探析事业单位财务会计内部控制

胡金献 山东省公共资源交易中心（山东省政府采购中心）

引言

财务会计内部控制在近几年的发展过程中愈发明显的凸显着其对事业单位发展的积极作用。作为核心组成部分的财务会计内部控制，其给事业单位稳固市场地位提供了极大的支撑力量。不过就现阶段具体情况来说，事业单位财务会计内部控制在社会经济飞速发展的时代背景下出现了一些问题，需要相关工作人员作出必要的改革与创新，最大化地发挥财务会计内控工作的作用与价值。

一、财务会计内部控制对事业单位发展的重要意义

关于事业单位财务会计内部控制工作的开展，必须从国家层面的相关法律法规前提出发，以严格的态度将其贯彻落实到位，确保国有资产的安全性。高水平和高效率的财务会计工作是离不开科学合理的财务会计内控机制构建这一基础的，事业单位财务会计内部控制工作的每一个环节对当下的操作者都有着一定的约束、保护和监督作用，这能让事业单位各项工作的开展规范性得以提升，从而让事业单位更好的顺应社会发展趋势。工作人员在全面了解财务会计工作具体情况的基础上，才能有针对性地调整并完善财务会计监督机制和管理制度，进而反向推动事业单位财务会计工作顺利开展[1]。进入飞速改革与跨越式发展阶段的事业单位必须对内部财务会计控制工作作出进一步规范，同时严格按照相关规定实施考核条例。不过财务会计的具体实践环节依然存在时间与策略层面上的问题，现阶段完全符合财务会计内部控制实际要求的事业单位少之又少，所以从长远角度来看，必须提高对财务会计内部控制工作的重视，提升相关的财务工作质量，推动事业单位健康长远发展。

二、行政事业单位财务会计内部控制存在的问题

（一）事业单位内部财务会计内部控制意识有待提升

将财务会计相关的一些管理工作高质量完成对整个事业单位发展而言有着重要的促进作用。但就实践情况而言，真正从思想层面上高度重视财务会计内部控制工作的事业单位并不是很多，没有从规范化管理角度去正确处理财务内控事项，进而导致大部分事业单位的财务管理效率都不高，未能充分发挥财务管理效果。事业单位是一个由众多部门组成的整体，其中与各个部门都有着紧密联系的就是财务会计管理工作，所以从这个角度来分析，提升事业单位财务管理工作成效的必经之路就是强化交流与合作，致力于提升信息会计管理效率和信息共享程度。有诸多影响因素和阻力存在于事业单位财务内控管理工作中，在单位员工缺乏内控意识的情况下是无法对财务会计管理模式构建正确认知的，进而限制了财务会计内控工作顺利开展。

（二）财务会计内部控制工作人员综合素质有待提升

一方面，部分事业单位的高层领导者并未正确或透彻的认知财务会计内部控制工作意义，所以有些忽视相关工作人员在能力与素质上的要求，更是不重视内控人员的工作考核，进而导致事业单位财务会计和相关内控人员的工作能力得不到专业层面上的监督与考核。另一方面，事业单位用人机制给内控人员造成了长期性的影响，一直以来都是以国家推行的绩效政策确定工作福利，现有的奖惩体制也缺乏合理性，所以一般情况下都难以让内控人员的工作积极性得以充分调动，具体在日常工作中的表现就是态度散漫、工作随意性强，没有通过坚持学习来强化自身专业能力，进而始终无法提高财务会计内控工作质量。

（三）事业单位内部财务管理机制有待进一步完善

事业单位财务会计工作在最近几年社会经济形势不断好转的进程中取得了明显的改善和优化成果，不过事业单位本身的一些发展问题还是不同程度的影响了财务会计内控工作效果。部分事业单位并未时代发展步伐，现有的财会工作制度甚至脱节于当下社会发展形势，出现了很多不规范的会计核算行为，阻碍了事业单位财会工作水平提升。究其主要原因有三：一是缺乏科学合理的财会管理工作机制[2]；二是缺乏具有明确性的财务审批机制与流程设置；三是事业单位内部已有的财务审计机制并不完善。不足完善的财务会计机制给事业单位财会工作质量造成了直接性影响，削弱了事业单位自身创造效益的能力。

（四）财务管理控制基础薄弱且会计核算规范性不高

财务管理控制基础薄弱是普遍存在于事业单位发展中的问题。就具体情况来说，一是由于事业单位没有构建专门的规范制度用于内部财务管控，所以管理工作人员只有沿用传统的流程和累积的经验开展内部财务管控工作，未综合性的分析事业单位实际情况，很多财会内控工作并未落到实处；二是现有的财会内控基础不够坚实或是完全缺乏，这还会延伸性的影响相关部门的岗位配置问题，引起岗位配置不均、岗位混乱、身兼数职等问题，难以逐一体验每个岗位的监督作用，严重阻碍了内部财会工作的科学管控。另外，各种会计核算不规范的问题始终存在于一些事业单位中，过于关注树脂金额而忽视了记账的明确分类问题，会计核算数据的精准性得不到保障，甚至还会影响下一步审计。

三、事业单位有效开展财务会计内部控制的原则与策略

（一）加强内部控制需遵循的原则

开展事业单位财会内部控制工作有几项原则必须要严格遵循，这样才能更好地确保内部控制工作得以有效落实。

第一，全面性。事业单位中的内部控制制度属于系统性的全过程机制，从决策分析、落实执行再到监督评价都包含其中。特别是财务会计内控制度，在全过程控制与监督单位业务活动中发挥着重要作用。第二，适应性。以国家规定作为首要前提开展财务会计内部控制工作，再立足于事业单位当下业务开展状况作出具体操作，通过对外部环境形势变动的灵活感知作出自我提升，从而更好地适应内外环境变化。第三，目标性。事业单位要基于系统性控制和变化适应性带着明确目标展开财务会计内控计划，提高对风险与机遇的关注度，针对性的强化控制关键工作目标。

（二）有效开展财务会计内部控制的策略

1.基于内部控制环境的优化强化内部控制意识

提升事业单位财会内控工作效果的第一步就是创设并不断优化内控工作环境，以此为前提条件从思想层面上来强化财务会计内部控制有关工作人员的内控意识，让他们高度高度重视财务会计内控工作，这样一来就能建立良好、扎实的思想基础，从而顺利开展财会内控工作。具体来说有以下三点：第一，确保事业单位多个有联系的部门之间具有较高的协调性，今早完成内部控制机制的构建[3]；第二，将相关工作人员所担负的责任和具有的权利作出进一步明确，将工作效率直接挂钩于薪酬结算，树立强制化的财务控制意识，并将主导作用划分给事业单位高层负责人，从自身做起增强财会内控意识，以积极的态度坚持学习财会内控理论，充分发挥榜样和表率的作用推动内控工作顺利展开，与此同时还要针对部门负责人开展理论性培训，基于对财会内控工作重要性正确的认知构建来提升所有工作人员内控意识；第三，在清晰划分财会人员职责内容的基础上发挥制度作用、提升行为规范性，为财会内控工作的强化奠定坚实的制度基础，对财务人员也要提出严格遵守相关内控条例的硬性要求，促使其不断提升职业道德操守，只有明确个人职责才能更好地开展监督工作，从源头上避免徇私行为。

2.提升财会内控工作人员专业能力与综合素质

事业单位在全新的社会经济形势下必须构建具有可行性的科学举措来提升财会内控管理质量，而这离不开相关工作人员自身专业能力与综合素质的提升，要想让财会工作成效达到预期目标，就必须拥有一支专业性高、素质能力强的内控工作人才队伍。事业单位的高层领导者可根据财会内控工作实际需求或工作人员能力薄弱点，不定期地组织开展具有针对性的培训活动，在条件允许的情况下还可以邀请具有一定认可度的财务会计专家开办讲座，或者给优秀的财会人员提供外出学习的机会，最终目的就是提升相关工作人员的财会内控专业知识[4]。除此以外，还要做好培训活动的闭环工作，以科学的方式考核参加了各种培训活动的人员的学习成效，这样也能在很大程度上避免部分工作人员以敷衍的态度参加培训活动，浪费培训资源，从另一个层面来说，可以更好地鼓励工作人员用积极主动的态度养成坚持学习的良好职业习惯，促使事业单位财务会计内部控制工作质量提升。

3.调整财会监督管理机制的同时提升内控力度

顺利开始事业单位财务会计内部控制工作的条件之一就是建立并不断完善合理的财务会计管理监督机制，在日常工作中用严格的审查与监督行为杜绝出现形式化的表现工作，切实保证各项工作指标有效完成。首先，需要财务管理人员围绕财务会计管理制度实施一系列优化措施，通过一直相对应的岗位指导和培训工作的开展，让财务人员建立正确的工作态度与思想认识，确保每位工作人员明确自身财务工作职责，这样才能最大化的调动相关工作人员的工作激情，从而全身心的投入财会内控工作中[5]。其次，事业单位还需要定期进行工作总结，主要内容是将日常工作中的不足和问题汇总归类，在总结性分析的基础上根据财务工作目标制定下一步工作方案，这样就能持续性且有针对性的解决财会工作问题，还能整体性的提升单位财务团队综合素养。与此同时，事业单位可根据实际情况设立人员考核方法，以此来促进财务工作人员思维创新。最后，需要财务工作人员基于主观能动性参与到单位组织的各种学习活动，俗话说得好“打铁还需自身硬”，只有提升自我能力才能谈及财会内控质量提高。

4.致力于完善事业单位内部控制监督体系

首先要对财务工作人员的权责作出明确划分，把工作内容细节化，以便顺利开展后期监督工作；其次翔实的记录事业单位的资金具体流动情况，为审计监督提供依据材料；最后要建立具有独立性的监督团队，以公平、公正、实事求是的原则，在确定关键环节的基础上针对性地开展监督控制工作，杜绝主观性人为因素造成监督内容有所包庇、隐瞒。实现财务流动信息透明化的基础就是健全的监督制度。合理划分会计与出纳工作岗位是规范工作流程的两大主要内容，要具体到审核人员与记账人员的划分，基于标准的模板完成原始凭据、报表和账簿，不得随意修改内容，经过主管人员审核签字的凭据才可记录入账。除此以外，转接工作也要严格按照规定流程操作，不管是原始凭证、财务报表还是会计凭证，要最大化的避免出现工作流程混乱、数据失真或错误的情况出现，在规范制度下完成资金审批、财务权限以及责任追究行为。

5.不断提升事业单位财务报表工作规范性

财务报表是事业单位财会内控工作的一个重要内容，作为整个单位财务工作重要组成部分的财务报表，这项工作本身的完成质量与效率将直接影响单位财会内控工作效果，所以有必要不断提升财务报表工作规范性，优化财务报表工作内容。在具体的工作实践中需要进行以下几项举措：事业单位要夯实会计制度这一重要基础，从财务报表的结构入手，分别对排列、项目等内容进行完善和优化，提升财务报表数据的实用性；正确合理地把控事业单位对现金流量表编制的倾向性，清楚掌握具体的资金流向，这对提升事业单位财务信息精准性有极大的帮助，同时有助于作出更具科学性的工作决策[6]；在具体的财务会计工作环节中，要通过强化货币资金的支付能力来妥善处理资金流量短缺问题；有关工作人员要坚持学习财务会计的专业性知识，进而在单位月报和季报工作中高水平的完成报表编制，将单位财务跨级情况简洁明了的呈现出来，提升财务报表规范性有助于事业单位长远健康发展。

6.坚持完善事业单位财会管理内控制度

完善事业单位财会管理控制制度是一项非常有必要的举措，因为制度的构建与完善才能更好地发挥制度导向作用，以制度为导向才能确保工作开展井然有序，才能提升单位内控制度的规范性。所以，有必要以以往制度为基础，通过条款细化来赋予制度人性化特征，具体的制度构建与完善要做到以下四点：第一，坚持预防为主的原则。将预防思想渗透于制度完善的每个环节，围绕财务管理这一核心开展违法乱纪行为治理工作；第二，坚持法律导向原则。由于事业单位财会内控工作自身有一定的特殊性，所以有必要强化具有强制性法律制度管理效力，以相关法律法规为准则细化内控制度，发挥制度对会计工作人员的引领作用[7]；第三，坚持约束为辅的原则，尽管建立制度是为了提升会计工作人员工作规范性，不过制度完善过程还是要适当弱化约束作用，转而强化制度引领作用，贯穿以人为的理念在制度建立环节；第四，进一步明确分工。通过优化工作模式来明确每项工作的重要性，深入细化每个财务岗位中会计人员的工作职责与范畴，细致度越高的工作越能保证最终的工作效果。

结语

总而言之，强化事业单位财务会计内部控制能在很大程度上有效提升事业单位资产管理水平，推动事业单位运营朝着规范化方向发展。对事业单位而言，财务管理工作是长远发展的核心部分，其在单位整个内部管理中有着举足轻重的地位。新形势下的事业单位必须提高对财务会计内部控制工作的重视，从工作制度、工作基础、工作监督和工作机制等各方面采取完善措施。