税收筹划在企业会计核算中的应用

银俊杰 山西西山煤电股份有限公司西铭矿

伴随着我国税法的不断完善，税务问题受到了越来越多的重视。新时期，企业面临的市场竞争日益激烈，为了提高企业的核心竞争力，应高度重视税收筹划问题，通过有效开展税收筹划工作，促进企业经营成本的降低。

一、企业会计核算与税收筹划的联系

企业生产经营过程中，存在各种各样的资金与款项流动问题，不管是哪种资金流动项目，均会给税收工作内容带来一定的影响。企业日常运营中常见的采购、支出、生产、收入等，均会涉及到税务问题。对于企业来说，缴纳税款是应尽的义务，为降低税务负担，企业应积极开展税收规划，在遵循税务法律规定的前提下，对经营、投资、理财等活动进行事先筹划、安排，以尽可能多地获取“节税”的税收利益。

会计核算是指，将货币当作主要计量单位，对企业经济活动进行记账、算账与报账，主要环节包括确认、计量、记录与报告，目的是将企业会计信息提供给企业利益相关者及企业内部管理人员，为其合理决策提供有效的依据。

企业开展税收筹划的时候，是将会计核算中得到的信息作为主要依据。同时税收筹划还可以为企业会计核算创造良性环境。如果企业会计核算不到位，则会导致税收筹划中存在数据不合理的现象，使税收筹划与会计核算的目标出现矛盾，无法将税收筹划应有的作用充分发挥出来。

二、企业会计核算中应用税收筹划面临的问题

(一)缺乏对税收筹划的认识

企业会计核算中，为实现对税收筹划的有效应用，并充分发挥税务筹划的作用，最为重要的是对税收筹划有一个正确的认识，特别是企业管理者，只有管理者正确认识、高度重视税收筹划，才能保障税收筹划工作的有效开展。但目前很多企业领导、管理人员并不重视税收筹划，缺乏对税收筹划的认识，不能主动开展税收筹划工作。尤其是企业业务部门，未认识到税收筹划工作的价值与作用，给税收筹划的应用带来了一定的阻碍。

(二)存在诸多税务风险

合理规避税务风险是企业生产经营过程中实现降本增效的重要策略。市场经济迅速发展的背景下，企业面临的税务风险相对较多，必须建立有效的税务风险评估体系、税务风险规避体系，并根据实际发展情况，对上述体系进行灵活调整，以有效规避风险。但就现阶段来说，很少有企业根据自身实际情况，建立完善的税务风险评估机制，没有提前对税务风险进行科学预测并以此为根据制定防范措施，这就导致了企业面临着税务风险较多、难以有效规避税务风险，严重阻碍着税收筹划工作的开展。

(三)税收筹划管理不到位

企业会计核算、税收筹划等工作的效果，在一定程度上受到财务人员专业能力的影响。目前，企业财务人员虽然对我国的税务法律法规、税收规定等有一定的了解，但是，因为企业缺乏科学、合理的税收筹划管理手段，导致税收筹划管理不到位，从而使企业容易出现“不当避税”的嫌疑，不仅发挥不了税收筹划的作用，还起到了负面效应，给企业带来了更多的风险。

三、企业会计核算中有效应用税收筹划的前提

(一)正确认识税收筹划

为实现税收筹划在企业会计核算中的有效应用，必须正确认识税收筹划，并提高对税收筹划的重视。1.企业领导与管理层。作为企业的领导与管理人员，必须理解依法纳税是企业应有的义务，正确认识到企业税负是以遵循国家税法、结合企业实际经营情况为前提。由于我国税收法律法规与政策正在不断调整、不断完善，因此，管理人员应不断学习关于减免税、退税的相关规定以及税收法律、规定、程序的变化情况，主动了解税收筹划的相关内容，实现自身认识的不断丰富。管理人员在正确认识、高度重视税收筹划的基础上，明确税收筹划中财务人员、业务部门的职责，以保障税收筹划的顺利开展。2.财务工作者。企业财务工作者应正确认识到企业决策、生产经营、筹资、投资等活动与税收筹划之间的关系，自觉主动、积极、深入、全面地学习税法知识，以更好地适应岗位工作。日常工作中，财务工作者应充分考虑到业务发生后，可筹划的空间便会减小，所以必须在企业经济业务发生之前进行税收筹划。3.其他部门。一项经济业务发生后，企业业务部门应充分考虑本部门的实际情况，对微观经济学的分析方法进行有效应用，对该经济业务的税务情况进行初步分析，通过各种渠道，如纳税服务咨询热线、网络平台、参与税务机关组织的座谈会等，来全面了解涉税业务内容，预防由于对税务政策认知偏差、具体事务初期处理程序不规范给税收筹划带来的负面影响。

(二)有效规避税务风险

税收筹划在企业会计核算中的应用效果，在一定程度上受到企业避税能力影响。基于此，为实现税收筹划在企业会计核算中有效应用，必须合理规避税务风险，企业应针对税务风险预警辨识、税务风险应对策划、税务风险组织管理、信息沟通共享以及整改督促等多个层面，建立完善的机制。企业在对税务风险进行预防与控制的过程中，应注意到确保税收筹划是建立在合法、合规、科学、恰当的商业目的基础之上，在经营决策、活动组织中，应重点考虑税收因素，确保各项税务工作事项、涉税事项与我国税法中的相关规定相符，常见的税务工作事项包括税款缴纳、纳税申报，主要的涉税事项有税务档案管理、账簿凭证管理、税务登记、税务资料准备等。

(三)加强税收筹划管理

为实现税收筹划在企业会计核算中有效应用，必须加强税收筹划管理，站在全局角度考虑，从项目立项、项目建设、项目筹资以及项目销售等多个环节入手，确保税收筹划的全面性、有效性。例如，A企业是一个房地产公司，针对一个房地产开发项目，在取得土地使用权前，应对土地进行明确定位，严格测算物业类型、从开盘到交楼的时间，对当地规定进行全面考虑，从贷款规模、户型设计等方面入手，对财务风险因素进行深入分析，安排专门人员全程介入，以保障税收筹划的有效开展。该项目建设阶段，可以从采购环节入手开展税收筹划，应该选择一般纳税人的供应商，不能是小规模纳税人，且要保证供应商的税负较低。深入分析现金采购、赊购对企业支付增值税金时间的影响，并根据分析结果，对采购方案进行合理确定。具体来说，企业未支付货款的情况下，取得供货商提供的发票；要求供货商采取委托收款、托收承付的结算方法，争取让供货商垫付税金；采取赊购、分期支付的支付方式。这样的流程，实现了资金周转时间的有效延长。但是，在开展税收筹划的过程中，采取延长付款期限这一采购结算规划手段虽然可以有效提高利益，但也可能会给企业信誉带来一定的负面影响，企业实际工作中，需要权衡利弊。

四、企业会计核算中应用税收筹划应遵循的原则

(一)合法性

对我国企业来说，依法缴税是应尽的义务。我国相关税收法规中，对企业税收筹划的工作标准进行了明确规定。鉴于此，企业在会计核算中应用税收筹划的时候，应严格遵循国家法律法规的要求，在合法、合规的前提下开展税收筹划。同时，企业开展税收筹划工作的过程中，应加强内容控制，确保税收筹划行为的规范性，以充分发挥税收筹划的作用，促进企业的健康发展。

(二)前瞻性

前瞻性指的是，企业在会计核算中应用税收筹划的时候，应对有可能影响税收筹划的相关因素进行全面分析、考虑，并提前制定解决预案，以保障税收筹划的顺利开展。企业经营状况、财务情况、未来发展战略等是影响税收筹划的主要因素，应根据这些情况，对税收筹划方案进行合理调整，以确保税收筹划符合企业实际。企业税收筹划中，必须严格遵循前瞻性原则，以确保税收筹划的有效开展，充分发挥税收筹划的作用，促进企业竞争力的提高。

(三)经济性

实现降本增效是企业开展税收筹划的主要目的。因此，企业在会计核算中应用税收筹划的时候，应遵循经济性原则，从而在最大程度上降低企业的税务负担，达到低支出、高增益的目标。企业在开展税收筹划的过程中，只有在遵循经济性原则的基础上，才能保障企业的良性发展，站在经济性角度，对各种影响因素进行科学处理，以确保税收筹划的有效开展。

五、企业会计核算中税收筹划的实际应用策略

(一)存货计价中税收筹划的应用

企业会计核算中，存货计价占据着重要的地位，同时也是税收筹划中不可缺少的一部分。企业在开展存货计价工作的时候，应针对企业货物，对计价方法进行合理选择，而货物计价方法对税收筹划、会计核算的内容产生着巨大的影响。在开展存货计价工作时，如果财务人员选择的货物计价方法不当，便有可能影响货物的经济价值，给企业带来一定的经济损失。面对这样的情况，企业存货计价工作中有必要应用税收筹划方法，应对企业日常经济活动中所产生的实际费用进行准确把握，将费用的明细详细地列出来，并要保证各项费用的准确性、真实性，在此基础上，再对不同费用进行入账管理。需要注意的是，应对税收所需要使用的材料、凭证进行妥善保存。根据各项费用明细，有效开展会计核算，从而实现对企业费用支出的科学管理，在此基础上，开展存货计价工作，在核算实发存货、期末结算存货的时候应当采取先进先出法，上述工作完成后，再进行计价处理。在这项工作中，税收筹划可以提供有效的计价方法，从而可以提高计价的准确性，帮助企业获得更多的经济效益。

(二)会计收入中税收筹划的应用

企业会计核算中，会计收入是一项重要内容。在开展会计收入工作的时候，对税收筹划进行有效应用，可以对会计收入规划进行有效规范。就目前来说，针对经营方式不同、营销方式不同的企业，我国制定的征税标准、征税方法也有一定的差异，这就导致了不同的企业在征税方面不同，为企业税收筹划的有效开展提供了有利的条件。企业会计收入中，常见的方式包括预收款、赊销收取、直接收取、分期收款等。采取不同会计收入方案的前提下，企业需要缴纳的税额也有一定的差异。面对这样的情况，财务人员应在合法的前提下，对企业的税收标准进行合理分析，为企业制定科学有效的会计收入方案，在实现企业收入水平提高的同时，尽可能地降低企业的税额。例如，B企业采取的收入方法为直接收入，交易直接收款不会给纳税日期产生影响，如果选择分期收款方式，则会导致纳税时间的改变，给企业的健康发展带来一定的负面影响。

(三)资产折旧中税收筹划的应用

在企业中，资产折旧是固定资产管理中的重要内容。资产折旧中，对税收筹划进行有效应用，可以实现核算效率的提高。在开展会计核算工作的过程中，财务人员应明确缴税时机、应缴税款。在企业中，设备设施、地皮、厂房等均属于固定资产的范畴，直线折旧法、加速折旧法等是财务管理中的常用资产折旧方法。资产折旧中应用税收筹划的时候，如果税率没有变化，则可以采取加速折旧法，以实现固定资产折旧速度的提高；如果企业税率不断提高，则可以采取直线折旧法，从而帮助企业合理避税，保留更多的流动资金。

六、企业会计核算中税收筹划的优化应用思路

(一)建立税务预警系统

企业会计核算中有效应用税收筹划，可以帮助企业降低缴税额度，实现合理避税，但与此同时，也会产生一定的税收筹划风险。面临税收筹划风险，企业应建立税务预警系统，实现对税务预警系统的有效防控，保障企业的良性发展。可以从以下三个方面入手：1.企业会计核算中应用税收筹划的时候，应加大对相关信息的收集，对企业税收情况进行动态化把握，并要掌握国家税收政策的变化情况，以确保税收筹划的合理开展，减少税务风险。2.企业应对大数据技术进行有效应用，建立信息处理系统，对企业财务数据、经营信息进行准确分析，及时发现不利因素，建立有效的风险预测系统，发现税务风险的时候，及时报警，以便于及时处理。3.企业应建立信息反馈机制，广泛收集反馈信息，并对信息进行分析，以此为根据，对税收筹划方案进行合理调整，从而确保税收筹划工作的顺利开展，充分发挥税收筹划的作用，促进企业的健康发展。

(二)不断学习税收政策

国家与政府制定了诸多法律、法规，对税收筹划提出了明确要求。企业会计核算中应用税收筹划的时候，必须严格遵循相关法律、法规、政策的要求。因此，企业应不断学习税收政策，对税收筹划的方法、适用范围进行准确把握。企业只有准确掌握税收政策，理解税收政策的要求，方可确保税收筹划的合法性、有效性，从而充分发挥税收筹划的作用。其次，企业自上而下全体人员，应树立终身学习的意识，不断学习税务政策、完善税务知识，尤其是在新旧政策交替的时期，必须组织专题讨论会议，对新旧条例进行对比，正确理解新政策的要求。

(三)培养税收筹划人才

税收筹划的实际效果在一定程度上受到从业人员专业素养的影响，要求从业人员必须在掌握基本财会知识的基础上精通税收方面的知识、了解税法知识。企业必须高度重视对税收筹划人员的培养，通过采取严格招聘、岗前培训、在岗培训、进修学习等多样化的途径，来提高税收筹划人员的综合素质，为实现税收筹划在企业会计核算中的有效应用保驾护航，促进企业的健康发展。企业可以定期开展以法律、会计、税务、管理等为主题的培训活动，帮助税收筹划人员增强税收筹划能力，更好地满足企业的需求。

七、结语

综上所述，企业会计核算与税收筹划之间存在着密切的联系，在企业会计核算中应用税收筹划的时候，应在正确认识税收筹划、有效规避税务风险、加强税收筹划管理的基础上，遵循合法性、前瞻性、经济性的原则，实现税收筹划在存货计价、会计收入、资产折旧等领域中的有效应用，并要建立税务预警系统、不断学习税收政策、培养税收筹划人才，从而将税收筹划的作用充分发挥出来，帮助企业实现降本增效的目标。■