企业所得税纳税筹划方法分析

苏建华 四川兴瑞税务师事务所有限责任公司

引言

纳税筹划是企业在保证自身合法利益的同时，可有效地躲避纳税风险，减少税收成本，使企业达到最大化的利益，依据法制税收，科学的规划各种税收行为，如投资增益、生产经营等。纳税筹划是企业的财务管理工作，对于企业而言，应树立筹划的意识，密切结合自身发展情况，使企业的经济效益得到稳步提升。

一、企业所得税纳税筹划的意义

企业所得税纳税筹划中，要找到满足企业需要的节税方法，结合企业财务情况以及发展目标，依据外部经营环境对资金进行优化配置，达到利益最大化的效果[1]。在法律法规允许的范围内，企业应积极的对比多种筹划方案，合法、合理地开展纳税筹划工作，结合预测效果确定最佳的方案。不仅能够强化企业的财务核算、税务筹划水平，也能够减少企业成本、增加利益，让企业能够享受国家税收政策，达到企业减税降费的目的。

二、企业所得税纳税筹划的方法

（一）利用固定资产折旧纳税筹划

固定资产折旧使得随着资产使用时间的增加、损耗的增多，依据事先确定的折旧方法、净残值，将账面资产价值转移到成本中。成本费用额会对企业的当期损益产生影响，所以可以通过固定资产折旧，确定合适的折旧方法，明确折旧年限以及净残值开展纳税筹划。

首先，在固定资产折旧方法确定中，主要涉及4种，即年限平均法、年数总和法、工作量法以及双倍余额递减法[2]。不同固定资产折旧方法的年度折旧额是不同的，会对本期应纳税所得额产生影响，所以需要认真分析研究，选择一种固定资产折旧方法。

其次，明确折旧年限。企业资产折旧年限的评估会受到人为因素以及使用环境的影响，所以企业资产使用年限的确定是有可操作性的。对于尚未享受税收优惠的企业，要选择最低折旧年限，使折旧成本达到最大，减少企业应纳税所得额。若企业享受税收优惠政策，需要在合理范围内延长固定资产折旧年限，在税收优惠期间增加应纳税所得额，后移成本[3]，以便在税收优惠期达到之后实现节税的目的。

最后，对净残值进行确定。不同折旧方法中，固定资产净残值会对折旧额产生差异性的影响，企业要依据会计制度确定净残值，由于净残值确认之后再也无法变更，因此要结合资产属性、实际使用情况确定比较低的净残值。

（二）通过预算管理控制成本

在企业管理中，预算管理能够有效地对资源分配进行统筹，对企业的成本、管理、销售费用进行控制，还能够对企业所得税汇算清缴中存在扣除标准的成本费用进行控制管理，比如广告宣传费、公益捐赠费等。如果这些成本费用超标，就会出现暂时或永久性的纳税调整情况[4]，使得企业本期应纳税所得额增加。所以编制预算时，相关部门要对税法扣除的规定进行分析，结合本年累计收入，利用滚动预算编制方法对预算金额进行调整，保证企业管理层能够及时明确成本支出，同时依据企业应纳税所得额的计算，对成本进行控制，使实际税负率得以降低。下面就以广告宣传费以及公益捐赠费为例进行分析。

首先，对于广告宣传费。对于企业出现了满足条件的广告宣传费，在年初预算时，不仅要对广告宣传费发生额进行控制，还需要对传统广告宣传方式进行转变。比如结合不同税收政策、财政优惠政策等，通过子公司的方式将广告宣传部门剥离开，本部通过购买的方式采购广告宣传服务。或是对广告宣传的样式进行创新，利用劳务代理现场宣传，避免有效费用被归入到广告宣传费用中。

其次，对于公益捐赠费。有些企业为提高自身的声誉、形成好的文化氛围，常会举行公益捐赠的活动。对于通过特定组织捐赠用于公益慈善事业的支出，不超过年度利润总数12%的[5]，可以在税前进行扣除，超出的部分可以结转扣除。实际执行过程中，公益捐赠是按年度统计的，企业捐赠时不仅要依据税法选择特定组织，还需要对当年的利润总额进行分析。如果企业需要大额捐赠，在保证捐赠效果的同时将分散到多个年度中，年度捐赠的上限为年度利润总数的12%。

（三）利用企业所得税优惠政策

目前我国的税法中有很多税收形式，为企业提供优惠政策，比如税额抵免、减免税额等，从而规范化的减免企业的税收。基于税法，企业结合自身情况准确分析，利用税法方案减少自身的纳税压力，获得节税效益，提高企业在市场竞争中的实力，利用税法为企业增收提供支持。不同类型的企业税率优惠政策也是有差异的，对于小微型企业，可以享受到20%的税率；而技术型的企业可以享受15%的税率。同时，制定费用扣除的相关办法，如“加计扣除”，企业在残疾人安置上可以采用这种方法。依据支付给残疾职工工资据实扣除的情况，在应纳税所得额计算时，按照支付给残疾职工工资的100%进行加计扣除。企业可通过这些优惠政策，从开发产品、产业投资等方面科学的纳税筹划，增加扣除金额，降低纳税的额度，从而减少成本，提高企业经济效益。

（四）依据收入确认方式筹划

在收入确认条件上，企业会计准则与税法是有差异的，所以企业不仅要对会计报表收入数据进行关注，还需要明确税法的收入确认条件，防止出现提前纳税，对当期收入确认产生影响。实际业务中，要按照实质重于形式的原则进行。下面简要分析收入类型。

首先，权益性的投资收益。对于这种收益，会计准则一般按照权益法核算投资收益，而税法则是依据被投资方决定利润分配之日对收入进行确认。如果企业有权益性的投资收益，就需要分析是否满足以下条件，即被投资方是不是居民企业、是不是直接投资、如果投资上市公司股票，股票的持有时间有无连续超过12个月，从而确定是否达到免税的条件。如果条件不符合，要积极争取与被投资方形成相同的意见，暂时不分配或是减少对利润的分配，增加产能，从而实现暂时免税的目的。

其次，对于租金收入和利息收入。从会计准则上，这部分收入是依据权责发生制确认收入，税法是依据合同上约定的支付租金、利息的日期确认收入。如果企业在业务中有关于租赁、贷款等，在签订合同时就需要保证不能出现税法上提前确认收入的情况，也就是在合同中不能出现一次性支付多个年度的租金与利息，可以每一年度签订合同，或者是按年支付相关费用。

最后，分期回收产品销售款。对于这种收入，会计准则认为回收期大于3年的款项是有融资性质的，融资收益为应收价款与产品公允价值的差额。税法上则是按照合同上约定的收款日进行收入确认。对于这种业务，如果企业无业绩考核方面的压力，可以约定将收款日期延长，按年均收款。

（五）通过不同存货计价方法筹划

对于先进先出法，指的是先采购的原材料，然后先进行领用。个别计价法指的是分别认定发出原材料的单个成本，与实际相符，但在实际操作中，由于工作量是比较大的，因此纳税筹划也有很大的难度，因此一般的企业不采用这种方法。加权平均法是通过过去数个依据时间顺序排列的，相同变量的观测值，将时间顺序数作为权数，计算出观测值的加权算数平均数，将计算出的这个数字作为预测未来这一变量预测值的趋势预测方法。先进先出的方法适合用在原材料成本价格波动不大，或是一直下降的情况下，能够增加当年产品的成本，减少期末存货账面数，使当期应纳税所得额得以降低。但如果出现通货膨胀的情况，原材料价格一直上涨，如果还是利用先进先出的方法核算存货，会使利润虚假增加，企业纳税压力加重，这种情况下适合使用加权平均法核算存货。

结语

总而言之，纳税筹划对于企业所得税而言是极为重要的，如果妥善地进行纳税筹划，能够很好地减少现金流，为企业的经营发展提供保障。若筹划不到位，不仅会使企业面临税务、法律风险，还会给企业造成经济上的压力。为此，企业的财务、税务等部门要从自身实际情况出发，依据科学的政策合理筹划企业所得税，在合法合理的情况下减少纳税，让企业有好的发展前景。