利润表和现金流量表的初步分析

靳海燕 鞍山市农业农村发展中心

引言

会计报表是会计日常核算的定期总结，是一定时期内会计诸要素的集中反映，它是会计核算的最终成果，是财务会计部门提供信息的一种重要手段，它可以为经济管理提供所需要的一系列核算指标，为报表使用者提供全面、系统、准确的会计信息。在会计报表中，利润表和现金流量表反映了企业一定期间的经营成果和现金流量，是企业管理中十分重要的报表。所以，不仅要按照真实可靠、内容完整、计算准确、编报及时和指标可比的编制要求对这两个会计报表进行编制，而且还要掌握这两个会计报表的初步分析，以帮助企业管理者、债权人等有关方面，正确评价企业的偿债能力、资产管理水平、获利能力和企业的发展趋势，以促进企业实现战略目标，挖掘内部潜力，提高经济效益，科学规划未来。因此，本文重点谈谈利润表和现金流量表的初步分析。

一、利润表

利润表反映了企业一定期间的经营成果，在利润表中具体体现为各项收入、各项费用和成本等支出，以及利润总额或亏损总额的构成。它表现为一种动态会计报表，从动态的角度来说明企业在某一特定的报告期内所获得的经营成果，从而反映出企业资金的净流入。通过掌握利润表上具体的各项目资料，可以了解企业利润形成和获得的各个关键环节，进而可以了解企业的盈利能力和发展趋势。通过分析企业利润增减变动的原因，可以对企业的经营成果作出正确、如实的评价。

利润表的表头通常标明了报表名称、报表的编制单位、报表的编制日期，以及货币计量单位等内容。正表部分在我国通常采用多步式结构，主要反映报表的各项指标内容。在利润表正表中，全部指标均依据有关账簿的发生额填列，各收入类项目应根据贷方发生额填列，各成本费用类项目应根据借方发生额填列。利润表各项目指标有三种具体的填列方法。第一，根据有关账户的发生额分析填列，如税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用、其他收益、资产处置收益等项目，均按此法填列。第二，根据有关账户的发生额，经过分析后相加所得合计数填列，如营业收入这一项，通常是先计算出主营业务收入与其他业务收入这两个科目账户的贷方发生额，然后按照两者相加得出的数据进行填列；而营业成本这一项，则需根据主营业务成本和其他业务成本这两个科目账户的借方发生额之和进行填列。第三，根据本表中各有关项规定的公式进行填列。

在分析利润表时，具体有以下四方面的内容。第一，分析利润的增加、减少这一变动情况。这可以从各项利润的增加、减少的变动额来分析，也可以从增加、减少的变动百分比来分析。一般情况下，主要是应用水平分析法，即根据利润的形成情况，编制出一般的水平分析表，以此来进行变动情况的水平分析。利润表的水平分析应重点关注几个关键利润指标，如净利润、利润总额，以及营业利润。第二，分析利润的结构增加、减少的变动情况。利润结构变动分析，分析方法通常采用垂直分析法，即计算利润表中的各项目占营业收入的比率，分析说明各项目的结构构成情况及其增减变动。第三，收入分析。收入是影响利润的重要因素，企业不仅要对各项收入的构成进行分析，而且还要对销售量与价格等多种相关因素进行分析。第四，分析影响利润的成本费用。分析这一成本费用，主要是对营业成本、税金及附加、期间费用，以及其他相关项目进行比较分析。

二、现金流量表

现金流量表是以收付实现制为基础的一种动态报表。它反映了企业在某一特定会计期间内，现金和现金等价物的流入和流出。对现金流量表而言，主要的内容有三个方面，即经营活动现金流量、投资活动现金流量，以及筹资活动现金流量。其中，经营活动现金流量主要是指企业通过自身所拥有的资产创造的现金流入与流出，是与企业净利润主要相关的现金流入与流出。投资活动产生的现金流量通常属于在企业的长期资产购建，或者处置过程中，所发生的现金流量。而对于筹资活动来说，其发生的现金流量是指导致企业权益性资本及债务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流入与流出。

初步分析现金流量表，可以从以下四个方面来进行。

第一，分析现金流量表的结构增减变化情况。通过计算各项目的具体构成，可以揭示现金流量表各个组成部分的重要性，以及各个项目的相对地位和总体结构关系。主要的分析有两点：一是分析现金流入结构的增减变动情况，即在经营、投资和筹资这三项主要的活动中，每项的现金流入与企业所有的现金流入量的占比情况；同时，还可以了解某一个具体现金流入项目的占比情况。二是分析现金流出结构的增减变动情况，即在经营、投资和筹资这三项主要的活动中，每项的现金支出与企业所有的现金支出的占比情况。通过分析现金流出的结构变化情况，可以了解企业的现金流出主要用于哪些方面，对于报表使用者来说，可以从中找到如何为企业节约资金的办法和思路。

第二，分析现金流量表的趋势变化情况。分析现金流量表的趋势变化，主要有环比分析和定比分析。环比分析是指将某项目本年数据与前一年数据相比较，计算出趋势百分比。环比分析的比较基数均为前一期的数据，能够准确地说明该分析项目的发展变化趋势与速度。而定比分析，则通常是采用固定某一年，以此年的数据作为基准数据，以后各年的数据均与此年的基准数据相比较，从而得出现金流量的趋势变化比率。这种分析的计算基准均为选定的基数，因此计算出的各会计期间的趋势百分比能够更加准确地反映出有关项目和基期相比发生了多大的变化。

第三，对现金流量表的偿债能力进行分析。企业的偿债能力通常反映了某一企业以其所有的资产偿还债务的能力。通过分析现金流量表，企业的债权人、投资者、经营者以及其他报表使用者可以了解企业是否具备偿还短期债务的能力。通常，用现金比率来反映企业的偿债能力指标。一般情况下，将现金与流动负债总额的比率作为现金比率，它是衡量企业短期偿债能力的一个重要指标。企业的流动负债是指一年内到期的负债，企业需要具有一定量的现金储备，才能具有对流动负债的偿还能力。

第四，对现金流量表支付能力的分析。企业要进行正常的生产运营，就必须要有一定的现金。因为无论是购买生产过程中所需的原材料、某些必需的货物，还是为企业支付各种税金、各种运营费用、为企业职工支付工资，以及进行企业内部改建扩建改造投资、企业外部某专项投资、向企业各相关方面的投资者发放股利、分配企业利润，等等，在这些环节中都必须使用一定的现金。由此可见，一个企业，若无足够充裕的现金，就很难维持正常运营，更不能谈及扩展壮大，企业各相关方面的投资者就不能得到相应的红利。所以，企业的支付能力对于企业的相关方面和相关人员都显得至关重要。而通过分析现金流量表，可以在一定程度上了解和掌握企业的支付能力。

通常情况下，对现金流量表的支付能力分析，体现在以下这三个方面。其一，是普通股每股净现金流量；其二，是支付现金股利的净现金流量；其三，是支付能力综合分析。

对于普通股每股净现金流量，通常采用计算比率的方法得出，即将企业的经营活动所产生的现金净流量比上企业流通在外的普通股股数，计算出的比率值，即代表了企业特定期间对股利的支付能力。一般而言，得出的这一比率值大，则表示企业能够轻松充裕地支付各相关方面应支付的股利。

对于支付现金股利的净现金流量，通常也是采用计算比率的方法得出，即以企业经营活动产生的现金净流量比上企业在一定期间发放的现金股利。这一比率值代表了某一企业在某一特定期间，以企业经营活动产生的现金净流量来支付企业对各相关方面应发放现金股利的能力。通常情况下，该指标比率值大，则表示该企业对其所发放的现金股利有着较强的支付能力。

而对支付能力综合分析，则通常是指对企业的现金收入与现金支出的差额分析。即根据企业在某一特定期间内综合实现的现金收入，而重点是放在企业经营活动所产生的现金收入，减去企业的各项活动所发生的必要支出，产生了一定的差额，主要是对这一差额来进行比较分析。

结语

概括起来，通过对利润表和现金流量表的初步分析，不仅可以为经济管理各层级提供所需要的一系列核算指标，还可以为企业的债权人、投资者、经营者，以及其他报表使用者提供企业的会计核算相关信息，从而使企业的财务管理信息真实、准确地反映出来，为有关方面正确地评价和考核企业的经营业绩、经济效益打下基础，促进企业管理者不断改进财务管理，提高经济效益。