新财会制度下医院财务会计内部控制体系建立与实践研究

亓 红

（济南市人民医院 财务科，济南 250000）

0 引言

基于宏观政策对财务会计内部控制和医院改革方向的调整，医院从原有对内部控制的不重视，转变到不断强化内部流程管理，更加重视财务会计业务工作的风险问题，逐渐发现以往存在的重大问题，通过改革现有制度和加强内部管控，明确医院未来发展方向，不断推动医院会计工作的制度创新和业务创新，从而有效提升医院预算管理水平，实现医院资金管理透明化和财务风险可控化。

1 内部控制对医院的重要性

内部控制于贯穿医院日常工作中，只要和财务会计存在联系的工作，都会影响到内部控制制度的制定和实施。医院应加强内部管控体系建设，对医院会计业务的流程进行规范，让医院日常经营中资金流动和财务资料更加真实，避免人为因素影响财务会计资料的收集，也强化了财务部门对医院各项资金的管理。加强财务会计内部控制，会让财务各项数据更加真实，医院内部审计工作的开展就会更加顺利。医院在进行决策中，因数据来源可靠，可以一早预知各项风险，制定应对措施，保障医院的经营管理水平逐渐提高［1］。

2 医院财务会计内部控制现状分析

从医院财务管理制度角度分析，多数医院在会计业务处理中缺乏相应风险预防制度，没有在各流程中将监管措施落实到位，造成医院财务数据存在滞后性，有的数据受人为因素影响太重，失去客观性，不能真实反映医院资金收支情况。加上大部分管理层不懂内部控制，也不懂财务，无法有效遏制存在的问题，导致医院采用财务数据进行决策时无法把握其准确性。加上财务人员的业务能力不精，没有办法运用财务知识分析其中的风险，进而内部控制不能有效建立［2］。

3 医院财务会计内部控制存在的问题

3.1 缺乏预算管理制度

大部分医院在预算编制上因工作原因导致编制时间不足，而且不能充分运用预算编制制度进行资金合理规划。在短时间内没有对医院上年度进行完整分析，就匆匆采用预估方式进行预算编制，结果导致预算年年差异都很大，急需资金的项目却没有在预算中列明。从最终预算的效果看，短时间的预算编制不能满足全年对资金收支的需求，在实际支出中难以起到资金控制作用，不能给医院带来良好的资金管控手段。也有一些医院因预算管理人员缺乏，在编制中不能让专人进行预算编制和监督，也没有预算编制的监督部门，难以对整体编制过程进行控制，无法在实际中真实反映医院资金支出情况［3］。

3.2 管理者不重视内部控制

医院管理层对内部控制没有充分认识，不了解内部控制对医院的作用，认为内部控制只是国家宏观要求和流程的规范性制度，不认为会对医院的管理工作有推动作用，导致内部控制在执行方面缺乏领导支持。有的医院虽然有内部控制相关制度，但是从业务角度发现内部控制在实际业务中没有运用，也无法对财务工作进行控制，最终内部控制体系一直在制度上体现，不能运用到实际工作中。从医院发展走向看，医院逐渐向企业的形式发展，医院领导不重视内部控制，就会造成资金流无法清晰反映，在应对市场环境风险中，会出现各种不可控因素，导致医院最终会陷入资金不足的困难［4］。

3.3 内部控制制度不完善

从医院现有制度上分析，很多医院在内控建设上是存在诸多问题的。在财务数据审核上不严谨，制度流程上监督没有形成闭环，存在明显漏洞，以至于无法从制度上对财务进行监管，在实际检查中也是困难重重。要加强内部控制体系建设，就不能忽略内部审计制度的建立。但是，在医院管理层看来，审计工作是外部的，医院内部的审计工作是没有必要的，从而在医院中没有单独的审计部门，需要内部审计时让非专业人员或者财务人员进行，阻碍内部控制的有效执行，造成资金管理混乱，财务报表数据失真。

3.4 内部控制人员素质水平低

在制度规定要设置内部控制人员岗位时，医院只是在制度上进行体现，实际在日常工作中内控人员无法得到保障，只有在应对上级检查和必须要进行内控建设时，才匆匆从非专业的内控人员中选取一部分进行内控工作，在对财务工作流程进行检查时，因专业性不强或者缺乏专业技能导致不能发现其中的问题，也不能对财务流程制定风险预防措施，只能任由风险扩大化，导致内控结果不佳，不能从审计报告中客观反映医院的财务工作，不能遏制其中的主观因素发展，阻碍审计工作的正常进行。

4 改善医院财务会计内部控制的有效措施

4.1 强化预算管理制度

医院的各项资金收支都无法离开前期对预算的编制，要在年初对预算编制进行合理规划，要分派专人对上年度医院各项支出进行总结和分析，据此预测本年资金需求计划，同时与本年度大额支出相结合，在上年基础上进行适度调整和优化，要保证预算编制是依照真实财务数据进行的。在预算编制中应该给预算编制人员充足的时间，要对预算编制人员进行培训，按照人员专业水平合理划分编制部分，严格把控编制内容。预算编制完成后，医院各部门应该严格按照预算支出进行落实，因特殊情况需要改变预算的，应上报院级领导批准，否则不能变更。

4.2 提升内部控制意识

在内控制度建立之前，应该强化管理阶层对内控的认识水平，要对医院各部门领导进行内控制度建设的培训，分析内控对医院各项工作发展的重要性，从而使医院各部门领导加强对内控的重视。要从思想上进行改变，要让领导在日常工作中重视内控作用的发挥，也要让各部门领导参与到内控建设中，从而将内控制度贯穿各部门日常工作中，有效预防其中存在的财务风险，有利于资金管理。要定期开展内控总结培训会，让领导参与培训，从而增加对内控的认识，有效提升内控制度的执行效果，有效保障医院财务工作透明化。

4.3 健全内部控制体系

要把握好内部控制的影响因素，要对内部控制的风险进行分析，在财务业务流程中对各环节进行风险控制，要分析出每个环节容易发生的风险，制定有效措施进行预防。也要对医院各部门环境进行实地分析，制定出针对不同岗位的内部控制要求，将岗位工作与内部控制相结合，从而有效加强内控体系建设。要针对部门涉及的财务工作不同，区别设置内控监督体系，从部门业务中进行控制，从而提升医院的资金管理水平。

4.4 加强财务会计培训

因财务人员是各项数据的提供者和总结者，故要重视会计人员对内控管理的提升，加强内控制度建设，不断提升财务人员的专业技能水平。只有将财务培训落实到位，不断在培训中加强财务人员对内控的认识，才能让财务人员在各项财务数据中保持理性。要制订财务人员每年的培训计划，培训一批专业水平强、能力优秀的财务人员。

5 结语

医院应加强内部控制建设，要从医院的实际情况出发，完善预算管理加强对资金的控制，不断根据数据分析预算的变化，强化对预算的监督管理。要通过培训强化领导对内控的重视，从而有效提高内控的执行效率。要不断分析财务业务工作中的风险，利用内控制度进行预防，增强财务数据的可靠性，有效加强医院对资金流动的管理。