金融业会计信息披露及分析研究

陈刘钧 中国人民银行南通市中心支行

随着我国金融产品以及经营管理模式的不断发展，金融风险的隐蔽性、复杂性以及突发性也变得日益明显，部分企业使用相应的会计手段进行监管套利、信息造假等，给金融行业造成的危害也逐步增大。从当前的金融行业会计信息披露看来，披露信息不及时不主动、无法透明的揭露金融行业的巨大风险性，导致投资者无法正确的看待金融市场。但由于我国金融监管制度仍处于初步发展阶段，不健全、不完善的体制监管模式与市场的统一性之间存在巨大差别，这也就无法规范金融行业会计信息披露的总体质量，无法准确地为投资者揭露金融行业的有效信息和潜在风险。因此，提高我国金融信息体制监管，加强对金融机构的监督管理变得十分重要，通过完善制度进一步有效加强金融行业会计信息披露的时效性。

一、金融行业会计信息披露基础理论分析

(一)信息不对称理论

通常将市场在资源配置过程中的扭曲现象定义为逆向选择，而造成这种现象主要是因为信息不对称。从金融市场的基本情况来看，企业处于拥有全面的会计信息的地位，而从投资者的角度分析，为了降低未知情况所产生的风险，就选择低股价进行投资，这样受损程度也在其可承受范围内。因此，发展较差的企业就会出现在投资者的视野中，而发展较好的公司就不会取得相应的资金支持。而发展较差的公司由于获得资金投入便会出现更多的资金融入现象，产生连锁效应，这种情况并不符合市场生存法则，同时市场的资源也得不到合理分配。

(二)委托代办理论

在金融行业中，委托代理被认为是职业经理人以合约签订的形式被董事会或股东雇佣，并获得相应的决策和经营权力，通过管理企业获得相应报酬。从我国的金融企业中来看，存在着职业经理人，这也就存在着一定的委托代理关系以及相应问题。从金融行业会计信息披露来看，经理人可以通过会计信息进行选择性披露，进而使得自身利益最大化。因此，想要改变当前金融行业会计信息披露的基本现状，就需要对经营者进行合理约束，其根本措施则是建立起金融信息监管体系。

二、金融行业会计信息披露基本现状

从经营过程来看，企业和金融行业有关的公司存在着一定区别，同时也在会计信息上也具有一定的特殊性。金融机构本身就具有一定的特殊性，而不同的地方则是资本高杠杆率以及金融机构经营货币信用所产生的特殊风险。近些年来，金融行业所产生的许多创新业务给会计处理的难度也进行了一定的提高，表外业务不断的发展，随后出现了一系列的风险事件，因此，使用报表来体现会计信息披露的总体状况。

通过对当前我国金融机构会计信息披露统计，在银行报表中资产负债表内风险暴露以及盈利能力预测等多项不被做以要求，而在证券公司以及保险公司，则是资本充足率详细情况、不良贷款率以及拨备覆盖率等多方面均不被披露要求。

我国金融行业为了全面提高其收益，经常会采用一些风险较大的衍生金融工具，但投资者并不能够完全了解衍生金融工具没有保护的风险，仅仅是通过往年的报表中披露的公允价值无法准确的反映出其潜在的风险，应在多重计量属性下的风险评估。金融企业应在担保业务、表面业务进行风险评估、预计亏损情况等，提高投资者对衍生金融工具的了解程度以及企业面临的风险程度。

在当前我国金融企业的基本情况来看，一些大型企业经过一段时间的发展后，能够按照会计信息披露要求进行，整体组织机制也比较完善，公司管理模式以及治理方法比较健全，可以为会计信息披露工作的相应的开展进行相应的基础。当前金融行业会计信息披露工作存在着巨大的问题，在大型企业所树立的标杆下，可以帮助更多的企业朝着会计信息披露标准方向发展。

三、金融行业会计信息披露存在的基本问题

从当前金融行业的具体发展情况来看，未来的趋势以及需求是透明经营，同时这也是金融监管机构对会计信息披露的基本要求。当我国金融行业现阶段仍处于发展阶段，相关监管结构也随着市场需求以及行业发展在逐步改良。通过对国外市场中监管需求的吸取和借鉴，我国的金融行业监管制度也有了进一步的发展，也在逐步尝试着与国际化进行接轨。但是，仍然在金融行业信息披露中暴露出很多问题，需要进行不断提高。

(一)缺少资产与负债结构信息披露

在金融行业中，由于其本身就具有多方面风险，如，信用风险、流动性风险以及市场风险等。以金融行业中的银行为代表，存款是短期，而贷款却是长期，在活期利率较低的情况下，银行多会采用短存长贷的方式。理财产品作为主要吸引投资的方式，然后将其投入到一些收益较高的项目中。这种投资方式将会为银行带来风险性的收益，但同时也带来期限错配的风险。而投资者所关注的资产与负债结构信息并没有在会计信息披露中出来，无法使其分析出其中的潜在风险，进而造成一定程度上的资金亏损。

(二)表外业务信息披露不足

伴随我国金融行业的不断发展以及计算机技术水平的不断提高，金融行业也出现了大量的创新业务。金融企业为了取得很好的经济收益，逐渐增加了一些风险相对较高的表外业务。在当前的经济环境下，表外业务则成为了金融企业的首选方向。从当前银行的利润占比中显示出，商业银行在表外业务中的利润可占三成左右，而相比规模更大规模的银行在表外业务中的利润可占六成甚至更多。就现阶段我国金融行业所涉及到的表外业务来看，银行承兑汇票和理财产品则作为首选目标。在一定程度上，银行承兑汇票极大地增加了银行所承担的风险，降低了银行的实际资本充足率，同时也有可能给企业产生或有负债，而企业财务人员为了达到相应的考核标准，通常会采用降低或有负债的方式，长此以往，就会使潜在风险越来越大。而银行理财产品在流动性和高杠杆方面也存在着很大风险。曾有数据统计表明，某银行有高达万亿人民币的资金储备规模，但其不受央行所规定的利率管控，贷款利率相比其他银行比较自由，但同时风险也相对较高。其主要是通过资本主义市场所产生的高杠杆效益进行盈利，但由于发展历史相对较短，其自身内部也存在着体制不完善、外部监管不合理的情况，同时由于自身的高风险产业众多，在多种因素影响下提高了该银行的风险。金融行业进行风险评估时应该结合多种因素结合考虑下进行，进而更好的评估未来的表外业务风险，加强投资人对表外业务风险的实际掌控能力。

(三)会计信息存在失真现象

会计信息的可比性主要体现在两方面：不同时间内同一企业的会计可比性以及不同企业在同一会计时期的信息可比性。一家金融企业在不同时期的信息可比性相对较强，但由于部分公司在年度报表数据中存在着明显的纰漏，这就对比较的实际效果造成一定影响。而不同企业在同一时期的信息可比性相对较弱，这种信息披露在表外业务中十分明显，然而会计核算披露科目之间有着不同的地方，这就会使得会计信息存在着不可比性。

四、金融会计的基本定位于发展情况

(一)金融会计与企业会计的联系

金融机构作为经营货币信用的特殊企业，其经营活动与企业执行相同的会计准则，同时也要受到金融监管政策的直接管束。与一般企业不同，金融机构会计信息不仅仅受到投资人以及债权人等利益相关的关注，同时也要受到相应监管部门的管理。从金融业独特的发展角度来看，金融会计在会计核算主题、核算范围等诸多方面，均与企业会计存在区别，具有自身独特的发展方向。金融会计通过真实、准确、完整的确认金融机构各类业务，在反映金融机构具体收益的同时，也要揭露各项业务的资金流动情况以及各类风向敞口状况，对于满足各方信息需求以及提高及内容防范风险具有非常重要的作用。随着我国金融行业的不断发展以及表外业务的逐渐增大，随之而来也给金融会计反映以及监管部门的监管带来许多困难，在准确计量以及及时规避金融风险也相继提出了新的要求。基于金融行业以及金融会计的特殊性需求，完美区别金融会计与企业会计也迫在眉睫，将金融会计以特殊的企业会计进行统一规范和管理，进而使得金融会计在金融行业中产生巨大作用。

(二)金融行业会计管理与金融监管的联系

强化金融监管的重要微观组成则是加强金融会计管理，同时这也是防范金融风险的重要手段。金融监管部门作为金融会计信息的重要使用者，需要依据金融会计信息所反映的基本情况金融风险管理和宏观经济调控。从当前金融市场的利润操作以及监管套利等行为来看，基本都是以会计准则滥用和会计信息造假展开。这些不规范的行为，就会造成金融行业会计信息无法准确的披露出金融系统的风险，进而对监管部门决策的有效性造成一定影响。提高对金融行业会计的管理，重要的是监管金融机构执行会计准则以及监管政策要求，进而提升金融行业会计信息总体质量，从而对信息不对称所造成的负面影响进行缓解，为监管部门利用会计信息为基础的监管指标做出准确判断提供数据支撑；同时有效利用财务分析手段，实现对金融行业表外业务的实际风险的早发现、早预警、早防范，同时也会为金融监控决策提供参考。现阶段，在国内外多种因素的影响下，金融业多种风险互相交织并且交叉传导，这就对金融行业会计信息与监管部门的统筹协调能力提出了更高的要求。在统筹协调的框架下，提高对金融行业会计的统一管理能力，规范金融行业会计行为准则以及跨市场的会计处理水平，能够为强化综合监管与系统性风险防控提供有力支撑。

五、金融行业会计信息披露问题改善措施

(一)加强监管措施多样化，统一监管规则

监管措施可以分为综合监管和分业监管两方面进行，两者相辅相成，缺一不可。综合监管可以加强对金融会计管理机制的统一，可在中国人民银行的牵头下指定出涵盖金融各行业的管理制度，对金融机构的会计核算、会计信息披露报送等多方面进行统一要求，特别是要全面加强金融行业会计财务管理标准。此外，基于综合监管下发展的分业监管也需要对不同类型金融机构进行全面的会计检查和风险评估，排查一定的风险隐患，制定金融行业会计准则，全面提升金融行业会计总体质量，提高监管部门效率以及防范系统性风险提供一定的支持。

(二)提高会计准则与金融监管融合，规范会计处理

以会计准则的原则作为基础导向是未来会计行业成长的必然趋势。会计准则在金融机构中的实行，可从两方面进行：一方面，寻求会计准则与监管政策两者之间的区别，并结合具体情况建立调整措施。可以通过中国人民银行引领相关单位建立相应的金融企业成立会计准则工作组的方式，提高在会计准则制作过程中监管部门的参与权和发言权。以当前监管部门的角度作为着眼点，对金融行业在会计中所存在的问题展开讨论，推动会计准则与监管政策的深度融合，加强会计准则的执行力度。另一方面，可以成立相关机构对会计准则进行制定，在诸多监管机构的引领下共同寻找在会计准则的基本发展方向，提高在数据处理过程中会计准则的实际应用，提高金融行业会计行为的统一性，完成对金融行业与表外业务能力的有机统一。

(三)加强政府监管与金融行业之间的互律补充，提高会计管理水平

从目前我国金融会计信息披露以及报送制度来看，其中还存在着一些问题。这就需要对其进行优化整合，对包含金融交易过程中的所有会计数据过程进行明确，同时也要利用当前的互联网技术开发出一套有关于会计信息共享的机制，加速推进不同监管部门之间会计信息的互融互通、全面共享，全面提高会计信息的效率。此外，也要更加关注金融行业自律机制的成立，在监管部门监管下成立金融行业会计信息披露平台，对会计信息披露的具体行为进行统一规范处理，进一步加强不同企业之间会计信息的可比性和透明度，充分保证金融行业与监管部门能够始终保持信息对称的基本状态。

(四)加强对奖惩制度的全面改革，提高金融机构的自我约束力

从现阶段我国金融行业的发展规模以及发展前景来看，我国监管部门与金融行业会计披露信息的奖惩措施相比较为缓慢。从金融行业的具体收益情况可以发现，会计信息的违规披露给其产生的巨额收益与由于会计信息披露问题所造成的罚款之间实际效益悬殊巨大，这就需要对我国金融行业的违规成本进行全面提高，提高对违规金融企业的惩处方式。

从发达国家对金融行业会计信息违规披露的案例中我们可以发现，其主要是根据不同程度以及不同等级进行不同的惩处。我们可以以此为鉴对我国金融系统的奖惩措施进行系统性整改，对会计信息违规披露的情况应追究其具体责任人以及企业高管的相关职责。一旦核实情况后，要需要追究企业的相关责任，并且向投资人公布其违法违规的具体行为，保证金融机构能够在监管机构以及广大民众的共同监督下顺利开展工作。此外，对于情节恶劣者，还需要追究其具体的刑事责任。

(五)加快金融行业会计人才队伍建设以及专业研究，提高会计管理水平

会计工作者作为会计信息披露的直接制作者，对其基本素质进行全面提高也将对改变信息披露这种情况有所帮助。因此，应该加强监管人才与跨级、审计等多方面的专业人才进行交流学习，提高金融行业会计管理中的专业分析能力和判断问题能力，加紧加快金融行业会计人才队伍建设。在提升阶段，也要充分考虑到现阶段我国金融行业会计总体水平参差不齐，因此要通过各行业组织宣传培训、成立资源共享等多种途径，对发展情况较好的金融企业的会计管理措施和创新业务的处理办法进行交流学习，从操作层面做到对金融行业会计管理能力的提高和完善。

六、结语

改善我国现阶段的金融信息监管体制，加强对金融行业会计信息披露的及时性、准确性以及可靠性，可以很好地规避金融危所产生的巨大影响。将金融管理体制基于我国市场经济背景下进行全面改良处理，提高政府与金融行业两者之间的自律性以及互补能力，加紧专业人才队伍建设，从多方面对目前的金融行业会计信息披露进行研究处理并进行解决，形成适合当前市场需求的金融监管机制，这将对建设社会主义现代化强国带来巨大帮助。■