浅谈审计问题整改的重要性和难点

2021-11-22葛颖上海新长宁集团有限公司

财会学习 2021年32期

葛颖上海新长宁（集团）有限公司

引言

整改是企业运行过程中一项具有重要意义的活动，其主要是对企业质量管理过程中存在的产品技术问题或企业管理问题，提出整改要求，并找到问题产生的原因，从而采取有效的措施来达到预期的目的。而这也对企业内部审计人员提出了更高的要求，企业内部审计人员应在推动审计整改过程中，充分发挥内部审计职能作用，促使审计整改常态化、制度化，利用内部审计及时发现问题并整改，同时对整个过后的成果进行分析和总结，这样才能让企业时刻保持活力，也才能够促进企业的全面发展。为此，本文重点针对企业运行过程中，以内部审计发现问题促进整改、以整改促进发展的相关措施进行分析。

一、以问题促整改、以整改促发展的理论分析

整个公司情况：下属企业有100 家企业，房地产开发项目公司，在建工程180亿，房地产租赁，物业管理建设工程业、市政建设、绿化建设、民办教育等多种业态，本部设立内审部，是否能综合表述企业整改问题的发现，外部和内部问题。问题主要是通过去下级企业审计发现的。“整改”一词是整顿和改进的简称，对于企业运行管理而言，有着重要的意义。而由于企业管理涉及的范围较宽，会涉及许多问题，如何保证企业整改工作的有效进行，关键在于“问题”的把握。通常情况下，企业需要整改问题的发现，主要源于这两个方面：一是企业外部现场管理（工程建设、租赁房产、物业管理、中医药科研等）；二是企业内部管理文件和记录。其中现场的问题主要体现在企业管理不规范上，间接或直接导致工程质量问题、租赁资产闲置、物业服务不到位居民小区出现安全问题，如中医药科研生产条件不满足企业产品生产的基本要求、缺少关键生产试验检验设备、生产设备完好性不达标、人员生产工艺水平较低等。而管理文件和记录主要体现在文实不一致、文文不一致上，如制度不具有操作性、三重一大和八项规定执行不到位等，员工培训制度中未确定员工安全和质量教育的时间、地点和具体内容等。

从问题来源来看，可将企业需要整改的问题分成两类，主要是建设项目质量问题、招投标流程问题和企业管理不善的问题，而在对这两类问题进行整改时，所采取的方法也是不同的。对于产品技术类问题的整改，主要是根据问题复杂程度及难度，有相关人员查找问题发生的具体位置，并通过各种试验和理论分析手段，理清问题发生的原因，然后进行模拟、仿真试验或其他技术手段，进行问题再现，证明问题定位的准确性和机理分析的正确性，这样才能够制定有针对性的措施来改进和纠正，也才能够引起相关部门的警惕，避免同一类问题再一次发生。而对于企业管理类问题，其主要是企业管理制度缺失或不完善、制度宣传贯彻不到位这两个原因引起，在整改过程中，先提出管理上的缺陷或薄弱环节，搞清楚事实，之后查明管理问题产生的原因，然后在此基础上找到问题相关的部门及负责人员，区分主次责任及责任大小，最后在事实明确的基础上制定整改计划、落实纠正措施，从而避免类型情形再一次发生。若再次发现有明显违背管理规定的责任人，则严格按照企业相关考核制度予以惩罚，绝不姑息。

从整改的定义、方法和技巧来看，关键在于整改问题的发现上。问题是课题研究的起点，强烈的问题意识，并以重大问题为导向，抓住关键问题进一步分析思考，才能够解决发展过程中面临的一系列矛盾和问题。同时，强化问题意识，也才能够让课题研究更加具有针对性、实践性，有利于克服课题研究的“浅表思考”“跟风式选题”和“低水平重复”等问题，也有助于推动企业向纵深发展。而如何整改发现问题，关键在于内部审计职能的发挥。内部审计是企业内部监督体系的重要内容之一，通过内部审计可及时发现企业运行过程中存在的问题，并及时进行改正，且充分利用审计结果进行内部实际情况的调整，可最大化地发挥内部审计的作用，促使企业内部全面改革创新，这有助于企业内部制度建立健全，有助于企业时刻保持应有的发展步伐，从而提高企业核心竞争力，促进企业健康可持续发展。

二、内部审计在发现问题和整改中的作用体现

从上述分析可得知，内部审计在发现问题和整改中具有重要的作用。具体而言，内部审计主要是通过经济责任审计、在建工程专项审计、租赁专项审计、教育板块专项审计等，同时结合集团年报内控测试来发现问题的。通过审计来发现问题，能够减少由责任缺失、工程管理不规范等方面的问题发生，可补足企业管理上的一些漏洞，确保企业管理制度更加完善。另外，通过问题促进整改，可进一步强化企业内控效果，做到具体问题具体分析，具体问题针对性整改，也能有效预防和防范问题的出现。

从具体方面来看，首先，高质量有效的审计，可不断改善企业内部控制中存在的薄弱环节，也能让企业内部控制制度建设更加完善，且在内部审计作用下，可让企业内部控制缺陷和制度漏洞快速弥补，这样便可将企业的管理风险控制在合理范围之中。其次，高质量有效的审计，可快速提升企业经营效率和运用效果，在审计的作用下，可对企业的资产进行及时的管理，可对企业财务收支进行不断的调控，也可对企业业务能力管理等方面进行严格可的审计，这样可及时发现企业运营过程中存在的一些薄弱环节，并针对性提出一系列的改进意见，最终促进组织的全面发展。最后，通过审计发现问题和整改，并运用整改成果，可推动管理措施充分落实，使企业内部制度建设建立健全，可最大化地发挥出内部审计在企业管理中的作用，进而促使企业管理工作更加秩序化和管理效益的提升。

三、企业内部审计问题整改中存在的不足

（一）内部审计问题整改深度及辐射效应不足

以问题促整改、以整改促发展是当前企业内部审计工作开展主要方向。但由于前期工作中缺乏对审计问题的有效调查，使得内部审计问题整改及成果运用停留在表面，无法更深层次及对问题进行分析和处理，所形成的审计报告也缺少追根溯源的依据，无法做到举一反三，也无法从问题的根源去处理和解决问题，这使得内部审计问题整改深度和辐射效应不足，难以发挥出其最大的优势，最终导致审计问题整改不彻底、不科学、不严谨，屡审屡犯的问题重复出现。

（二）内部审计问题整改问责力度不够

现阶段在企业内部审计开展过程中，对问题发现和问题整改的重要性认识不足，片面地认为审计程序可有可无，且有时因为审计过程中发现的问题并没有对控股企业造成太大的影响，于是就使得部分管理人员对相关违规的问题没有追根究底的责任心和决心，这样会使得问题不断发展扩大，最终给企业造成难以挽回的损失。而这一问题的产生，实际上与企业历史原因、文化氛围有着密切的关系，一方面是因为上层管理者不重视审计整改，且在命令层层传递后，压力也层层递减，这使得整改部门会从潜意识中认为审计整个不需要太认真；另一方面是因为内部存在着整改“好与不好一样”的错误想法，整改部门无心认真对待整改工作，自然也就不会深入去挖掘问题的根源，也就无法从根源上去解决问题，并避免类似问题的再次发生。

（三）审计问题整改措施落实安排不周密

通常情况下，被审计的部门需要根据上级审计要求对问题不断整改，且需要在审计报告下发之日的四周内，就应完成审计报告中指出问题的整改工作，同时对出现问题的整改情况编制成相应的报告。但由于四周的时间相对较少，许多企业很少能在这一规定时间内完成问题的完整整改，且编制的整改情况报告中也难以体现出审计报告中涉及企业内部制度建立健全的内控机制以及完善业务管理流程，或者是关系到企业管理体制改革和企业发展方向等更深层次的问题，于是使得企业难以在短时间内进行不断整改并获得良好的整改效果，编制的整个情况报告更多是对相关问题处理后的汇报及相关问题后续改革措施和安排，而对于问题的跟踪管理却是较为薄弱的。

（四）缺乏完善的审计问题整改及成果运用机制

由于大部分企业实施的是纵向化管理，所以企业管理层较多，而大部分企业并没有设置单独的内部审计机构，审计发现问题和整改责任主要由相关部门进行，这很大程度上影响了审计整改责任的独立性，也大大削弱审计整改的自主性。若内部审计与同级职能部门在审计中存在监督与被监督的关系，那就会使得审计工作难以顺利进行，可能会因为人情问题或审计中推诿陈等问题，使得审计问题整改主体责任难以有效落实，最终导致内部审计整改和成果运用效果不理想。

四、加强内部审计，以问题促整改、以整改促发展的具体措施

（一）提高内部审计问题整改深度及辐射效应

围绕“以问题促整改、以整改促发展”这一中心，不断提高内部审计问题整改深度及辐射效应。首先，建立完善的信息交流共享机制，企业应定期召开会议，加强对审计问题整改及成果进行沟通和交流，对企业内部的审计报告进行不断的审阅，整理归纳出审计中存在的问题，针对一些普遍发生的问题，及时分析和研究，并深挖其根源，从根源上找到解决问题的方法和对策。同时，要加强内部信息交流与共享，促使内部工作上的问题都能够得到有效的解决，并通过信息交流共享的方式推进举一反三，最大化地发挥出内部审计成果作用。其次，建立完善的审计问题协同整改机制，企业审计管理部门要充分发挥自身的带头作用，组织相关职能部门推进审计发现问题整改工作的开展，并对一些工作机制进行串联，明确相关职能部门的责任职能和要求，建立完善规范的工作流程。同时，针对审计过程中发现的问题，相关职能部门要各司其职，处理好自己的工作，确保部门整改工作安全顺利进行，推动发现问题本质进行整改，进而最大化地发挥出整改效应。最后，应建立审计问题建账销号机制，为确保审计过程中发现的问题能够及时地解决和处理，需要企业审计管理部门实现对审计发现问题的动态管理，针对问题整改及落实的情况进行实时跟踪及掌握，以此对审计发现问题整改进行建账销号的管理。这需要企业审计管理部门建立统一的、科学的审计整改账本和清单，被审计部门则按照清单中的问题及时处理，并根据审计意见及建议内容严格进行问题的处理，确保每一项审计发现的问题都能够不断整改，促使整改效果最大化，最后再将已经处理完毕的问题报送至上级公司审计管理部门销毁。

（二）强化责任担当，完善整改机制

围绕“以问题促整改、以整改促发展”这一中心，还需要不断去强化审计责任担当，对整改机制不断完善。首先，在思想认识上，应督促第一责任人提高自身的站位，严抓整改，确保整改意见有效落实，这不仅是严肃财经纪律的必然要求，也是提升主动整改意识和强化整改实效的重要手段。因此，必须要落实整改责任，应将审计整改纳入公司领导班子重要议事议程中，明确整改任务责任部门和责任人，将整改落实作为检验领导干部政治意识、法治观念及担当精神的标准。同时主管审计部门领导人员要发挥牵头作用，联合人事、纪检监察、审计等多个部门参与联合督查整改机制，针对反复出现、屡审屡犯的问题，深入调查研究，从源头上提出问题解决的方法，确保整改责任有效落实。其次，要不断完善整改机制，按照“严、紧、细、深”的标准对整改机制进行完善，并摒弃“重问题、轻整改”的观念，对审计发现的问题要较真较劲，紧盯不放，做到件件有落实、事事有回应，使整改机制有效落地，而不是走过场。同时，在行动上，要改变“审计反应问题就完事，留给被审单位去整改”的做法，应建立审计最终整改程序，实施审计整改结果通报和公告制度，充分发挥群众参与和舆论监督的作用，最大化地提升审计促治理能力提升的作用。

（三）督促审计整改，增强监督实效

为进一步督促审计整改落实，企业应切实增强监督实效，首先要做到监督的全面覆盖，针对已经发生的问题，既要及时给出整改建议，也要加强监督，对审计建议、执行审计决定的情况进行监督。审计部门也要鼓励其他人员认真负责完成自身工作，提高企业内部风气。而针对未发生的问题，则要确保监督的谨慎性，落实防范措施，避免问题的出现。其次是对上一轮整改通过的成果也要加强监督，并曝光屡审屡犯及拒不整改的典范，完善审计整改“回头看”机制，以此督促被通告部门积极纠正资金的措施，避免自身再次出现了问题，从而提高整改的成效。最后还需要针对企业内控管理实施监督评价，并提出相应的优化建议，针对企业经营业务环节及内部控制的重点风险和薄弱环境进行有效的监管，从而促使企业经营管理水平的提升，保障企业健康稳定的发展。