区块链技术下款物跟踪审计研究

刘杨 杜俞萱 安徽财经大学会计学院 金晓鹏 安徽财经大学统计与应用数学学院

引言

本文结合审计与区块链专业特色探析如何在突发性公共卫生事件中高效地进行款物跟踪审计，探究区块链技术下款物跟踪审计的应用意义。目前，款物跟踪审计的发展尚处于起步阶段，存在着许多问题，仍需要出台相关法规予以监管实施。本文将分析当前现状并给出建议，更好地服务于跟踪审计的实现和信息资源的透明共享，使审计工作更具社会公信力。

一、社会背景

（一）问题的提出

近年来，“区块链+”逐步兴起并引发热议，很多行业吸收区块链优势开辟全新高效的应用场景。对款物在提取、运输、接收等环节中跟踪审计存在的信息不及时、数据反复无法落实等问题提出“区块链+审计”的运用，可以探索区块链在财会专业机构的应用场景。

（二）相关文献综述

区块链为互补可信的多方分享数据提供信任，张召等人考虑到原始方式不适合大规模的数据分享，提出了链上存证、链下传输的可信数据共享平台，这种架构既缓解系统的过度负载又进行了隐私保护。Kuan Fan 等人提出为保护云服务器外包数据，执行新型的分散审计智能合约，具有随机值更安全、区块链介入审核规则、抑制第三方恶意行为的三大优势[1]。肖芬提出的五大困境，则需要出台相关法规并开展技术培训。

二、区块链技术

（一）区块链技术的概念

区块链具有分布式、难篡改、可溯源三大特点。它摆脱人为因素，以算法与技术重塑信任机制，成本更低、效率更高、更加信任可靠。

（二）区块链的跟踪审计工作原理

数据首先进行环境置入，形成区块，各个区块连接便形成了包含诸多数据的区块链。区块链的分布式账簿记录避免数据受到控制，端口仅有查看数据的权限，整个账簿中的上链信息支持在多台计算机上按时间轴进行查询、记录，审计人员在进行跟踪审计时可以顺着时间轴跟踪款物的实时流向[2]。区块链的点对点去中心化不再是传统模式的基于一个中心记录所有信息，提高了整体系统的稳定性和安全性。

（三）区块链的特征

1.去中心化（Decentralization）

在用户之间点对点（P2P）的交易方式下，款物输送的信息由参与者个人管理，款物流向由全局共享的分布式账本管理。整个系统由多个非集中一点相连的节点组成，独立自治自由，款物更新数据有迹可循。

2.透明性（Transparency）

项目的公开透明性会利用区块链技术公示项目信息；数据公开透明指区块里包含明文处理后的数据公开，而非原始数据。款物信息上链后，用户可以在任一端口查看款物的实时流向，审计人员可以随时获取有效的数据信息。

3.不可篡改（Immutable）

这一特点由去中心化衍生，在分布式去中心化的系统中，只有控制51%以上的节点才能对整个系统单个节点的数进行修改。加入云端环境后，信息一经验证并添至区块链，即被永久存储，任何款物变动信息都无法更改。

4.自治性（Autonomy）

区块链遵循一致的规范和协议运行，所有节点之间彼此信任并自我查看，在数据交换或款物流动的过程中无须第三方验证，彼此遵循预知协议[3]。既不会因编造代码或数据而产生舞弊，也不会因调试系统而产生漏洞，增强了审计工作的独立性和审计报告的真实性。

三、区块链技术为款物跟踪审计提供了创新的技术方案

（一）信息追溯

信息可追溯性是区块链技术一大特点，为款物跟踪审计流程减轻负担。区块链的去中心化技术使款物从捐赠方到接收方形成两点跟踪，每一端口都能查询款物最新动向，比如款物发出方就能随时查询款物是否真实落地。

（二）数据共享

对于突发性公共卫生事件，款物跟踪、款物流动不公开不透明，可能引发社会的不满。链上所有节点的数据享有一致的共识机制和开放属性，在保证信息安全可靠的同时低成本实现数据共享。分布式账本将款物记录在区块链的分布式节点上，保存完整的交易信息，支持捐赠人和受助人随时查看同步数据。

（三）审计结算

区块链技术对数据的保护为跟踪审计提供了严谨透明的工作环境，通过区块链中智能一对一合约机制，实现跟踪审计工作的自动化[4]。跟踪审计对项目的流程更强调真实性、规范性，对资金和资源的利用更强调高效，对数据方面严格的要求等正拟合区块链技术的优势。

四、基于区块链技术的款物跟踪审计流程优化

（一）审计预警机制

审计人员在联网系统中设置各项审计指标的预警值，在款物跟踪的过程中若预警值产生偏离或超出则触发警报并提醒审计人员更改，若出现较大的异常则收集整理并报与管理层。在区块链环境下引入智能合约，针对警报数据与参与者审核确认，实现实时控制。若事项被认可便加盖时间戳标记，若不被认可则无效，遂剔除。

（二）区块链环境下的款物审计流程

1.审计准备阶段

将款物审计相关单位纳入区块链网络环境，一般是利用联盟链实现信息的传递。利用区块链的时间戳功能认证被审计单位款物流通数据，产生款物数据便开展审计工作，减少了工作成本。

2.审计实施阶段

上游发出方首先进入区块链数据层将个人信息置入私有链，系统确保信息全程保护，下游接收款物方进入并进行点对点对接，实现链上沟通两个端口共同完成初始化平台的搭建[5]。若款物流动状态未超过设置的预警值，智能审计师进行评定；若超过预警值则系统将报告给相关人员，由其将信息汇报上级；若审定为非标准化程序则执行人工审计。

3.审计报告阶段

区块链相当于利用智能审计师摒弃传统审计对审计底稿的汇总整理，针对数据模型进行链上自动化分析并实时记录，随时根据款物流向定制审计报告，根据客户需求提升个性化服务。

五、区块链技术下款物跟踪审计的应用意义

（一）提高审计效率，降低审计成本

突发性公共卫生事件款物跟踪审计数据繁重，而区块链的共识机制使所有数据第一时间确认，保证了数据的及时性和完整性[6]。审计人员在审计工作时获取第一时间的数据，提高了审计效率。区块链下信息已保证不可篡改，降低了审计成本。

（二）增强审计独立性，防止审计舞弊

区块链技术既不会与被审计单位产生利益关系，也不会随意更改具有重要性水平的标准，保证了审计的绝对独立性[7]。不可篡改的链上数据避免了审计人员或被审计单位篡改款物数据或出具不合理的审计报告。公开透明的会计信息使监督款物流通工作顺利进行，有效防止发生审计舞弊事件。

（三）保证跟踪连贯，提高审计效率

在区块链的分布式账簿中实时记录每笔交易情况，保证款物跟踪审计工作连贯进行。对于突发性公共卫生事件，常有因分配不均导致部分款物滞留或急缺的情况。区块链模式的引入，方便急需物资定点锁定款物流向，实时反馈款物状态，审计人员可以及时查看链上数据，出具客观公正的审计报告。

结语

区块链技术以其特有的核心技术逐步发展壮大[8]，国家在呼吁引入区块链技术的同时培养相关应用人才，鼓励审计行业使用区块链技术解决当前存在的诸多“痛点”，去中心化、防篡改、分布式账簿等技术特征的利用会更好帮助跟踪审计实现信息资源透明共享，使审计工作更严谨，审计报告更具公信力。