还要缴纳滞纳金和罚款，偷逃税款金额巨大且具有主观故意的还可能带来牢狱之灾，真可谓“偷鸡不成蚀把米”，还严重影响企业的社会形象，给企业的投、融资以及企业发展带来无法估量的负面影响。

(二)企业缺乏税收筹划人文环境支持

长期以来，我国的企业所有者和经营者大多更关心财务管理和会计核算工作，对增加收入、节约成本、投融资等关注度较高，对会计三张表中的利润多高、货币资金多少比较关心，对税收成本的构成和其合理性、税收风险基本不关心，利润最大化和壮大企业规模才是他们的目标。另外，企业经营者对税收筹划在思想上存在误区，特别是计划经济形式下成长的企业管理者，认为税收筹划只是财务会计工作者的事情，做好财务会计核算照章依法纳税就行了。殊不知，大家纳税依据的都是一套法律政策，但通过税收筹划不仅可以有效降低企业税负成本，还可以有效规避税收风险。企业高层管理者的思想和意识直接影响和左右一个企业的管理水平。当前外商投资企业和一些现代企业管理意识较强的企业比较重视税收筹划。总的来说，企业税收筹划在一定程度上缺乏人文环境支持。

(三)专业人才的缺乏影响了税收筹划的效果

大多数企业的税收管理和筹划工作都是由一般会计人员施行和完成的，缺乏专业性。上文提到过，会计体系和税法体系是两个既相互联系又相互独立的系统，其联系无非是企业的纳税业务通过会计核算体系与企业的整体经营业务相联系。从事纳税业务核算的会计人员如果没有完备的税法知识和充分的纳税筹划意识，只是按照税收征管法的有关规定填报纳税申报表和缴纳税款，然后再进行纳税业务会计核算，对企业应该享受的税收优惠政策不了解，对纳税业务的特殊规定未掌握，增加了企业的税负成本而不自知，更重要的是致使企业存在税收潜在风险，可能未来会给企业带来巨大的经济损失和失信风险。

三、企业推进和改善税收筹划现状的措施

(一)做好宣传引导，提高企业决策层税收筹划的意识

当前，大型企业领导和决策层一般都将税收筹划放在了较为重要的管理层面，但多为形式上的重视，在实际过程中对于专业人才的引进、相关人员的培训、税收风险防范体系建设等方面仍缺乏实际行动。对此，企业财务部门应通过企业领导人课堂、经济分析会、专题汇报等形式做好宣传，引导企业领导决策层正确理解和了解税收筹划的重要意义，积极推进税收筹划工作，为税收筹划工作营造良好的人文环境。

(二)建立税收筹划专业团队

随着社会分工的逐步细化，让专业的人干专业的事已成为多数人的共识。大型企业可以吸收专业人才在本单位建立专门的税收筹划团队，一般挂靠在财务管理部，设立法务部门的也可以挂靠法务部。中小型企业考虑到成本效益原则可以不专设税收筹划团队，但也应在财务部门指定业务能力强、有责任心的会计人员针对本企业性质和特点重点从事税收筹划或税法研究工作，有效降低本单位的税负成本和涉税风险。还有的单位从外部聘请专业人员为本企业进行税收筹划，或与专业结构签订常年税法咨询服务，为本企业开展税收筹划工作，也是一条效果不错的途径。

(三)营造良好的税企关系，正确对待各项税务检查和稽查

不可否认，国家税务征收管理机构是最专业、最权威的税务管理机关，良好的税企关系是企业营商环境的重要组成部分。这里所说的良好的税企关系和从前的税收公关不是一个层面上的。随着国家政府机构改革的不断深入，为企业服务成为各个国家机关的重要工作内容，例如“四送一服”等，我们可以诚恳地邀请税务机关专业人员给我们讲课培训，遇到问题多向税务管理员请教等，提高我们企业的税收管理水平。另外，要正确对待各项税务检查和稽查。依法纳税、依法征税是企业和税务机关共同的愿望和目标。各项税务检查和税务稽查既是税务机关监督纳税人依法纳税的重要手段，同时也是有效提高企业税收筹划水平的重要途径。在检查中遇到对税法的不同理解可以讨论，甚至争辩或者提交上级税务机关复议。对于税务检查报告要组织相关人员学习，在实务中理解和掌握是最有效的学习方法和途径。

总之，税收筹划对于企业有效防控税务风险、降低企业税负成本具有非常重要的作用和意义。税收筹划贯穿企业从投资决策、开办建设、生产经营及清理清算的全过程，企业需要开展全流程、全业务的税务筹划工作，才能达到税收筹划的目标。■