试论企业内部控制管理中存在的问题及应对策略

孙文娟 吉林省新华书店集团有限责任公司

引言

在现代企业发展中，内控管理成为当今时代的新产物，也是一种科学合理的管理制度，可以更好地调整和改善企业经营活动，对任何企业来说都是不可或缺的。当前，社会经济进一步提升，企业面临的市场风险逐步加大，也面临严峻的竞争压力，企业需要提升竞争力来应对这种现状，以此提升对内外部环境的适应力。这需要企业依靠内控制度的作用，及时对企业内控进行相应的调整，确保为企业未来打下坚定的基础，以此让企业逐步实现现代化管理和经济效益增强。

一、企业内部控制管理的现状分析

当前，我国企业落实的内控管理制度可以分为三种。一是对于一些规模较大公司来说，本身就具有较好的经济和管理能力，在内控制度建立也较为完善。这是所有企业最终都想要实现的内控方式，但是对大多数企业来说都较为理想化[1]。健全的内控制度一般都会根据企业现实情况进行建立，将内控制度的任何措施都能得到有效实施。这类企业数量最少，但是基本都有着科学合理的股权结构，较为完善的治理结构以及拥有专业的管理组织机构。二是在有限的条件下落实了完善的内控制度，可以较好地将内控作用发挥。这类企业依托自身实际情况，建立系统完善的内控制度，也可以在施行过程得到有效反馈，但是股权、治理、组织构建等方面存在一定的限制。这时内控设计是存在一定缺陷的，特别是针对一些不可预知的内控风险难以预防，基本风险的影响过程是非常规的，导致经营和财务处于薄弱环节，不能从管理层以及员工中进行得到有效落实，直接不能避免舞弊的发生，甚至会出现不合理的决策过程、发生资产侵占、财务造假等，这是我国当前大部分企业内控制度制定的现状[2]。从国内多家上市公司可以分析出，国家、家族式在股权中占有控制权，而外部股东基本不能产生约束力，即便有大量小股东的存在，对公司经营活动的各方面决策是起不到作用的，也不能进行有效监督，对治理结构更产生不了影响[3]。因此，这样的内控设计基本上是保障大股东权益，而忽视了小股东的经济利益，更加没有对控股层以及经营层进行有效监督，直接造成很多经营层做出了决策走向失败。三是一部分企业基本没有进行内控管理，导致内控部分是存在缺陷的。从我国当前的市场构成部分看，这类企业还是很多的[4]。基本上都没有建立完善的内控制度，或者没有条件结合企业实际进行内控设计，多数都参考行业内控规范进行，导致内控管理的作用难以发挥。甚至有的企业虽然建立了很完善的内控体系，但是基于在治理和管理上得不到控制，最终未能真正落实。这类企业在我国市场中占据很大分量，特别是小微企业以及刚刚成立的新企业基本都存在这种情况。

二、企业内部控制管理存在的问题

(一)管理层缺乏内控意识

从当前的企业内控建立与落实分析，多数企业没有设置内控制度或者没有进行内控落实，其原因是管理层基本不知道内控的作用，在企业发展中一味地将经济业务活动作为主要方向，只追求利润最大化，而忽视经营活动存在的风险，内控基本不重视[5]。甚至有的管理层根本都不建立内控制度，更谈不上落实。虽然在企业早期发展中，内控管理并不能起到很强的作用，但随着企业长期经营过程各类风险逐步积累一定量，就会产生质变的反应，轻则导致企业经营受到阻碍，产生一定的经济损失，严重会导致企业直接破产清算。从研究中发现，部分建立内控管理制度没有很好执行或者没执行的企业，基本上都是为应对相关部门的检查，不得已进行制度制定，但在相关台账和资料的收集中，基本都是以经验或者主观臆断的管理过程，对企业完全起不到相应的作用，更难以获得管理层的支持[6]。而且有的管理层认为内控制度实施会影响经营活动的开展，导致并不重视内控的执行过程。基于这些认识，内控管理逐步无法适应情况，导致其管理体系混乱，最终只能停留下制度上，而不能进行得到落实。

(二)会计信息准确度不够

内控管理需要通过财务数据的支持，才能确保其可以高效率地进行。但是，现阶段大部分企业财务管理都较为混乱，数据信息真实情况难以保证。这源于企业财务管理存在问题，核算过程不够规范，财务制度也不能结合业务进行，缺乏系统性和完整性，相关财务人员没有职业道德，缺乏对工作的责任性和积极性，导致会计信息长期处于准确性不够，也不具备实用价值[7]。财务部门对往来账项没有及时进行清查，也没有对固定资产和产品进行盘点，导致企业资产与账面不符，甚至影响到资产流转效率。有的财务人员在处理相关资料时，没有严格按照制度进行审核，部分原始资料真实性存在问题，但是被直接计入了企业的成本与费用，产生了较大的风险隐患。其内控管理部门不能及时对其进行监督，导致部分人员处理财务数据时对部分数据进行造假，甚至出现转移资产的现象，直接影响到企业资产流失，也不能保障企业得到发展。部分财务部门为了应付经营层、股东、相关部门，对财务报表采取了一定措施进行美化，不能真实呈现出具体的情况，阻碍了企业正常发展。

(三)未设置内控管理的考核机制

企业内控要想得到有效地落实，想要取得较好成效，只能通过对内控管理的考核才能实现。但是，当前阶段很多企业都没有严格按照相关规定进行考核制度的落实，直接影响到对内控风险问题整改力度弱，缺乏主动性，大部分部门和人员只是为了应付[8]。从企业整体进行分析得知，在施行阶段都是一味地进行落实，但是没有相应的考核制度，未能设计奖惩机制，产生了很多问题。基于内控管理并不是针对企业单方面的，而是对企业全过程都有涉及，是系统完整的管理过程。因此，一旦没有针对企业实际进行相应的内控制定，就不能发现实施阶段存在的问题和风险，也促使考核制度失去了相应的制约，导致多数员工责任意识逐步缺失，工作积极性难以提升。现代企业中基本都针对每个部门制定了相应的绩效考核制度，但是其考核方式和内容并未结合企业实际情况，也没有考虑市场环境，导致考核过程和结果并不能反映真实情况，也不能如实告知企业的运行情况[9]。针对员工制定的考核激励制度，基本上不能起到作用，其奖惩标准随意化，严重打击了员工工作的积极性和热情。有的员工甚至工作都不努力，还和其他员工享受同样的待遇，导致其竞争中缺乏统一的衡量标准。

(四)内控管理体系有待增强

当前，企业逐步通过预算管理来进行经营业务的全过程覆盖，但是并未将资金收付和销售等进行统一协调的管理，为结合内控进行有效管理。企业一般都是通过财务部门来进行整体的预算过程，也会要求各部门进行预算，从而划定相应的预算指标，但是其预算指标并不是根据现实情况进行测定的，而是根据以往年度和对未来期间的预测得到的数据进行系统分析得到的[10]。而实际财务并不是这样做的，只是对相关数据的简单平均，基本上不能准确进行预测。很多企业也没有根据现实情况进行分析，在落实中进行调整，而且并未执行好相关的考核，大部分部门都是依托自身经验进行控制，直接导致内控失效。这种情况源于内控体系的不完善。企业没有建立完善的内控管理体制，就会产生很多问题不能依靠制度进行控制，还会引发很多风险，导致企业面临较大的内控缺陷。这对企业来说是致命的，也是不能有效避免的。而内控不完善是由多个因素影响而导致的，并不只是制度部门造成的，和管理层、财务、股东等都有密切的关系，最终导致内控体系不健全。

三、改善企业内控管理的有效对策

(一)增强内控管理意识，实施内部控制

如果企业想建立或者落实好内控管理，首先其管理层以及员工都需要具备较高的内控意识。对于管理层来说，管理层的任何决定都会影响企业发展的走向，也会决定企业各项制度的落实程度。只有管理层在意识上认为内控管理是重要的，必须在经营活动中落实，并在实施阶段重视成效以及作用发挥，才能正确内控作用的有效发挥。一旦管理层开始对内控产生兴趣，会直接影响到各部门管理者在部门内进行相应制度的建立，从而更好保障内控的执行过程。其次，员工的内控意识加强。应该通过各类宣传，企业安排各类培训活动，要求全员进行参与，从而在培训中让员工认识到内控管理的重要性。也可以结合企业文化建设，逐步将内控理论融入文化宣传中，构建较好的企业文化价值，逐步影响到所有员工的意识层面。通过这样的方式，员工会对内控建设产生兴趣，积极参与到内控管理的各项工作，从而更好地让内控管理落实。也可以通过会计内控制度的建立，将会计核算作为核心，将生产过程和财务管理过程进行融合，确保企业各项资金的安全。企业也要建立各部门相应的沟通渠道，让其信息共享随时化，以此增强企业管理水平的提升。

(二)建立完善的内控风险防范机制

随着企业不断经营发展，其规模是逐步进行扩大的，但是随之而来的内控风险也是多样化的。而企业实施内控管理的目的本身就是减少或者避免产生较大风险，增强经营过程的稳定性。因此，企业如果想要减少内控风险对其产生的影响，就必须构建完善的内控风险防范机制。对于企业来说，内控管理是通过整个经营过程的，产生的风险因素也来源于这些环节。但是，并不是只有内部环节才会产生风险的，外部环境也会，只是这种风险产生的概率以及对企业的影响难以进行衡量。企业应该对内控环节进行分析，找出其存在的潜在风险，并根据风险发生的概率的大小以及对企业影响程度，对不同风险进行分级，再制定相应的防范措施，确保风险不会对企业产生较大影响。对于市场外部风险，企业应该在经营过程中系统分析外部环境，对其进行动态化关注，要时刻保持警惕心理，从而根据市场变化调整经营战略，更好地防范外部风险。风险机制一旦建立，必须与相应的业务流程进行融合，也要根据企业现实发展情况，对风险防范措施进行调整和优化。企业在进行相应的外部投资中，应该做好周密的调研工作，避免过于盲从带来较大的投资损失，对其中无法避免的风险，要提前做好相应的应对措施，从而降低其对企业产生的影响。针对风险的预防过程，需要企业不断研究经营过程，在不同时期面对的内控风险有其时代性，相应的策略制定也必须符合时代要求，从而做到风险预防机制的科学性和合理性，以此保障企业长远发展。

(三)建立健全内控管理考核机制

企业经营活动涉及到很多环节，内控管理存在于不同环节中，如何发现落实成效和缺陷，只能借助考核机制来实现。针对内控管理的考核机制，必须结合企业当前的发展情况以及各部门落实的内控制度，也需要部门职责、人员岗位等进行分析，从而制定出合理的考核过程和内容。不同部门涉及到的内控制度落实是不同的，不同岗位对内控执行也是存在差别的，不能将相同的考核制度在不同部门和人员中进行实施，必须对其进行分析后制定相应的考核办法，以此保障内控考核的公平性。内控考核后会发现很多缺陷问题，也会发现部门和人员问题，必须对其问题进行针对性的整改，对存在的缺陷要进行补充，从而逐步完善内控管理。内控考核部门应该负责落实考核制度，每月通报内控考核的情况，一旦在次月考评环节发现以往未整改的问题，就必须进行处罚，也要对相应问题进行限期整改，将考核责任落实到部门管理层。要将内控考核与管理层绩效进行结合，从而增强管理层内控认识和执行的积极性。企业需要常态化对员工施行内控进行考核，并选出其中优秀的员工进行宣传，以此增强企业员工内控意识，激发员工内控执行的积极性，从而确保各项业务都能得到有序完成。考核机制一旦得到建立，可以通过考核的方式体现公平，可以保障员工工作的积极性，也可以淘汰部分不具备相应能力的员工，有助于减少企业成本支出，逐步优化企业人才结构的优势，这是内控考核体系建立的作用之一。

(四)逐步完善内控管理机制

内控管理机制是确保企业有效落实内控的保障，也是增强管理能力的有效方式。但是，社会经济是逐步发展的，竞争趋势也是多变的，经营过程也是处于发展中。因此，内控管理也应该是逐步完善的。从当前的情况看，很多企业内控机制变得很频繁，一个会计期间要更换四五次制度，每次制度的变更都对整体产生巨大的影响，多数调整和优化都不符合实际情况。这种情况产生对企业实际经营产生重大影响。如何解决好完善企业内控制度的问题，必须通过对内控机制的测评实现合理的完善过程。内控制度的实施对经营活动会产生重大影响，对相应的环节也会限制更多，基本上涉及到所有部门和人员。而测评数据的提供者也就来源于这些参与部门，更能准确地将内控的落实成效以及问题进行清晰地描述。因此，针对内控管理制度的测评必须通过企业整体测评以及部门测评，有条件的企业也可以邀请相应的机构进行测评，从而让内外部测评形成有效印证，以免内部测评出现舞弊现象。而测评结果可以每月上报一次，由内控部门收集相应的测评数据，并通过汇总分析，提出相应的回复，对其中存在不符合实际的测评应予以说明，并根据策略进行完善，以此保障内控制度的完善，也能确保企业内控管理水平提升。

四、结语

随着市场机制逐步趋于完善，经济全球化的影响加剧，互联网的深入发展，促使我国形成更为激烈的市场环境，这种竞争模式下要求企业必须具备较好的管理水平，才能获得竞争优势，也才能保障企业长远发展。这要求企业必须加大内控管理制度的建立，从而提升经营管理能力，避免产生较大决策风险，给企业带来巨大损失。在未来市场环境中，内控管理的作用将逐步增强，不再局限于财务管理方面，更加会涉及到企业的方方面面，逐步会通过内控制度来保障股东、经营层、员工的基本利益。而随着我国资产市场逐步完善，多元化的资本参与成为未来的趋势，也会发现更多优秀的内控管理企业逐步发展壮大。因此，针对内控管理制度的研究，对于当前企业发展的作用是重要的。■