从竣工决算看工程项目财务管理

陈启萱 广东中烟工业有限责任公司广州卷烟厂

一、竣工决算的依据

编制竣工决算的依据主要有：项目决策和设计阶段资料，包括可研报告及相关文件、项目批复文件、项目概算文件、设计图纸(包括总平面图、建筑工程施工图、安装工程施工图、相应竣工图纸)及说明；招投标阶段资料，包括招标文件、中标文件等；合同签订环节资料，包括施工合同、设计合同、监理合同、造价合同、审计合同等；施工阶段资料，包括设计变更、现场签证、施工记录、主要材料及设备进场验收及抽检记录、施工过程中各项沟通函件及会议纪要等；竣工验收阶段资料，包括工程竣工验收报告、资产清点记录、建筑工程竣工结算资料、安装工程竣工结算资料、其他工程和费用的结算文件；各项财务会计资料和国家、行业相关文件规定。

二、竣工决算的主要内容

竣工决算是综合反映竣工建设项目自项目开始建设到竣工为止全过程建设费用、建设成果和财务情况的总结性文件，是办理交付使用资产特别是固定资产的主要依据，也是考核项目管理水平和投资效果的依据。作为建设工程项目内部管理的重要依据，竣工决算应由建设单位自行编制。竣工决算的重点在于确定项目投资控制成效(预算与支出情况)、总投资金额及其入账分配、形成的实物资产数量及其价值。

项目竣工决算主要包括：竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、工程竣工图、竣工造价对比分析。其中，竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书是核心内容，又称为建设项目竣工财务决算。

三、竣工决算的作用

工程项目财务管理虽然主要是对工程项目的过程进行服务与监督，但也可以成为财务主动作为、主动管理的体现，同时也是业财整合的前沿与关键，对工程项目建设周期中科学合理地管控资金、降低工程成本、提高项目综合效益具有十分重要的意义。

竣工决算能够综合全面反映工程项目的建设成果和财务状况，即投资效果和资金使用情况，包括：

(一)综合全面反映竣工项目的建设成果及财务情况。

竣工决算是从后期项目实际投入投资角度，通过货币资金、设备及工器具实物量、各项技术经济指标等与项目设计目标、投资估算等相对比，直观反映项目建设完成情况与建设初衷的符合度，全面反映项目资金实际使用情况。从各实际投资指标与投资估算指标、概算指标、预算定额进行对比分析来反映其财务情况。

(二)办理交付使用资产特别是固定资产的主要依据。

项目竣工验收后，施工单位将工程移交给建设单位，建设单位需办理资产入账，通过竣工决算反映交付使用资产的全部价值，并进行资产分类管理。

(三)反映设计概算的执行情况、考核投资效果的依据。

竣工决算可以通过总体(各期)实际投入投资与概算总投资(各期投资预算)进行对比来反映其概算执行情况；通过建设项目实际建设规模、生产(经营)能力与设计建设规模、生产(经营)能力进行对比来反映其投资效果。

四、竣工决算应遵循的原则

工程项目竣工决算首先应保障决算资料的完整性，财务决算报表和说明书的完整性、真实性，各项建设投资支出的真实性、合规性，工程竣工结算的真实性、合规性，交付使用资产的真实性、完整性，结余资金、物资管理的规范性和尾工工程工程量和预留投资金额的真实性。

五、竣工决算阶段财务管理的重点

要做好工程项目财务管理，更需要实现业财融合，从理解工程项目的实质出发，深入到工程实施全过程中。对财务来说，工程造价是特别需要关注的重点。一是要经常到施工现场，提前参与主要材料设备的品牌型号、工程进度、工程量确认，为进度款支付、结算及竣工决算工作的开展做准备；二是要转变工作思路及态度，从做账转向项目财务控制，通过财务管理提升工程项目建设效果和效益。本文主要从竣工决算方面进行论述。

从控制工程资金和成本、准确处理费用归集等角度，在项目竣工决算阶段要重点抓好决算工作，重点做好以下几个方面：

(一)投资额控制

一是应严格控制工程项目贷款及贷款额度，明确贷款审批程序和审批权限，严禁随意增加项目贷款从而增加项目投资额及资金负担。

二是应根据项目实施计划合理安排资金使用计划，充分发挥资金的时间效应，减轻企业资金压力，保障资金链满足项目需求的同时要避免资金闲置。

三是可建立工程项目专用账户，明确专款专用，避免账目混乱，提升资金使用效率和对项目的支撑度，保障项目资金核算的完整性、准确性。

四是应重点关注暂估价材料、暂列金额、预备费确定依据以及因工程变更(包括设计变更、现场签证等)导致的工程费用变化特别是新增工程量部分的计费依据，尤其需要注意对重大设计变更的审批、计费方面，严控重大设计变更签证管理。

五是要关注合同价款调整条款设置，分别对工程量变更、价格变更等情况进行约定，明确是否允许调整、如何调整，包括对工程量变更的调整比例、价格调整方式(价格指数调整法、造价信息差额调整法)，并明确价格调整的申请审批程序，避免后续出现重大争议，从而对工程结算、造价控制产生重大影响。

六是规范预付款支付，一般情况下应约定施工合同工程预付款不超合同价的20%，设备安装工程预付款不超合同价的30%，同时应在合同条款中约定在进度款支付时抵扣预付款。

七是规范进度款支付，严格按照投资计划、合同条款约定在满足付款条件、手续要求相对完备的情况下支付施工费用，控制工程成本，严禁超前支付工程进度款。

八是关注项目预留尾工工程情况，从项目管理的角度一般不允许预留尾工工程，确因特殊情况需要预留的，应强化风险控制，将其额度控制在不超过批准的项目概(预)算总投资的一定比例范围内(如5%)，并明确不可擅自增加其他项目和费用。

九是通过项目投资与批复投资进行对比，按照建安工程投资、设备及工器具投资、其他投资、预备费等类别进行比较，计算单项工程单方造价等主要技术经济指标并与控制指标进行比较，分析项目结构特征。

十是将竣工决算发现的情况及问题点进行整理，总结项目过程中的优缺点，形成问题清单并分类别进行整改，促进项目资料整理完善，并形成对后续工程项目财务工作指引，避免前查后犯、屡查屡犯的情况出现。

(二)投资效益评价

投资效益评价，即对投资项目的经济效益和社会效益进行分析，并以此验证投资项目的技术可行性、必要性并做出相应结论。投资效益评价是一种后评价模式，对于生产型项目主要关注财务效益，即比较投资项目的投入与产出，判断能否获得预期盈利。评价投资效益的方法主要有投资回收期法、投资报酬率法、净现值法、内部报酬率法。各种方法的优劣与执行本文不再赘述。

做好投资效益评价，不仅是对项目投资效果的检验，也是为后续其他投资项目决策提供判断的依据。

(三)资产确认

一是编制项目竣工决算前，应当完成各项账务处理及财产物资的盘点核实。对项目资产可按照ABC分析法进行管理，即按照类别分别采用严格控制、一般控制、简单控制的方法进行控制。项目建设单位、财务部门、审计部门应当逐项盘点核实并填列清单，包括各种材料、设备、工具、器具等清单，也包括结余的库存设备、材料等。

二是应注意区分交付使用资产与库存材料等结余资产在账务处理中的差别：已交付使用的资产应借记“交付使用资产”，设置“固定资产”“流动资产”“无形资产”“递延资产”“待核销资产”等明细科目；贷记“建安工程投资”“设备及工器具投资”“其他投资”“预备费”等科目。即已交付使用的资产应计入投资成本，而库存材料等结余资产则不可计入投资成本，应根据结余资产的实际情况提出处理意见、决定处理方法，可暂时储存起来或投入到其他符合要求的项目中使用，要保证项目资产得到妥善的处理，避免虚增实际投资额。

需要注意的是，由施工单位负责采购并投入项目使用的资产应按照双方确认数量进行计费结算，因施工单位项目组织等原因多采购导致的过剩物资应由施工单位自行处理，不可计入工程费用结算，不得增加建设单位闲置资产。

(四)费用分配

首先应进行账目核对，包括凭证核对、证账核对、账账核对、账表核对等，可以通过审阅法、复算法、比较法、分析法、逆查法、顺查法等各种方法，根据重要程度选择详查或抽查。再者要关注费用列支是否存在挤占工程建设项目成本，会计核算内容是否完整、信息披露是否齐全、待摊投资分摊是否合理。

主要关注新增固定资产中共同费用的分摊方法及计算的准确性。共同费用包括建设单位管理费、土地征用费、地质勘察费、设计费(建筑工程设计费、生产工艺流程系统设计费)。总体分摊原则是“谁受益、谁分摊”，因此，建设单位管理费按建筑工程造价、安装工程造价、需安装设备价值总额作比例分摊，土地征用费、地质勘察费、建筑工程设计费按建筑工程造价比例分摊，生产工艺流程系统设计费按安装工程造价比例分摊。而运输设备及其他不需安装的设备、工器具等固定资产不计待摊投资。

六、结语

工程建设项目投资规模大、建设周期长、管理风险高，工程建设单位应高度重视工程项目财务管理，严格控制竣工决算阶段财务工作，做好投资控制、效益评价、成本分析、费用分配等工作，从而提升财务管理工作成效，实现企业降本增效的目标，提升企业投资整体效益。■