新收入准则对企业纳税的影响探讨

柴沛晨

（运城职业技术大学，山西 运城 044000）

1 新收入准则下收入确认时点的税会差异

1.1 直接收款方式

增值税纳税义务发生的时间为收到销货款或取得销货款凭证之日，无论货物是否交付。税差分析：企业收款时，如果客户没有收到货物，在会计上不应确认为收入，但增值税的纳税义务已经发生。

1.2 托收承付和委托银行收款方式

增值税纳税义务发生的时间为货物交付并办理征收手续之日。税款佣金差异分析：如果客户在货物发出和寄售完成当天没有收到货物，企业所得税应确认为收入并应纳税。

1.3 赊销和分期收款方式

增值税义务发生之日和确认企业所得税收入的时间均是以书面合同约定的征收日期为主，没有书面合同或者没有书面合同约定征收日期的，交货日期为货物发出之日。税会差异分析：在部分情况下，客户接收了货物，如果未达到合同规定的收款时间，应在会计中确认收入，但未发生增值税纳税义务［1］。

2 新收入准则对企业纳税的影响

2.1 对企业财务的影响

受到新收入准则影响，企业财务与信息系统应结合新收入准则内容进行适当调整。然而，当前企业现有财务系统在改革升级中未得到各部门人员充分配合，此项工作在短时间内无法顺利完成，需要经过漫长的过程。企业管理者应结合企业经营发展状况和要求做好财务数据整合工作，此项工作不可只安排给财务部门人员，而是在所有部门的配合下完成。对于企业领导来说，如果缺少财务数据支持，必然会给企业发展决策带来一定影响，容易出现决策失误问题，损害企业整体效益。

2.2 对增值税的影响

旧收入准则通常是把商品所有权风险和报酬转移当作收入确认标准，而新收入准则是把商品控制权转移当作收入确认标准。从企业自身角度来看，在将产品销售给消费者后，依然会出现消费者对产品质量不满意而退货的状况。因此，在旧收入准则中，企业在销售产品后，其财务人员不会第一时间对收入进行确认，而是把产品主要风险转移给消费者以后才会对企业当期收入进行确认［2］。而在新收入准则中，收入确认时间更加具体，有效防止企业财务人员通过收入确认时点调整当期收入，适当调整增值税额，减少企业偷税漏税现象。

2.3 对合同的影响

在旧收入准则中，销售方将资产所有权中所有风险与报酬转移给购买方，就可以对收入进行确认。而在新收入准则中，企业比较注重购销双方合同签署履行状况，以此对企业收入进行确认。但是从目前情况来看，部分企业在合同管理上缺少专业的管理流程，合同签署一般安排销售人员与客户落实，企业销售人员对于合同中部分条款和内容了解不全面，无法精准控制双方履行职责的节点，从而给企业收入确认带来一定影响。对于一些小规模企业来说，企业领导比较注重经济效益，忽略财务管理，通常会采取代理记账方式对日常财务业务进行核算。因为企业财务人员没有全面参与到企业经营活动中，只是根据获取的票据信息实现账务处理，在这种情况下，获取的财务信息将不能如实展现出企业经营发展状况。企业合同管理不规范，缺少完善的合同管理体系，企业财务人员在收入确认上容易受到主观因素影响，使得企业采用提高或者降低收入的方式来操控盈余，不利于企业更好地发展。

2.4 对纳税范围的影响

开展纳税筹划工作可以帮助企业合理纳税，减轻企业税负。在企业经营发展中，业务人员应全面拓展新的业务，其中将会出现部分税法对业务纳税范畴缺少具体要求的状况。对于这些新业务，税务部门有权自行判断企业是否包含在纳税范畴内，从而给企业纳税筹划工作开展造成一定影响［3］。随着新收入准则的发布，企业收入确认时点和旧收入准则存在一定差异，从合同收入确认时点角度来看，购销双方在合同中没有具体要求，只是要求销售方财务人员结合掌握的相关知识，根据企业经营发展状况自行判断。对企业财务人员而言，如何在不违反国家法律标准的情况下利用好各种优惠政策，并从企业经营发展状况入手，科学纳税并筹划管理，帮助企业减少税务支出，是其当前需要重点思考的问题。

3 新收入准则对企业纳税影响的对策

3.1 加强企业财务管理

随着新收入准则的发布，企业应对现有财务及信息系统改革升级，此过程需要经历漫长时间，并且要消耗大量资源，需要安排专人负责系统维护与管理。作为直接展现企业经营发展状况的财务数据，为了保证财务数据的真实性和完整性，企业应安排工作经验丰富、专业能力强的财务人员与业务人员积极配合，沟通协作。首先，企业财务人员应结合企业发展要求，建立系统升级改革计划，其中包含系统功能优化、系统升级改造时间、财务人员工作职责划分等。之后，业务人员应结合财务人员提出的工作要求和时间制订本部门工作计划，便于后续系统改革升级及维护工作顺利开展。为了系统快速转型升级，技术人员应制订中长期工作计划，在具体操作中，加强项目完工情况调查评估，预测完工可能性。如果项目没有严格按照预期进度要求落实，应对工作计划进行调整，尽快完工。其次，对于系统升级改造中面临的各种问题，各部门人员应充分交流，提出解决措施。在企业财务与信息系统完成改革升级后，后期管理工作需要在财务人员、业务人员及技术人员的配合下进行。企业管理者应给予系统维护与管理工作高度重视，严格按照新收入准则要求，结合财务信息系统运行情况，给企业管理者提供真实、有效的数据，使企业管理者制订可行性发展计划，促进企业更好地发展。

3.2 选择合理的收入确认方法

在新收入准则全面发布的背景下，要想规范企业收入确认流程，应该做好财务人员专业培训工作，加强财务人员对新收入准则内容的学习，在遇到问题时，可以和相关人员积极探讨。同时，企业财务人员应对合同内容有全面了解，对产品控制权转移情况进行深入调查，尤其要注意的是，部分产品出现所有权转移，但控制权没有转移的状况，如部分企业在提供劳务服务的过程中，劳务服务将会面临3种状况，一种是一次性交付，一种是分期交付，最后一种是未交付［4］。财务人员应对3种情况进行判断，确定收入时点。在此过程中，财务人员需要根据自己掌握的专业知识，加强对产品控制权转移情况的调查分析，合理判断。不同产品要求结合合同情况，选择适宜的收入确认方法。收入确认时点往往与企业增值税纳税时点有一定关联。财务人员在不违反国家法律标准的情况下应做好收入筹划工作，帮助企业节省成本。

3.3 强化企业合同管理

在新收入准则实施背景下，企业要想顺利完成收入确认工作，应规范合同管理体系。在合同管理体系中，企业在签署购销合同时，应严格按照国家法律要求进行。销售人员在和客户签署合同时，应在本企业财务系统中进行审核。财务人员需要根据新收入准则要求，对合同中收入确认要求、款项支付时间、付款要求等进行审核，评估合同风险。在确认风险以后，销售人员应与客户签署合同。在完成合同签署工作后，客户应该把纸质合同原件交由财务部门人员负责管理，便于后期核查。此外，财务人员应在财务系统中做好合同登记工作，其中包括合同时间、客户信息等，后期财务人员结合合同管理系统中登记的信息对企业收入进行确定。结合合同管理要求，在满足收入确认时点后，系统会自动完成收入确认工作。财务人员不能对原始合同数据随意更改，以便保证合同数据的真实性和完整性，帮助企业调节税费，增加企业整体效益。企业管理层应加强财务管理，明确财务管理价值，根据经营发展要求，选择适宜的财务管理方式。企业需要在内部成立专业的财务部门，邀请专业人员结合经营发展状况，为财务活动开展提供指导，科学利用国家税收政策，帮助企业合法节税［5］。

3.4 与税务机关建立良好合作关系

为了顺利完成纳税筹划工作，财务人员应及时与税务部门交流，与税务部门建立良好的合作关系。只有保持友好关系才能及时了解最新税收政策变化。财务人员结合专业知识不能对税收政策精准了解时，可以向税务部门人员请教，结合税收政策及企业经营发展状况，对企业经营活动进行调整，将企业影响控制在合理范畴内。各地区税务部门会不定期对本地区财务人员进行专业培训和考核，在税收政策调整时，税务部门也会在官网及公共平台上发布相关信息，结合实际案例对税收政策内容进行解答，为财务人员工作开展提供支持。对于新收入准则内容的变更，税务部门除了要对调整内容做具体介绍，还要成立独立部门，对企业财务人员后期工作中面临的各种问题进行解答，并将问题及时汇总，发布到官网或者公众平台上，为其提供更多素材。这种方式不但节约线下培训成本，而且在时间上灵活性更强。对财务人员而言，其工作依据是会计准则，任何会计准则的调整都要求财务人员认真解读分析，全面贯彻。对于新收入准则，财务人员应了解准则调整意义，结合现有税收政策要求，帮助企业科学筹划，实现企业税后效益最大化。

4 结语

随着新收入准则的发布，企业纳税将会受到一定影响，并且现行收入准则和税法收入确认存在一定差异，新收入准则使收入确认模型更加统一、税收计算结果更加精准有效。在新收入准则背景下，企业财务人员可以结合准则要求和税法内容，科学编制纳税筹划方案，帮助企业合理纳税，减少税务成本，为企业创造更多效益，促进企业健康发展。